* Để hạch toân quâ trình sản xuất, kế toân sử dụng câc tăi khoản sau :
TK 621: Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp: phản ảnh giâ trị nguyín vật liệu thực tế (nguyín liệu chính vă vật liệu phụ) đê dùng để sản xuất sản phẩm
TK 622 :Chi phí nhđn công trực tiếp: phản ảnh tiền lương, tiền công, câc khoản trích bảo hiểm xê hội, y tế, kinh phí công đoăn đối với công nhđn trực tiếp sản xuất
TK 627: Chi phí sản xuất chung: phản ảnh câc chi phí liín quan đến việc phục vụ vă quản lý sản xuất tại câc phđn xưởng, tổ sản xuất.
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Toăn bộ chi phí sản xuất đê tập hợp ở câc TK 621, TK 622, TK 627 đến cuối kỳ được tổng hợp vă kết chuyển sang TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giâ thănh sản phẩm hoăn thănh trong kỳ Câc TK liín quan:
TK 152: Nguyín liệu vật liệu
TK 153: Công.cụ, dung cụ
TK 214: Hao mòn tăi sản cố định TK 334: Phải trả người lao động
TK 338: Phải trả, phải nộp khâc (Trích BHXH, BHYT, KPCĐ) TK 142, 242: Chi phí trả trước ngắn hạn, dăi hạn
* Phương phâp hạch toân:
1. Tập hợp chi phí nguyín vật liệu trực tiếp phât sinh trong kỳ: Nợ TK 621: Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp
Có TK 152: Nguyín liệu vật liệu 2. Tập hợp chi phí nhđn công trực tiếp phât sinh trong kỳ:
Nợ TK 622 :Chi phí nhđn công trực tiếp.
Có TK 334: Tiền lương phải trả cho công nhđn trực tiếp sx Có TK 338: Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhđn TTSX
3. Tập hợp chi phí sản xuất chung phât sinh trong kỳ: a. Chi phí nhđn viín phđn xưởng
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 334: Tiền lương phải trả cho nhđn viín phđn xưởng Có TK 338: Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 30,5% trín tiền lương của nhđn viín phđn xưởng.
b. Chi phí vật liệu, công cụ dùng cho phđn xưởng: Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 152: Trị giâ thực tế NLVL xuất dùng Có TK 153: Trị giâ thực tế CCDC xuất dùng c. Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 214: Mức trích khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất. d. Chi phí trả trước, chi phí phải trả dùng cho phđn xưởng
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 142, 242: Chi phí trả trước ngắn hạn, dăi hạn e. chi phí dịch vụ mua ngoăi dùng cho phđn xưởng
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331
f. Chi phí khâc phât sinh bằng tiền dùng cho phđn xưởng Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Có TK 111,112
4. Toăn bộ chi phí sản xuất đê tập hợp ở câc TK 621, TK 622, TK 627 đến cuối kỳ được tổng hợp vă kết chuyển sang TK 154 _ “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để tính giâ thănh sản phẩm hoăn thănh trong kỳ. Bút toân kết chuyển chi phí được thực hiện như sau:
Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp Có TK 622: Chi phí nhđn công trực tiếp Có TK 627: Chi phí sản xuất chung 5.Thănh phẩm sản xuất xong:
Nợ TK 155: Tổng giâ thănh thănh phẩm nhập kho Nợ TK 632: Nếu bân trực tiếp không nhập kho Nợ TK 157: Nếu gửi đi bân không nhập kho
Có TK 154:. Kết chuyển Tổng giâ tthănh thănh phẩm
Ví dụ: Có tình hình sản xuất 2 loại sản phẩm A vă B tại một Doanh nghiệp (ĐVT: 1.000 đồng):
1. Xuất kho vật liệu chính dùng trực tiếp để sản xuất 2 loại sản phẩm như sau: - Dùng để sản xuất sản phẩm A: 200.000 - Dùng để sản xuất sản phẩm B:100.000 2. Xuất kho vật liệu phụ dùng trực tiếp để sản xuất 2 loại sản phẩm, trị giâ 90.000, số vật liệu phụ phđn bổ cho 2 loại sản phẩm A vă B theo trị giâ vật liệu chính xuất dùng.
3. Tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ như sau:
+ Tiền lương phải trả cho công nhđn sản xuất sản phẩm A: 60.000 + Tiền lương phải trả cho công nhđn sản xuất sản phẩm B: 40.000 + Tiền lương phải trả cho nhđn viín phđn xưởng: 20.000
4. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ văo câc đối tượng trín theo tỷ lệ 30,5%. 5. Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận sản xuất 23.000.
6. Chi phí khâc đê chi bằng tiền mặt dùng cho phđn xưởng sản xuất lă 3.200
7. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung để tính giâ thănh sản phẩm A vă B hoăn thănh.
8. Cuối kỳ, hoăn thănh nhập kho 300 SPA vă 250 SP B. Biết giâ trị sản phẩm dở dang đầu kỳ của SP A lă 15.000 - của B lă 20.000 vă cuối kỳ của SP A lă 16.400 - của B lă 17.600.
Yíu cầu: Định khoản câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh
TK 154 TK 155 TK 621 TK 152 TK 334, 338 TK 622 TK 627 TK 152, 153, 142, 242, 334, 338, 214,... Tổng giâ thănh TP nhập kho Kết chuyển CP NLVL trực tiếp Tập hợp CP NLVL trực tiếp Tập hợp CP nhđn công trực tiếp Kết chuyển CP nhđn công trực tiếp Kết chuyển CP sản xuất chung Tập hợp CP sản xuất chung
Cho biết: Chi phí sản xuất chung phđn bổ cho hai loại SP theo tiền lương công nhđn sản xuất
4.2.3. Hạch toân quâ trình tiíu thụ vă xâc định kết quả : 4.2.3.1.Ý nghĩa:
Quâ trình tiíu thụ lă khđu cuối cùng trong toăn bộ quâ trình sản xuất kinh doanh của DN. Để thực hiện quâ trình năy DN xuất kho thănh phẩm, hăng hoâ giao cho khâch hăng, đồng thời DN nhận được một lượng giâ trị tăi sản do khâch hăng thanh toân tương ứng với giâ bân đê thoả thuận. Để phục vụ cho quâ trình tiíu thụ DN đê bỏ ra câc khoản chi phí như chi phí tiền lương vă câc khoản trích theo lương của nhđn viín bân hăng, chi phí về vật liệu, CCDC vă câc chi phí để duy trì hoạt động tiíu thụ của DN.
4.2.3.2.Nhiệm vụ:
- Hạch toân đầy đủ, chính xâc tình hình tiíu thụ sản phẩm, hăng hoâ, dịch vụ cùng câc chi phí phât sinh trong quâ trình tiíu thụ.
- Xâc định kịp thời kết quả tiíu thụ của từng mặt hăng, từng loại sản phẩm, dịch vụ cũng như toăn bộ lợi nhuận về tiíu thụ sản phẩm, hăng hoâ, dịch vụ.
4.2.3.3.Phương phâp hạch toân
* Để hạch toân quâ trình tiíu thụ, kế toân sử dụng câc tăi khoản sau:
TK 632: Giâ vốn hăng bân
TK 511: Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ TK 521: Chiết khấu thương mại
TK 131: Phải thu của khâch hăng
TK 333: Thuế vă câc khoản phải nộp Nhă nước TK 641: Chi phí bân hăng
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 911: Xâc định kết quả kinh doanh TK 421: Lơi nhuận chưa phđn phối
Câc tăi khoản liín quan khâc: TK 155, TK 156, TK 111, TK 112 * Phương phâp hạch toân
1. Khi xuất kho thănh phẩm, hăng hoâ bân trự tiếp cho khâch hăng: a. Ghi nhận giâ vốn:
Nợ TK 632: Giâ vốn hăng bân
Có TK 155, 156: Trị giâ thực tế xuất kho b. Ghi nhận doanh thu:
+ Nếu thănh phẩm, hăng hoâ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ thì doanh thu lă giâ bân chưa có thuế GTGT:
Nợ TK 111, 112, 131: Giâ thanh toân
+ Nếu thănh phẩm, hăng hoâ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp, hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh thu lă giâ thanh toân:
Nợ TK 111, 112, 131: Giâ thanh toân Có TK 511: Giâ thanh toân 2. Khi khâch hăng thanh toân tiền:
Nợ TK 111, 112 Có TK 131
3. Phản ânh số tiền chiết khấu thương mại giảm trừ cho khâch hăng Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111, 112, 131
4. Cuối kỳ kết chuyển khoản chiết khấu thương mại sang TK 511 để xâc định doanh thu thuần:
Nợ TK 511 Doanh thu bân hăng vă cung cấp dịch vụ Có TK 521 Chiết khấu thương mại
(Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Câc khoản giảm trừ)
Câc khoản giảm trừ bao gồm: thuế xuất khẩu, thuế tiíu thụ đặc biệt, thuế giâ trị gia tăng theo phương phâp trực tiếp, chiết khấu thương mại, giảm giâ hăng bân vă hăng bân bị trả lại.
5. Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xâc định kết quả: Nợ TK 511
Có TK 911
6. Cuối kỳ kết chuyển giâ vốn hăng bân để xâc định kết quả Nợ TK 911
Có TK 632
7. Cuối kỳ kết chuyển chi phí bân hăng để xâc định kết quả Nợ TK 911
Có TK 641
8. Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN để xâc định kết quả Nợ TK 911 Có TK 642 9. Kết chuyển lêi: Nợ TK 911 Có TK 421 10. Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911
Ví dụ: Có tăi liệu về một Doanh nghiệp hạch toân hăng tồn kho theo phương phâp kí khai thường xuyín, nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ như sau: (ĐVT: 1.000 đồng)
A. Số dư đầu kỳ của một số tăi khoản:
TK 111- Tiền mặt: 850.000
TK 112- TGNH: 1.500.000
TK 156- Hăng hoâ: 250.000
TK 131- Phải thu của khâch hăng: 300.000
Chi tiết: - Phải thu của khâch hăng A 200.000 - Phải thu của khâch hăng B 100.000
B. Trong kỳ có câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh như sau
1. Doanh nghiệp mua hăng hoâ về nhập kho, giâ mua 100.000, đê thanh toân bằng TGNH
2. Công ty C ứng trước tiền mua hăng cho Doanh nghiệp bằng tiền mặt: 100.000 3. Doanh nghiệp xuất kho hăng hoâ bân cho công ty B, trị giâ thực tế xuất kho: 120.000, giâ bân chưa có thuế GTGT 180.000, thuế GTGT phải nộp 10%. Công ty B chấp nhận mua nhưng chưa thanh toân.
4. Khâch hăng A trả tiền còn nợ kỳ trước cho Doanh nghiệp 150.000 bằng TGNH 5. Xuất kho hăng hoâ bân cho công ty C, trị giâ thực tế xuất kho; 60.000, giâ bân chưa có thuế GTGT 90.000, thuế GTGT phải nộp 10%. Công ty C chấp nhận mua hăng vă trừ văo số tiền đê ứng trước cho Doanh nghiệp.
6. Tập hợp chi phí bân hăng phât sinh trong kỳ:
+ Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận bân hăng; 10.500 + Tiền lương phải trả cho nhđn viín bân hăng: 10.000
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 30,5% cho nhđn viín bân hăng. 7. Tập hợp chi phí QLDN phât sinh trong kỳ:
+ Trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho bộ phận QLDN: 10.500 + Tiền lương phải trả cho nhđn viín QLDN: 10.000
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 30,5% cho nhđn viín QLDN. 8. Kết chuyển chi phí vă doanh thu để xâc định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Yíu cầu: 1. Định khoản câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh
2. Phản ânh vă khoâ sổ TK 911
CĐU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 4:
2 Trình băy nguyín tắc tính giâ ? Câch tính giâ của câc loại tăi sản ?
3. Tính giâ phải thực hiện theo trình tự như thế năo ? Tại sao phải tuđn thủ theo đúng trình tự đó ?
4. Trình băy Ý nghĩa, nhiệm vụ, phương phâp hạch toân quâ trình mua hăng, dự trữ ?
5. Trình băy Ý nghĩa, nhiệm vụ, phương phâp hạch toân quâ trình sản xuất ?
6. Trình băy Ý nghĩa, nhiệm vụ, phương phâp hạch toân quâ trình tiíu thụ ?