theo)
CĐU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 3:
1.Tăi khoản kế toân lă gì ? Sự cần thiết khâch quan của việc hình thănh phương phâp tăi khoản ?
2. Trình băy nội dung vă kết cấu chung của tăi khoản ?
3. Trình băy nguyín tắc ghi chĩp câc loại tăi khoản: tăi khoản phản ânh tăi sản, tăi khoản phản ânh nguồn vốn ?
4. Trình băy câch phđn loại tăi khoản theo nội dung kinh tế, theo công dụng vă kết cấu, ý nghĩa của câch phđn loại năy ?
5.Trình băy câc quan hệ đối ứng kế toân ? Cho ví dụ minh họa - nhận xĩt về câc ví dụ
7.Ghi sổ đơn có điểm gì khâc biệt với ghi sổ kĩp về nguyín tắc ghi vă phạm vi âp dụng trong thực tế ?
8. Kế toân tổng hợp lă gì ? Kế toân chi tiết lă gì ? Tâc dụng của kế toân tổng hợp vă kế toân chi tiết. Mối quan hệ giữa kế toân tổng hợp vă kế toân chi tiết ?
9. Tại sao phải kiểm tra số liệu ghi chĩp trín câc tăi khoản kế toân ? phương phâp kiểm tra số liệu tăi khoản bằng bảng cđn đối tăi khoản ?
10. Tăi khoản vă hệ thống tăi khoản hiện hănh (nguyín tắc sắp xếp, phđn loại vă đânh ký hiệu câc tăi khoản ?
CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÂP TÍNH GIÂ 4.1.PHƯƠNG PHÂP TÍNH GIÂ 4.1.1.Khâi niệm vă ý nghĩa của phương phâp tính giâ tăi sản: 4.1.1.1. Khâi niệm:
Phương phâp tính giâ lă phương phâp thông tin vă kiểm tra về sự phât sinh chi phí có liín quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hăng hoâ, từng loại hoạt động.
Vậy: phương phâp tính giâ lă phương phâp dùng thước đo giâ trị để biểu hiện câc loại tăi sản khâc nhau theo những nguyín tắc nhất định nhằm phản ânh, cung cấp những thông tin tổng hợp cần thiết.
4.1.1.2. Ý nghĩa:
- Nhờ có phương phâp tính giâ giúp kế toân xâc định được trị giâ câc loại vật tư, hăng hoâ, tăi sản của DN để quản lý có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh vă phđn tích thực trạng tăi chính của DN.
- Thông qua phương phâp tính giâ kế toân có thể xâc định được doanh thu vă chi phí
phât sinh ở từng bộ phận, từng đơn vị thănh viín, thông qua đó giúp cho lênh đạo đơn vị điều chỉnh phương hướng hoạt động của đơn vị.
4.1.2. Yíu cầu của việc tính giâ tăi sản:
- Tính xâc thực: khi tính giâ tăi sản hình thănh phải đảm bảo tính đúng, tính đủ vă phù hợp với chi phí thực tế phât sinh cấu thănh nín giâ trị của sản phẩm. Để tính đủ cần phải căn cứ trín câc chứng từ hợp lệ, ngoăi ra đối với tăi sản hình thănh có liín quan đến việc sử dụng câc loại nguyín liệu, vật liệu...thì đòi hỏi đơn vị cđn, đo, đếm phải có thể kiểm tra được.
- Tính thống nhất: đòi hỏi không chỉ thống nhất trong đơn vị mă còn thốnh nhất giữa câc đơn vị, thống nhất về nội dung vă phương phâp tính toân giữa câc kỳ hạch toân của DN vă giữa câc kỳ hạch toân với nhau.
4.1.3.Những nguyín tắc tính giâ tăi sản:
Tính giâ lă việc xâc định giâ trị thực tế của tăi sản lăm căn cứ để ghi sổ kế toân. Giâ trị ghi sổ lă toăn bộ chi phí mă đơn vị thực tế đê bỏ ra để có được tăi sản đó. Vì vậy, khi dùng phương phâp tính giâ, cần âp dụng nguyín tắc giâ phí để tính giâ lă dựa trín giâ thực tế tại thời điểm phât sinh chứ không quan tđm đến giâ thị trường.
1) Tính giâ thực tế nguyín vật liệu, công cụ dụng cụ, hăng hoâ :
• Đối với hăng hoâ, nguyín liệu, vật liệu mua ngoăi:
Giâ thực tế của hăng tồn kho mua ngoăi = Giâ mua ghi trín hoâ đơn Câc chi phí có liín quan + Câc khoản giảm giâ -
Giâ mua không có thuế GTGT (nếu đơn vị âp dụng phương phâp tính thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ).
Giâ mua gồm cả thuế GTGT (nếu đơn vị âp dụng phương phâp tính thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp như đối với câc đơn vị sản xuất - kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT vă cả câc đơn vị hănh chính sự nghiệp mua dùng cho công tâc).
Ví dụ: Mua 1.000 kg vật liệu A, đơn giâ 3.000 đ/kg, thuế GTGT 10%. Chi phí vận chuyển vật liệu A về nhập kho 500.000 đồng. DN đê thanh toân bằng tiền mặt.
Yíu cầu: Tính giâ NVL A nhập kho theo 2 trường hợp: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương phâp trực tiếp
• Đối với nguyín vật liệu tự chế:
• Đối với nguyín vật liệu thuí ngoăi gia công:
2) Tính giâ tăi sản cố định:
Việc xâc định giâ ban đầu của TSCĐ, nguyín giâ TSCĐ bao gồm toăn bộ những chi phí thực tế đê chi ra cho đến khi đưa TSCĐ đó văo sử dụng.
• Đối với loại tăi sản cố định mua ngoăi:
• Đối với loại tăi sản cố định được hình thănh qua đầu tư: Nguyín giâ = Gía quyết toân công trình được duyệt.
• Đối với loại tăi sản cố định nhận góp vốn liín doanh
Nguyín giâ = Trị giâ vốn góp được hội đồng liín doanh thống nhất định giâ.
Giâ thực tế của nguyín vật liệu tự chế
biến nhập kho
Giâ thực tế của nguyín vật liệu xuất kho chưa qua chế
biến
Câc chi phí chế biến
= +
Giâ thực tế của nguyín vật liệu thuí
ngoăi gia công về nhập kho
Giâ thực tế của nguyín vật liệu xuất kho đưa đi
gia công
Số tiền phải trả cho bín gia công
= + Chi phí vật liệu
đưa đi gia công +
Nguyín giâ TSCĐ
mua ngoăi = Giâ mua ghi trínhóa đơn + Câc chi phí liínquan
Thuế nhập khẩu, thuế trước bạ (nếu
có) +
3) Tính giâ thănh phẩm: Lă loại sản phẩm được nhập kho thông qua quâ trình sản xuất tại đơn vị. Do vậy, giâ thực tế của thănh phẩm hoăn thănh nhập kho được xâc định căn cứ trín những chi phí thực tế đê phât sinh.
Chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm:
Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp: chi phí ng liệu chính, vật liệu phụ cho SX SPhẩm Chi phí nhđn công trực tiếp: chi phí tiền lương, tiền công, Bảo hiểm ..của CN SX SP Chi phí sản xuất chung: chi phí khấu hao TSCĐ, phđn bổ CCDC, điện nước, tiền lương,
Bảo hiểm…của nhđn viín quản lý phđn xưởng, câc chi phí khâc…
4) Tính giâ câc chứng khoân:
Chứng khoân lă câc giấy tiờ có giâ chứng nhận sự góp vốn hay cho vay đối với hủ ât hănh như: kỳ phiếu ngđn hăng, tín phiếu kho bạc, cổ phiếu, trâi phiếu,…
Câc loại chứng khoân được tính giâ vă ghi sổ theo giâ thực tế bao gồm: Gía mua, chi phí đầu tư (chi phí môi giới, thuế, lệ phí…) việc tính giâ xuất của chứng khoân được thực hiện theo giâ vốn dựa trín cơ sở số liệu theo dõi trín sổ chi tiết.
5) Tính giâ ngoại tệ, văng bạc, đâ quý:
- Đối với ngoại tệ phải quy đổi ra tiền Việt nam đồng (VND) theo tỷ giâ hối đoâi giao dịch thực tế hoặc tỷ giâ hối đoâi do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bố văo thời điểm phât sinh nghiệp vụ.
- Đối với văng bạc, kim loại quý, đâ quý khi nhập văo được tính theo giâ thực tế (giâ hoâ đơn hoặc giâ thanh toân)
- Khi tính giâ xuất của ngoại tệ, văng bạc, kim loại quý, đâ quý đơn vị kế toân có thể âp dụng một trong 4 phương phâp xuất: theo giâ nhập trước, xuất trước, theo giâ bình quđn gia quyền, theo giâ nhập sau, xuất trước, theo giâ thực tế đích danh.
4.1.4. Nội dung vă trình tự tính giâ:
Câc loại tăi sản khâc nhau có nội dung chi phí, đặc điểm vă quâ trình hình thănh khâc nhau. Vì vậy trình tự tập hợp chi phí, tính toân vă xâc định giâ của từng loại tăi sản cũng khâc nhau. Nhưng khâi quât trình tự tính giâ chung cho câc loại tăi sản gồm câc bước sau:
Bước 1: Xâc định đối tượng tính giâ: lă xâc định phạm vi, giới hạn của câc chi phí mă thực tế đơn vị đê bỏ ra để có được tăi sản.
Ví dụ: Đối tượng tính giâ lă vật liệu hoặc hăng hóa mua văo, từng loại hay toăn bộ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất ra.
Bước 2: Xâc định nội dung chi phí cấu thănh nín tăi sản
Ví dụ: Tổng giâ thănh Gía trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phât sinh
trong kỳ
Gía trị S.Ph dở dang cuối kỳ =
- Giâ mua của vật liệu mua văo gồm 2 loại chi phí: giâ mua (giâ theo hoâ đơn) vă chi phí thu mua.
- Giâ thănh sản phẩm sản xuất ra gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
Bước 3: Tập hợp chi phí theo từng đối tượng tính giâ căn cứ văo chi phí phât sinh để tập hợp theo từng loại chi phí cho từng đối tượng tính giâ.Toăn bộ chi phí phât sinh có thể chia lăm 2 loại:
- Loại 1: Những chi phí phât sinh chỉ liín quan đến 1 đối tượng tính giâ, việc tập hợp chi phí được tiến hănh trực tiếp cho từng đối tượng.
- Loại 2: Những chi phí phât sinh có liín quan đến nhiều đối tượng tính giâ mă không thể tâch ra thì tập hợp chung sau đó phđn bổ cho từng đối tượng tính giâ theo tiíu thức hợp lý nhằm đảm bảo kết quả phđn bổ chi phí phải gần đúng với phí thực tế phât sinh.
Chi phí chung Tổng chi phí chung thực tế phât sinh Số tiíu thức Phđn bổ cho = x phđn bổ cho đối tượng n Tổng tiíu thức chọn lăm phđn bổ đối tượngn
Ví dụ 1: Công ty Z mua hăng hoâ về nhập kho chưa trả tiền cho người bân với giâ mua ghi trín hoâ đơn chưa có thuế GTGT của hăng hoâ A lă 12.000.000đ, hăng hoâ B lă 4.500.000đ, trong đó hăng hoâ A có khối lượng lă 60 kg, hăng hoâ B có khối lượng lă 30 kg, thuế GTGT lă 5% (nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ). Công ty chi tiền mặt để trả tiền vận chuyển 2 loại hăng hoâ trín về nhập kho với số tiền lă 600.000đ.
Yíu cầu: Phđn bổ chi phí vận chuyển cho 2 loại hăng hoâ A vă B theo khối lượng hăng hoâ nhập kho.
Ví dụ 2: Tổng chi phí sản xuất chung để SX 2 loại sản phẩm X văY lă 15.000.000đ Cho biết tiền lương phải trả cho công nhđn sản xuất trực tiếp sản phẩm A lă 3.000.000đ, sản phẩm B lă 2.000.000đ.
Yíu cầu: Phđn bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiền lương của công nhđn sản xuất.
Bước 4: Tính toân vă xâc định giâ trị tăi sản hình thănh.
Ví dụ: Cũng ví dụ 1, tính giâ trị thực tế của từng loại hăng hoâ A vă B
4.2. HẠCH TOÂN CÂC QUÂ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU :
Đối với câc DN sản xuất, quâ trình kinh doanh được chia thănh 3 quâ trình:quâ trình cung cấp, quâ trình sản xuất, quâ trình tiíu thụ. Vậy hạch toân kế toân cũng qua 3 quâ trình.
4.2.1.Hạch toân quâ trình mua hăng, dự trữ: 4.2.1.1.Ý nghĩa:
Quâ trình cung cấp lă quâ trình thu mua vă dự trữ câc loại vật tư, NVL, CCDC, TSCĐ để đảm bảo cho quâ trình sản xuất được tiến hănh thường xuyín, liín tục vă không bị đoạn, đđy lă khđu đầu tiín trong toăn bộ quâ trình kinh doanh của DN.
Trong giai đoạn năy, DN phải bỏ ra câc chi phí để thanh toân cho người bân về giâ mua đê thoả thuận vă câc chi phí liín quan đến việc mua hăng hoâ, NVL,CCDC..nhập kho. Gía thực tế của tăi sản hình thănh được xâc định trín cơ sở nguyín tắc giâ phí.
4.2.1.2.Nhiệm vụ:
- Phản ânh kịp thời, chính xâc, đầy đủ tình hình thực hiện kế hoạch mua văo về mặt số lượng, giâ cả, chủng loại.
- Tính chính xâc, trị giâ thực tế của vật tư, NVL mua văo.
- Cung cấp tăi liệu phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch mua văo.
4.2.1.3. Phương phâp hạch toân:
* Để theo dõi hạch toân quâ trình mua hăng, kế toân sử dụng câc tăi khoản sau:
TK 151:Hăng mua đang đi đường
TK 152: Nguyín liệu vật liệu
TK 153: Công.cụ, dung cụ TK 156: Hàng hoá
TK 211:Tăi sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình)
TK 213: Tăi sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình)
TK 133: Thuế giá trị gia tang (GTGT) được khấu trừ TK 331: Phải trả người bân
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngđn hăng * Phương phâp hạch toân:
1. Khi mua vật liệu, CCDC, hàng hoá nhập kho, TSCĐ căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi:
+ Trường hợp DN nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân tiền
- Căn cứ vào chứng từ phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
+ Trường hợp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp hoặc tăi sản mua không thuộc diện chịu thuế GTGT:
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
- Căn cứ vào chứng từ phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua đê có thuế GTGT
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
2. Trường hợp hàng đã mua hoặc chấp nhận mua, cuối kỳ vẫn chưa về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giâ mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có TK 111, 112, 331
3. Trường hợp hàng đi đường kỳ trước, về nhập kho kỳ này kế toán ghi: Nợ TK liên quan (152,153,156,..)
Có TK 151
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HAÌNG
Ví dụ: Một doanh nghiệp có tình hình mua, nhập vật liệu vă công cụ trong thâng 9/N như sau (ĐVT: 1.000 đồng):
1. Mua vật liệu chính nhập kho, giâ mua chưa thuế 100.000, thuế GTGT 10%, Doanh nghiệp đê thănh toân bằng tiền gửi ngđn hăng. Hăng đê kiểm nhận nhập kho. Chi phí vận chuyển số nguyín vật liệu trín về đến doanh nghiệp trả bằng tiền mặt 200.
2. Mua vật liệu phụ, giâ mua chưa thuế 50.000, thuế GTGT 10%, đê thanh toân cho người bân bằng tiền mặt. Cuối thâng hăng vẫn chưa về nhập kho.
3. Mua vă nhập kho một số công.cụ, dung cụ, giâ mua chưa thuế 40.000.000, thuế GTGT 10%. DN chưa trả tiền cho người bân.
Yíu cầu: Định khoản câc nghiệp vụ kinh tế trín. Biết rằng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ.
4.2.2.Hạch toân quâ trình sản xuất: 4.2.2.1.Ý nghĩa:
Sản xuất lă khđu quan trọng nhất trong câc DN sản xuất nhằm tạo ra câc sản phẩm sản
TK 111, 112, 331,... TK 152, 153, 156…
Mua vật tư, hàng hoá nhập kho (Giá mua chưa có thuế + chi phí
mua). TK 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 151 Vật tư, hàng hoá đã mua cuối thâng chưa về nhập kho
Vật tư, HH đang đi đường về nhập kho Giâ thanh toân Thuế GTGT (nếu có) Giâ thanh toân
của xê hội. Trong giai đoạn năy, câc DN bỏ ra câc chi phí về lao sống vă lao động vật hoâ, những hao phí năy gọi lă chi phí sản xuất. Kết quả của quâ trình sản xuất đồng thời với việc thu được khối lượng sản phẩm hoăn thănh, trong DN luôn còn tồn lại một lượng sản phẩm đang lăm dở.
4.2.2.2.Nhiệm vụ:
- Phản ânh trung thực, kịp thời, đầy đủ vă chính xâc câc chi phí bỏ ra trong quâ trình sản xuất theo đúng đối tượng hạch toân chi phí. Trín cơ sở đó, kiểm tra tình hình thực hiện câc định mức vă dự toân chi phí sản xuất.
- Tính toân chính xâc giâ thănh sản phẩm sản xuất trong kỳ, kiểm tra việc chấp hănh