Câc loại tăi sản khâc nhau có nội dung chi phí, đặc điểm vă quâ trình hình thănh khâc nhau. Vì vậy trình tự tập hợp chi phí, tính toân vă xâc định giâ của từng loại tăi sản cũng khâc nhau. Nhưng khâi quât trình tự tính giâ chung cho câc loại tăi sản gồm câc bước sau:
Bước 1: Xâc định đối tượng tính giâ: lă xâc định phạm vi, giới hạn của câc chi phí mă thực tế đơn vị đê bỏ ra để có được tăi sản.
Ví dụ: Đối tượng tính giâ lă vật liệu hoặc hăng hóa mua văo, từng loại hay toăn bộ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản xuất ra.
Bước 2: Xâc định nội dung chi phí cấu thănh nín tăi sản
Ví dụ: Tổng giâ thănh Gía trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí sản xuất phât sinh
trong kỳ
Gía trị S.Ph dở dang cuối kỳ =
- Giâ mua của vật liệu mua văo gồm 2 loại chi phí: giâ mua (giâ theo hoâ đơn) vă chi phí thu mua.
- Giâ thănh sản phẩm sản xuất ra gồm: Chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung
Bước 3: Tập hợp chi phí theo từng đối tượng tính giâ căn cứ văo chi phí phât sinh để tập hợp theo từng loại chi phí cho từng đối tượng tính giâ.Toăn bộ chi phí phât sinh có thể chia lăm 2 loại:
- Loại 1: Những chi phí phât sinh chỉ liín quan đến 1 đối tượng tính giâ, việc tập hợp chi phí được tiến hănh trực tiếp cho từng đối tượng.
- Loại 2: Những chi phí phât sinh có liín quan đến nhiều đối tượng tính giâ mă không thể tâch ra thì tập hợp chung sau đó phđn bổ cho từng đối tượng tính giâ theo tiíu thức hợp lý nhằm đảm bảo kết quả phđn bổ chi phí phải gần đúng với phí thực tế phât sinh.
Chi phí chung Tổng chi phí chung thực tế phât sinh Số tiíu thức Phđn bổ cho = x phđn bổ cho đối tượng n Tổng tiíu thức chọn lăm phđn bổ đối tượngn
Ví dụ 1: Công ty Z mua hăng hoâ về nhập kho chưa trả tiền cho người bân với giâ mua ghi trín hoâ đơn chưa có thuế GTGT của hăng hoâ A lă 12.000.000đ, hăng hoâ B lă 4.500.000đ, trong đó hăng hoâ A có khối lượng lă 60 kg, hăng hoâ B có khối lượng lă 30 kg, thuế GTGT lă 5% (nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ). Công ty chi tiền mặt để trả tiền vận chuyển 2 loại hăng hoâ trín về nhập kho với số tiền lă 600.000đ.
Yíu cầu: Phđn bổ chi phí vận chuyển cho 2 loại hăng hoâ A vă B theo khối lượng hăng hoâ nhập kho.
Ví dụ 2: Tổng chi phí sản xuất chung để SX 2 loại sản phẩm X văY lă 15.000.000đ Cho biết tiền lương phải trả cho công nhđn sản xuất trực tiếp sản phẩm A lă 3.000.000đ, sản phẩm B lă 2.000.000đ.
Yíu cầu: Phđn bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo tiền lương của công nhđn sản xuất.
Bước 4: Tính toân vă xâc định giâ trị tăi sản hình thănh.
Ví dụ: Cũng ví dụ 1, tính giâ trị thực tế của từng loại hăng hoâ A vă B
4.2. HẠCH TOÂN CÂC QUÂ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU :
Đối với câc DN sản xuất, quâ trình kinh doanh được chia thănh 3 quâ trình:quâ trình cung cấp, quâ trình sản xuất, quâ trình tiíu thụ. Vậy hạch toân kế toân cũng qua 3 quâ trình.
4.2.1.Hạch toân quâ trình mua hăng, dự trữ: 4.2.1.1.Ý nghĩa:
Quâ trình cung cấp lă quâ trình thu mua vă dự trữ câc loại vật tư, NVL, CCDC, TSCĐ để đảm bảo cho quâ trình sản xuất được tiến hănh thường xuyín, liín tục vă không bị đoạn, đđy lă khđu đầu tiín trong toăn bộ quâ trình kinh doanh của DN.
Trong giai đoạn năy, DN phải bỏ ra câc chi phí để thanh toân cho người bân về giâ mua đê thoả thuận vă câc chi phí liín quan đến việc mua hăng hoâ, NVL,CCDC..nhập kho. Gía thực tế của tăi sản hình thănh được xâc định trín cơ sở nguyín tắc giâ phí.
4.2.1.2.Nhiệm vụ:
- Phản ânh kịp thời, chính xâc, đầy đủ tình hình thực hiện kế hoạch mua văo về mặt số lượng, giâ cả, chủng loại.
- Tính chính xâc, trị giâ thực tế của vật tư, NVL mua văo.
- Cung cấp tăi liệu phục vụ cho việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch mua văo.
4.2.1.3. Phương phâp hạch toân:
* Để theo dõi hạch toân quâ trình mua hăng, kế toân sử dụng câc tăi khoản sau:
TK 151:Hăng mua đang đi đường
TK 152: Nguyín liệu vật liệu
TK 153: Công.cụ, dung cụ TK 156: Hàng hoá
TK 211:Tăi sản cố định hữu hình (TSCĐ hữu hình)
TK 213: Tăi sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình)
TK 133: Thuế giá trị gia tang (GTGT) được khấu trừ TK 331: Phải trả người bân
TK 111: Tiền mặt
TK 112: Tiền gửi ngđn hăng * Phương phâp hạch toân:
1. Khi mua vật liệu, CCDC, hàng hoá nhập kho, TSCĐ căn cứ vào hoá đơn kế toán ghi:
+ Trường hợp DN nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân tiền
- Căn cứ vào chứng từ phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
+ Trường hợp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp hoặc tăi sản mua không thuộc diện chịu thuế GTGT:
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
- Căn cứ vào chứng từ phản ánh chi phí thu mua:
Nợ TK 152,153,156,211: Giâ mua đê có thuế GTGT
Có TK 111, 112: Đê thanh toân bằng tiền mặt, TGNH Có TK 331: Chưa thanh toân
2. Trường hợp hàng đã mua hoặc chấp nhận mua, cuối kỳ vẫn chưa về nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giâ mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có TK 111, 112, 331
3. Trường hợp hàng đi đường kỳ trước, về nhập kho kỳ này kế toán ghi: Nợ TK liên quan (152,153,156,..)
Có TK 151
SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HAÌNG
Ví dụ: Một doanh nghiệp có tình hình mua, nhập vật liệu vă công cụ trong thâng 9/N như sau (ĐVT: 1.000 đồng):
1. Mua vật liệu chính nhập kho, giâ mua chưa thuế 100.000, thuế GTGT 10%, Doanh nghiệp đê thănh toân bằng tiền gửi ngđn hăng. Hăng đê kiểm nhận nhập kho. Chi phí vận chuyển số nguyín vật liệu trín về đến doanh nghiệp trả bằng tiền mặt 200.
2. Mua vật liệu phụ, giâ mua chưa thuế 50.000, thuế GTGT 10%, đê thanh toân cho người bân bằng tiền mặt. Cuối thâng hăng vẫn chưa về nhập kho.
3. Mua vă nhập kho một số công.cụ, dung cụ, giâ mua chưa thuế 40.000.000, thuế GTGT 10%. DN chưa trả tiền cho người bân.
Yíu cầu: Định khoản câc nghiệp vụ kinh tế trín. Biết rằng doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ.
4.2.2.Hạch toân quâ trình sản xuất: 4.2.2.1.Ý nghĩa:
Sản xuất lă khđu quan trọng nhất trong câc DN sản xuất nhằm tạo ra câc sản phẩm sản
TK 111, 112, 331,... TK 152, 153, 156…
Mua vật tư, hàng hoá nhập kho (Giá mua chưa có thuế + chi phí
mua). TK 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 151 Vật tư, hàng hoá đã mua cuối thâng chưa về nhập kho
Vật tư, HH đang đi đường về nhập kho Giâ thanh toân Thuế GTGT (nếu có) Giâ thanh toân
của xê hội. Trong giai đoạn năy, câc DN bỏ ra câc chi phí về lao sống vă lao động vật hoâ, những hao phí năy gọi lă chi phí sản xuất. Kết quả của quâ trình sản xuất đồng thời với việc thu được khối lượng sản phẩm hoăn thănh, trong DN luôn còn tồn lại một lượng sản phẩm đang lăm dở.
4.2.2.2.Nhiệm vụ:
- Phản ânh trung thực, kịp thời, đầy đủ vă chính xâc câc chi phí bỏ ra trong quâ trình sản xuất theo đúng đối tượng hạch toân chi phí. Trín cơ sở đó, kiểm tra tình hình thực hiện câc định mức vă dự toân chi phí sản xuất.
- Tính toân chính xâc giâ thănh sản phẩm sản xuất trong kỳ, kiểm tra việc chấp hănh kế hoạch giâ thănh sản phẩm của đơn vị, đồng thời phản ânh lượng sản phẩm, dịch vụ hoăn thănh nhập kho hay tiíu thụ.