Kiểm tra bằng bảng tổng hợp chi tiết:

- Bảng tổng hợp chi tiết lă một trang sổ liệt kí toăn bộ SDĐK, tổng SPS Nợ, tổng SPS Có, SDCK của TK chi tiết.

- Số liệu tổng cộng của câc TK chi tiết, sổ chi tiết, thẻ chi tiết được ghi trín một dòng văo bảng năy.

- Số liệu trín bảng tổng hợp chi tiết được biểu hiện bằng thước đo hiện vật vă thước đo giâ trị.

- Bảng tổng hợp chi tiết được mở cho câc đối tượng được theo dõi trín TK cấp 1 mă số liệu chi tiết trín câc TK chi tiết mở cho TK tổng hợp đó chỉ ghi chĩp bằng thước đo giâ trị.

- Bảng tổng hợp chi tiết được mở cho câc đối tượng kế toân mă số liệu ghi chĩp trín TK chi tiết của TK tổng hợp theo dõi đối tượng kế toân đó ghi chĩp bằng thước đo hiện vật

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU,CÔNG CỤ DỤNG CỤ, SẢN PHẨM, HĂNG HÓA Tín vật liệu

Chứng từ Nội dung ĐV Tồn kho ĐK Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn kho CK Số Ngăy S L Đ G TT S L Đ G TT SL Đ G T T SL Đ G T T 1 05/01 Tồn k ĐK Mua NVL Kg 20 10 Cộng x x x x

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT LIỆU ST T Tín vật liệu SDĐK Nhập Xuất SDCK SL TT SL TT SL TT SL TT 01 02 … Vật liệu A Vật liệu B ………… Cộng x x x x

3.3.2.3. Kiểm tra bằng bảng đối chiếu kiểu băn cờ: kiểm tra số liệu trín TK tổng hợp, âp dụng cho những DN có quy mô nhỏ. (tham khảo thím)

Câc TK ghi Có Câc TK ghi Nợ SD Nợ đầu kỳ Tiền mặt TGNH ….. Vay ngắn hạn …….. Cộng số PS Nợ SD Có cuối kỳ SD Có đầu kỳ Tiền mặt TGNH …… Cộng số PS Có SD Nợ cuối kỳ

3.4. HỆ THỐNG TĂI KHOẢN KẾ TOÂN 3.4.1. Khâi niệm vă ý nghĩa:

a) Khâi niệm: Hệ thống tăi khoản kế toân lă danh mục câc tăi khoản kế toân mă đơn vị phải sử dụng đủ để phản ânh toăn bộ tăi sản của đơn vị vă sự vận động của tăi sản trong quâ trình hoạt động SXKD, sử dụng kinh phí, đủ để cung cấp số liệu phục vụ cho việc lập bâo câo tăi chính.

b)Ý nghĩa:

 Đối với Nhă nước:

- Tạo sự thống nhất về sự quản lý của Nhă nước đối với công tâc kế toân. - Tạo điều kiện thuận lợi cho công tâc thanh tra, kiểm tra kinh tế tăi chính.

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính ra câc chỉ tiíu thống kí kinh tế của tất cả câc DN phục vụ cho việc quản lý của Nhă nước.

- Tạo điều kiện thuận lợi cho việc cung cấp thông tin, đảm bảo thông tin cung cấp được tốt nhất vă nhanh nhất.

- Số liệu ghi chĩp văo TK kế toân ở DN do Nhă nước quy định cho nín nó được đảm bảo về mặt phâp lý.

3.4.2.Nội dung cơ bản của hệ thống TK kế toân hiện hănh: Tổng quan về hệ thống TK kế toân thống nhất hiện hănh:

Hệ thống tăi khoản kế toân thống nhất hiện hănh được ban hănh theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngăy 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tăi chính, được bổ sung sửa đổi theo thông tư 244/2009/TT-BTC.

Hệ thống TK kế toân âp dụng cho câc DN được sắp xếp theo nguyín tắc cđn đối giữa tăi sản vă nguồn vốn, phù hợp với câc chỉ tiíu phản ânh trín câc bâo câo tăi chính.

Hệ thống TK kế toân thống nhất gồm 93 TK vă được xếp thănh 10 loại chia thănh 3 nhóm:

+ Nhóm câc tăi khoản ngoăi bảng cđn đối kế toân có 6 tăi khoản loại 0.

+ Nhóm câc tăi khoản thuộc bảng cđn đối kế toân có 66 tăi khoản: gồm câc tăi khoản loạii 1, loại 2 (nhóm tăi khoản tăi sản có 38 tăi khoản) vă câc tăi khoản loạii 3, loại 4 (nhóm tăi khoản nguồn vốn có 28 tăi khoản)

+ Nhóm câc tăi khoản thuộc bâo câo kết quả kinh doanh có 20 tăi khoản: gồm câc tăi khoản phản ânh chi phí (loại 6, loại 8 có 12 tăi khoản), câc tăi khoản phản ânh doanh thu - thu nhập (loại 5, loại 7 có 7 tăi khoản) vă tăi khoản xâc định kết quả kinh doanh (loại 9)

Toăn bộ 92 TK được xếp thănh 10 loại như sau:

Loại tăi khoản 1: Tăi sản ngắn hạn 24 tăi khoản, chia 6 nhóm Loại tăi khoản 2: Tăi sản dăi hạn 14 tăi khoản, chia 3 nhóm Loại tăi khoản 3: Nợ phải trả 18 tăi khoản, chia 4 nhóm

Loại tăi khoản 4: Vốn chủ sở hữu 11 tăi khoản, chia 5 nhóm Loại tăi khoản 5: Doanh thu 6 tăi khoản, chia 3 nhóm Loại tăi khoản 6: Chi phí sản xuất, kinh doanh: 10 tăi khoản, chia 4 nhóm Loại tăi khoản 7: Thu nhập khâc 1 tăi khoản

Loại tăi khoản 8: Chi phí khâc 2 tăi khoản, chia 2 nhóm

Loại tăi khoản 9: Xâc định kết quả kinh doanh: 1 tăi khoản

Loại tăi khoản 0: Tăi khoản ngoăi bảng 6 tăi khoản

2.2. Nội dung cơ bản của hệ thống tăi khoản kế toân

- Tín gọi tăi khoản: Mỗi tăi khoản kế toân (TK) có một tín gọi phản ânh nội dung kinh tế của đối tượng kế toân mă TK đó phản ânh.

- Số hiệu tăi khoản: Với hệ thống TK kế toân hiện hănh:

Mỗi TK cấp 1: được ký hiệu bằng 3 chữ số: Chữ số thứ nhất: phản ânh loại TK

Chữ số thứ ba: phản ânh chi tiết câc đối tượng trong nhóm TK

Ví dụ: TK 112 : Tiền gửi ngđn hăng

Chữ số thứ nhất: phản ânh TK loại 1: Tăi sản ngắn hạn Chữ số thứ hai: phản ânh nhóm TK : lă nhóm Vốn bằng tiền Chữ số thứ ba: phản ânh đối tượng chi tiết trong nhóm lă TGNH

Mỗi TK cấp 2: gồm 4 chữ số, 3 chữ số đầu lă lă ký hiệu của TK cấp 1 Ví dụ : TK 1121: Tiền Việt nam (chi tiết TGNH bằng tiền Việt nam)

TK 1122 : Ngoại tệ (chi tiết TGNH bằng ngoại tệ)

TK 1123 : Văng, bạc, đâ quý (chi tiết TGNH bằng văng, bạc, đâ quý) Để tiện cho việc sử dụng số hiệu của TK, có một số điểm đặc biệt như sau:

* Câc con số tận cùng trong câc TK lă số 8 chỉ câc nội dung khâc của từng nhóm TK Ví dụ: TK 138: Phải thu khâc , TK 338 Phải trả khâc…

* Câc con số tận cùng trong câc TK lă số 9 để chỉ câc TK dự phòng. Ví dụ : TK 129 - Dự phòng đầu tư ngắn hạn

TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. TK 159 - Dự phòng giảm giâ hăng tồn kho

3.4.3. Danh mục TK kế toân thống nhất hiện hănh (Có bảng hệ thống TK kỉmtheo) theo)

CĐU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 3:

1.Tăi khoản kế toân lă gì ? Sự cần thiết khâch quan của việc hình thănh phương phâp tăi khoản ?

2. Trình băy nội dung vă kết cấu chung của tăi khoản ?

3. Trình băy nguyín tắc ghi chĩp câc loại tăi khoản: tăi khoản phản ânh tăi sản, tăi khoản phản ânh nguồn vốn ?

4. Trình băy câch phđn loại tăi khoản theo nội dung kinh tế, theo công dụng vă kết cấu, ý nghĩa của câch phđn loại năy ?

5.Trình băy câc quan hệ đối ứng kế toân ? Cho ví dụ minh họa - nhận xĩt về câc ví dụ

7.Ghi sổ đơn có điểm gì khâc biệt với ghi sổ kĩp về nguyín tắc ghi vă phạm vi âp dụng trong thực tế ?

8. Kế toân tổng hợp lă gì ? Kế toân chi tiết lă gì ? Tâc dụng của kế toân tổng hợp vă kế toân chi tiết. Mối quan hệ giữa kế toân tổng hợp vă kế toân chi tiết ?

9. Tại sao phải kiểm tra số liệu ghi chĩp trín câc tăi khoản kế toân ? phương phâp kiểm tra số liệu tăi khoản bằng bảng cđn đối tăi khoản ?

10. Tăi khoản vă hệ thống tăi khoản hiện hănh (nguyín tắc sắp xếp, phđn loại vă đânh ký hiệu câc tăi khoản ?

CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÂP TÍNH GIÂ

Phương phâp tính giâ lă phương phâp thông tin vă kiểm tra về sự phât sinh chi phí có liín quan đến từng loại vật tư, sản phẩm, hăng hoâ, từng loại hoạt động.

Vậy: phương phâp tính giâ lă phương phâp dùng thước đo giâ trị để biểu hiện câc loại tăi sản khâc nhau theo những nguyín tắc nhất định nhằm phản ânh, cung cấp những thông tin tổng hợp cần thiết.

4.1.1.2. Ý nghĩa:

- Nhờ có phương phâp tính giâ giúp kế toân xâc định được trị giâ câc loại vật tư, hăng hoâ, tăi sản của DN để quản lý có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh vă phđn tích thực trạng tăi chính của DN.

- Thông qua phương phâp tính giâ kế toân có thể xâc định được doanh thu vă chi phí

phât sinh ở từng bộ phận, từng đơn vị thănh viín, thông qua đó giúp cho lênh đạo đơn vị điều chỉnh phương hướng hoạt động của đơn vị.

4.1.2. Yíu cầu của việc tính giâ tăi sản:

- Tính xâc thực: khi tính giâ tăi sản hình thănh phải đảm bảo tính đúng, tính đủ vă phù hợp với chi phí thực tế phât sinh cấu thănh nín giâ trị của sản phẩm. Để tính đủ cần phải căn cứ trín câc chứng từ hợp lệ, ngoăi ra đối với tăi sản hình thănh có liín quan đến việc sử dụng câc loại nguyín liệu, vật liệu...thì đòi hỏi đơn vị cđn, đo, đếm phải có thể kiểm tra được.

- Tính thống nhất: đòi hỏi không chỉ thống nhất trong đơn vị mă còn thốnh nhất giữa câc đơn vị, thống nhất về nội dung vă phương phâp tính toân giữa câc kỳ hạch toân của DN vă giữa câc kỳ hạch toân với nhau.

4.1.3.Những nguyín tắc tính giâ tăi sản:

Tính giâ lă việc xâc định giâ trị thực tế của tăi sản lăm căn cứ để ghi sổ kế toân. Giâ trị ghi sổ lă toăn bộ chi phí mă đơn vị thực tế đê bỏ ra để có được tăi sản đó. Vì vậy, khi dùng phương phâp tính giâ, cần âp dụng nguyín tắc giâ phí để tính giâ lă dựa trín giâ thực tế tại thời điểm phât sinh chứ không quan tđm đến giâ thị trường.

1) Tính giâ thực tế nguyín vật liệu, công cụ dụng cụ, hăng hoâ :

• Đối với hăng hoâ, nguyín liệu, vật liệu mua ngoăi:

Giâ thực tế của hăng tồn kho mua ngoăi = Giâ mua ghi trín hoâ đơn Câc chi phí có liín quan + Câc khoản giảm giâ -

Giâ mua không có thuế GTGT (nếu đơn vị âp dụng phương phâp tính thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ).

Giâ mua gồm cả thuế GTGT (nếu đơn vị âp dụng phương phâp tính thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp như đối với câc đơn vị sản xuất - kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT vă cả câc đơn vị hănh chính sự nghiệp mua dùng cho công tâc).

Ví dụ: Mua 1.000 kg vật liệu A, đơn giâ 3.000 đ/kg, thuế GTGT 10%. Chi phí vận chuyển vật liệu A về nhập kho 500.000 đồng. DN đê thanh toân bằng tiền mặt.

Yíu cầu: Tính giâ NVL A nhập kho theo 2 trường hợp: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ - Doanh nghiệp nộp thuế theo phương phâp trực tiếp

• Đối với nguyín vật liệu tự chế:

• Đối với nguyín vật liệu thuí ngoăi gia công:

2) Tính giâ tăi sản cố định:

Việc xâc định giâ ban đầu của TSCĐ, nguyín giâ TSCĐ bao gồm toăn bộ những chi phí thực tế đê chi ra cho đến khi đưa TSCĐ đó văo sử dụng.

• Đối với loại tăi sản cố định mua ngoăi:

• Đối với loại tăi sản cố định được hình thănh qua đầu tư: Nguyín giâ = Gía quyết toân công trình được duyệt.

• Đối với loại tăi sản cố định nhận góp vốn liín doanh

Nguyín giâ = Trị giâ vốn góp được hội đồng liín doanh thống nhất định giâ.

Giâ thực tế của nguyín vật liệu tự chế

biến nhập kho

Giâ thực tế của nguyín vật liệu xuất kho chưa qua chế

biến

Câc chi phí chế biến

= +

Giâ thực tế của nguyín vật liệu thuí

ngoăi gia công về nhập kho

Giâ thực tế của nguyín vật liệu xuất kho đưa đi

gia công

Số tiền phải trả cho bín gia công

= + Chi phí vật liệu

đưa đi gia công +

Nguyín giâ TSCĐ

mua ngoăi = ^{Giâ mua ghi trín}_{hóa đơn} + ^{Câc chi phí liín}_quan

Thuế nhập khẩu, thuế trước bạ (nếu

có) +

3) Tính giâ thănh phẩm: Lă loại sản phẩm được nhập kho thông qua quâ trình sản xuất tại đơn vị. Do vậy, giâ thực tế của thănh phẩm hoăn thănh nhập kho được xâc định căn cứ trín những chi phí thực tế đê phât sinh.

Chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm:

Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp: chi phí ng liệu chính, vật liệu phụ cho SX SPhẩm Chi phí nhđn công trực tiếp: chi phí tiền lương, tiền công, Bảo hiểm ..của CN SX SP Chi phí sản xuất chung: chi phí khấu hao TSCĐ, phđn bổ CCDC, điện nước, tiền lương,

Bảo hiểm…của nhđn viín quản lý phđn xưởng, câc chi phí khâc…

4) Tính giâ câc chứng khoân:

Chứng khoân lă câc giấy tiờ có giâ chứng nhận sự góp vốn hay cho vay đối với hủ ât hănh như: kỳ phiếu ngđn hăng, tín phiếu kho bạc, cổ phiếu, trâi phiếu,…

Câc loại chứng khoân được tính giâ vă ghi sổ theo giâ thực tế bao gồm: Gía mua, chi phí đầu tư (chi phí môi giới, thuế, lệ phí…) việc tính giâ xuất của chứng khoân được thực hiện theo giâ vốn dựa trín cơ sở số liệu theo dõi trín sổ chi tiết.

5) Tính giâ ngoại tệ, văng bạc, đâ quý:

- Đối với ngoại tệ phải quy đổi ra tiền Việt nam đồng (VND) theo tỷ giâ hối đoâi giao dịch thực tế hoặc tỷ giâ hối đoâi do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bố văo thời điểm phât sinh nghiệp vụ.

- Đối với văng bạc, kim loại quý, đâ quý khi nhập văo được tính theo giâ thực tế (giâ hoâ đơn hoặc giâ thanh toân)

- Khi tính giâ xuất của ngoại tệ, văng bạc, kim loại quý, đâ quý đơn vị kế toân có thể âp dụng một trong 4 phương phâp xuất: theo giâ nhập trước, xuất trước, theo giâ bình quđn gia quyền, theo giâ nhập sau, xuất trước, theo giâ thực tế đích danh.

4.1.4. Nội dung vă trình tự tính giâ:

Câc loại tăi sản khâc nhau có nội dung chi phí, đặc điểm vă quâ trình hình thănh khâc nhau. Vì vậy trình tự tập hợp chi phí, tính toân vă xâc định giâ của từng loại tăi sản cũng khâc nhau. Nhưng khâi quât trình tự tính giâ chung cho câc loại tăi sản gồm câc bước sau:

Bước 1: Xâc định đối tượng tính giâ: lă xâc định phạm vi, giới hạn của câc chi phí mă thực tế đơn vị đê bỏ ra để có được tăi sản.

Ví dụ: Đối tượng tính giâ lă vật liệu hoặc hăng hóa mua văo, từng loại hay toăn bộ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất ra.

Bước 2: Xâc định nội dung chi phí cấu thănh nín tăi sản

Ví dụ: Tổng giâ thănh Gía trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phât sinh

trong kỳ

Gía trị S.Ph dở dang cuối kỳ =

- Giâ mua của vật liệu mua văo gồm 2 loại chi phí: giâ mua (giâ theo hoâ đơn) vă chi phí thu mua.

- Giâ thănh sản phẩm sản xuất ra gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

Bước 3: Tập hợp chi phí theo từng đối tượng tính giâ căn cứ văo chi phí phât sinh để tập hợp theo từng loại chi phí cho từng đối tượng tính giâ.Toăn bộ chi phí phât sinh có thể chia lăm 2 loại:

- Loại 1: Những chi phí phât sinh chỉ liín quan đến 1 đối tượng tính giâ, việc tập hợp chi phí được tiến hănh trực tiếp cho từng đối tượng.

- Loại 2: Những chi phí phât sinh có liín quan đến nhiều đối tượng tính giâ mă không thể tâch ra thì tập hợp chung sau đó phđn bổ cho từng đối tượng tính giâ theo tiíu thức hợp lý nhằm đảm bảo kết quả phđn bổ chi phí phải gần đúng với phí thực tế phât sinh.

Chi phí chung Tổng chi phí chung thực tế phât sinh Số tiíu thức Phđn bổ cho = x phđn bổ cho đối tượng n Tổng tiíu thức chọn lăm phđn bổ đối tượngn

Ví dụ 1: Công ty Z mua hăng hoâ về nhập kho chưa trả tiền cho người bân với giâ