a) Phđn loại tăi khoản theo nội dung kinh tế:
* Loại tăi khoản phản ânh tăi sản: gồm câc tăi khoản phản ânh giâ trị của toăn bộ tăi sản hiện có ở DN:
Loại 1: loại tăi khoản phản ânh tăi sản ngắn hạn:lă những tăi sản có thời hạn thu hồi trong vòng 1 năm, gồm: Tiền vă câc khoản tương đương tiền, câc khoản phải thu, giâ trị đầu tư tăi chính ngắn hạn, câc hăng tồn kho,…
Loại 2: loại tăi khoản phản ânh tăi sản dăi hạn: lă những tăi sản có thời hạn thu hồi vốn dăi, luđn chuyển chậm (thường từ 1 năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh trở lín): gồm có câc tăi khoản phản ânh TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuí tăi chính, câc khoản đầu tư tăi chính dăi hạn, bất động sản đầu tư ...
* Loại tăi khoản phản ânh nguồn vốn: gồm câc tăi khoản phản ânh câc nguồn vốn hình thănh nín toăn bộ tăi sản của DN.
Loại 3: loại tăi khoản phản ânh nợ phải trả: gồm câc TK phản ânh tiền vay, phải trả người bân, người nhận thầu, phải trả người lao động, phải nộp Ngđn sâch Nhă nước...
Loại 4: loại tăi khoản phản ânh nguồn vốn chủ sở hữu: gồm những tăi khoản phản ânh nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn XDCB, câc quỹ xí nghiệp, lợi nhuận chưa phđn phối ...
TK phản ânh giâ trị tăi sản
Nợ Có
SDĐK: Gía trị tăi sản hiện có văo đầu kỳ
Số phât sinh tăng: Phản ânh giâ trị tăi sản tăng trong kỳ
Số phât sinh giảm: Phản ânh giâ trị tăi sản giảm trong kỳ
SDCK: Gía trị tăi sản hiện có văo cuối kỳ
Tổng số phât sinh tăng Tổng số phât sinh giảm
TK phản ânh nguồn hình thănh tăi sản
Nợ Có
SDĐK: Nguồn vốn hiện có văo đầu kỳ
Số phât sinh tăng: Phản ânh nguồn vốn tăng lín trong kỳ
Số phât sinh giảm: Phản ânh nguồn vốn giảm lín trong kỳ
Tổng số phât sinh tăng
VD 1: Tiền mặt tồn quỹ ngăy 1/1/2009 tạI DN X lă 50.000.000. Trong thâng có câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh như sau: (ĐVT:Đồng)
1.Ngăy 11/1: Mua nguyín vật liệu nhập kho trả bằng tiền mặt: 20.000.000 2.Ngăy 15/1: Rút TGNH về nhập quỹ tiền mặt: 30.000.000
3.Ngăy 25/1: Chi tiền mặt trả lương cho CNV: 35.000.000
Yíu cầu : Phản ânh câc nghiệp vụ kinh tế trín văo tăi khoản tiền mặt, tính lượng tiền mặt cuối kỳ.
VD 2: Vay ngắn hạn ngđn hăng hiện có ngăy 1/10/2009 tại DN X lă 50.000.000. Trong thâng có câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh như sau: (ĐVT: Đồng) 1.Ngăy 5/10: Đê trả vay ngắn hạn bằng tiền gửi ngđn hăng: 40.000.000
2.Ngăy 15/10: Lập hồ sơ vay ngắn hạn ngđn hăng nhập quỹ tiền mặt: 30.000.000
Yíu cầu: Phản ânh câc ngh.vụ kinh tế trín văo tăi khoản vay ngắn hạn ngđn hăng
Xâc định tiền vay ngắn hạn ngđn hăng hiện có cuối thâng
* Loại tăi khoản phản ânh quâ trình kinh doanh: gồm ba nhóm tăi khoản
Tăi khoản phản ânh doanh thu: Loại 5, 7: loại tăi khoản phản ânh doanh thu (thu nhập) từ câc hoạt động ( hoạt động SX – KD, hoạt động tăi chính, hoạt động khâc)
TK phản ânh doanh thu
Nợ Có
Số phât sinh tăng:
Phản ânh doanh thu tăng trong kỳ
Số phât sinh giảm:
- Phản ânh doanh thu giảm trong kỳ (câc khoản giảm trừ doanh thu)
Nhóm tăi khoản năy cuối kỳ không có số dư
Tăi khoản phản ânh chi phí: Loại 6, 8: loại tăi khoản phản ânh chi phí: gồm câc tăi khoản phản ânh chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí bân hăng,…
Nhóm tăi khoản năy cuối kỳ không có số dư
VD 3: Trong thâng 10 có câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh như sau: (ĐVT: 1.000 đồng) 1. Ngăy 15/10: Xuất bân hăng hoâ có giâ vốn hăng bân lă: 200.000, giâ bân hăng lă: 270.000, khâch hăng mua chưa trả tiền.
2. Ngăy 16/10: Khâch hăng trả số hăng kĩm phẩm chất trị giâ bân lă 2.700, giâ vốn lă 2.000 được bín bân chấp nhận
Yíu cầu: Phản ânh câc nghiệp vụ kinh tế trín văo tăi khoản doanh thu, chi phí.
Loại 9: loại tăi khoản phản ânh kết quả sản xuất kinh doanh: lă tăi khoản “ Xâc định kết quả kinh doanh” TK 911
b) Phđn loại tăi khoản theo công dụng vă kết cấu:
* Loại tăi khoản cơ bản: phản ânh trực tiếp tình hình biến động của tăi sản vă nguồn vốn
+ Nhóm tăi khoản phản ânh tăi sản (có số dư Nợ): gồm câc tăi khoản tăi sản thuộc
Loại 1 trừcâc TK nhóm 13X, câc TK dự phòng (129, 139, 159) vă Loại 2 trừcâc TK 214 “ Hao mòn TSCĐ”, TK 229 “Dự phòng giảm giâ đầu tư dăi hạn”
+ Nhóm tăi khoản phản ânh nguồn vốn (có số dư Có): gồm câc tăi khoản thuộc Loại 3 trừcâc TK nhóm 33X vă Loại 4 trừcâc TK 412, TK 413, TK 421
TK phản ânh chi phí
Nợ Có
Số phât sinh giảm: - Câc khoản giảm trừ chi phí
- Số kết chuyển chi phí
Số phât sinh tăng:
- Phản ânh chi phí tăng lín trong kỳ
TK Xâc định kết quả
Nợ Có
- Doanh thu thuần bân sản phẩm, hăng hoâ
- Thu nhập thuần của hoạt động tăi chính
- Thu nhập thuần của hoạt động khâc
- Kết chuyển câc khoản lỗ - Giâ vốn hăng tiíu thụ
- Chi phí bân hăng - Chi phí quản lý DN
- Chi phí hoạt động tăi chính - Chi phí hoạt động khâc - Kết chuyển câc khoản lêi
+ Nhóm tăi khoản hỗn hợp (vừa có số dư Nợ - Có): gồm câc tăi khoản phản ânh tình hình thanh toân công nợ (nợ phải thu vă nợ phải trả)
Kết cấu tăi khoản 131 “ Phải thu của khâch hăng”
Câc tăi khoản phản ânh nợ phải thu: thường câc TK năy có số dư Nợ nhưng trong một số trường hợp đặc biệt câc TK năy có số dư Có.
Lưu ý: mọi mối quan hệ giữa DN với khâch hăng mua hăng đều được phản ânh trín TK 131 “Phải thu của khâch hăng”. Câc mối quan hệ xảy ra chủ yếu lă:
+ DN bân chịu cho khâch hăng, tức lă khâch hăng mua hăng nhưng chưa trả tiền cho DN, sau đó khâch hăng trả tiền cho DN.
+ Khâch hăng ứng trước tiền mua hăng cho DN: đđy lă một khoản có tính chất phải trả của DN vă sẽ được thanh toân cho K/ hăng = việc chuyển hăng cho K/ hăng.
VD: 1. Khâch hăng trả nợ cho DN bằng chuyển khoản: 100.000.000. 2. Khâch hăng ứng trước tiền cho DN bằng tiền mặt: 50.000.000.
Câc tăi khoản phản ânh câc khoản nợ phải trả: thường câc tăi khoản năy có số dư Có
nhưng trong một số trường hợpđặc biệt câc TK có số dư Nợ.
Kết cấu tăi khoản 331 “Phải trả người bân” TK 131
Nợ Có
SDĐK: Số tiền khâch hăng ứng trước cho Doanh nghiệp hiện còn đầu kỳ
SDCK: Số tiền khâch hăng ứng trước còn ở cuối kỳ
SPS: - Số tiền khâch hăng trả nợ cho DN trong kỳ
- Số tiền khâch hăng ứng trước cho DN để mua sản phẩm, hăng hoâ
SPS: - Khâch hăng mua nợ sản phẩm hăng hoâ của DN trong kỳ
- Giâ trị SP, hăng hoâ giao cho khâch hăng trừ văo số tiền ứng trước
SDCK: Số tiền còn phải thu khâch hăng cuối kỳ
SDĐK: Số tiền còn phải thu khâch hăng đầu kỳ
TK 331
Nợ Có
SDĐK: Số tiền DN còn phải trả cho người bân hiện có đầu kỳ
SPS: - Số tiền DN mua nợ người bân vật tư, tăi sản, hăng hoâ phât sinh trong kỳ
- Giâ trị vật tư, tăi sản, hăng hoâ người bân giao cho DN trừ văo
SPS: - Số tiền DN đê trả nợ người bân phât sinh trong kỳ
- Số tiền DN ứng trước cho người bân phât sinh trong kỳ
SDĐK: Số tiền DN ứng trước cho người bân hiện có đầu kỳ
VD: 1. DN trả trước cho người bân hăng bằng tiền gửi ngđn hăng: 15.000.000 2. DN ứng trước cho người bân hăng bằng tiền mặt: 3.000.000.
* Loại tăi khoản điều chỉnh: lă tăi khoản được sử dụng để tính toân lại chỉ tiíu đê được phản ânh ở câc tăi khoản cơ bản nhằm cung cấp số liệu xâc thực về tình hình tăi sản tại thời điểm tính toân.
Phải sử dụng câc tăi khoản điều chỉnh lă do đặc điểm của một số tăi sản sử dụng lđu dăi nín bín cạnh giâ ban đầu (nguyín giâ), còn phải xâc định gía trị còn lại sau quâ trình sử dụng. Bín cạnh đó giâ trị của tăi sản có thể thay đổi do 1 số tâc động bín ngoăi (do giâ cả tăi sản thay đổi, do tỉ giâ ngoại tệ thay đổi…)
Loại tăi khoản năy chia thănh 2 nhóm:
- Nhóm tăi khoản điều chỉnh giân tiếp giâ trị của tăi sản. Dựa văo những TK năy để tính ra giâ trị còn lại của tăi sản hay giâ trị thực của tăi sản.
TK điều chỉnh giảm cho TK tăi sản:
VD: TK 211 “Tăi sản cố định hữu hình”, TK 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình” TK 211 Nợ Có
SDĐK: Nguyín giâ TSCĐ hữu hình hiện có đầu kỳ
SDCK: Nguyín giâ TSCĐ hữu hình hiện có cuối kỳ
SPS: Nguyín giâ TSCĐ giảm trong kỳ
SPS: Nguyín giâ TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ
SPS: Giâ trị hao mòn TSCĐ hữu hình giảm trong kỳ TK 2141 Nợ Có SDĐK: Giâ trị hao mòn TSCĐ đầu kỳ SDCK: Giâ trị hao mòn TSCĐ hữu hình cuối kỳ
SPS: Giâ trị hao mòn TSCĐ hữu hình tăng trong kỳ
Quan hệ điều chỉnh trín tăi khoản năy được thể hiện:
TK điều chỉnh giảm trừ doanh thu: TK Chiết khấu thương mại (TK 521), TK Hăng bân bị trả lại (TK 531), TK Giảm giâ hăng bân (TK 532), trong kỳ khi chưa kết chuyển văo TK doanh thu đươc xem lă TK điều chỉnh giảm cho TK doanh thu để xâc định được chỉ tiíu xâc thực về doanh thu bân hăng lă doanh thu thuần.
Nhóm tăi khoản năy cuối kỳ không có số dư
- Nhóm TK điều chỉnh trực tiếp giâ trị của tăi sản:
Dựa văo những TK năy, kế toân tiến hănh điều chỉnh giâ trị tăi sản tăng thím (hoặc giảm đi) do những tâc động bín ngoăi.
Thuộc nhóm năy bao gồm câc tăi khoản như: TK 412: “Chính lệch đânh giâ lại tăi sản”, TK 413 “Chính lệch tỉ giâ hối đoâi”.
c)Phđn loại tăi khoản theo mối quan hệ với bâo câo kế toân:
- Loại TK sử dụng để lập bảng cđn đối kế toân có 2 nhóm: nhóm TK phản ânh tăi sản vă nhóm TK phản ânh nguồn vốn.
- Loại TK sử dụng để lập bâo câo kết quả kinh doanh: gồm câc TK không có số dư