- Xem xét các loại HTK vào thời điểm cuối năm về tuổi thọ, về các đặc điểm
3.4.2.1.Lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán, KTV phải tiến hành thu thập các thông tin liên quan đến khách hàng như: tên công ty; Loại hình doanh nghiệp; Giấy phép đăng ký kinh doanh; Loại hình kinh doanh của doanh nghiệp đối với khách hàng là khách hàng mới của Công ty. Với khách hàng mà Công ty đã kiểm toán nhiều năm thì chỉ cần xem lại file hồ sơ kiểm toán các năm trước.
2)Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Phân tích sơ bộ các chỉ tiêu trên BCTC trong đó chủ yếu trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng Cân đối kế toán nhằm phát hiện các biến động so với các năm trước. Tất cả các biến động lớn hơn mức trọng yếu chi tiết cần được tìm hiểu nguyên nhân hoặc lưu ý để tìm lời giải thích khi thực hiện ở khách hàng.
3)Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Trong công đoạn này, KTV thu thập thông tin về chính sách kế toán áp dụng: phương pháp kế toán HTK (như kê khai thường xuyên, kiểm kê định kỳ) và phương pháp xác định giá HTK (như giá đích danh, LIFO, FIFO, giá bình quân) được áp dụng tại đơn vị để phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính.
Thu thập quy trình sản xuất, quy chế nội bộ về nhập, xuất HTK của đơn vị và mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ về HTK của đơn vị từ chức năng mua hàng, nhận hàng, xuất vật tư sản xuất, xử lý hàng thừa thiếu, lưu kho thành phẩm và xuất bán sản phẩm. Lưu ý các điểm yếu để đề xuất với đơn vị hướng khắc phục. Trả lời các câu hỏi về hệ thống kiểm soát NB đính kèm sẽ giúp 1 phần cho KTV trong quá trình tìm hiểu HT KSNB....
4)Đánh giá trọng yếu và rủi ro
KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Nếu KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp (độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao) thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại. Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ BCTC và phân bổ cho từng khoản mục, KTV cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trên BCTC đối với từng khoản mục.
Sau quá trình tìm hiểu, kiểm toán viên đã có cái nhìn tổng thể về công ty khách hàng. Từ đó Ban giám đốc đưa ra quyết định thành lập đoàn kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho được cơ bản dựa theo chương tình kiểm toán hàng tồn kho của Công ty.
Đoàn kiểm toán họp và quyết định thời gian kiểm toán.
3.4.2.2. Thực hiện kiểm toán
1) Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
Kiểm kê HTK định kỳ, đối chiếu giữa thẻ kho, sổ kế toán và thực tế. Đối chiếu phiếu nhập/xuất kho với hóa đơn để đảm bảo rằng việc nhập/xuất kho không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần. Đối chiếu độc lập giữa phiếu nhập hàng, đơn đặt hàng và hóa đơn của nhà cung cấp.Phân tích số lượng, tuổi của HTK theo từng loại, giá trị thuần có thể thực hiện được.
2) Thực hiện các thủ tục phân tích:
Thu thập bảng tổng hợp đối ứng của các tài khoản HTK, giải thích đầy đủ các bút toán bất thường.
So sánh giá trị HTK với niên độ kế toán trước và kế hoạch hoặc định mức dự trữ (nếu có).
So sánh tỷ lệ dự phòng giảm giá HTK với niên độ kế toán trước và kế hoạch (nếu có).
Tìm hiểu chu kỳ sản xuất và tiêu thụ của đơn vị và xem xét sự biến động của hàng mua, hàng xuất qua các tháng; tìm hiểu nguyên nhân nếu có đột biến.
Thu thập bảng tổng hợp giá vốn hàng bán theo tháng và theo sản phẩm (phân xưởng), so sánh tổng số chi phí này với năm trước
So sánh tỷ lệ giữa giá vốn hàng bán với doanh thu của kỳ này và kỳ trước. So sánh vòng quay HTK qua các năm, tìm ra những biến động lớn, bất thường và giải thích nguyên nhân.
3) Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết: (Giấy tờ làm việc 5430)
3.1) Quan sát chứng kiến kiểm kê:
- KTV phải xem xét các vị trí lưu giữ hàng tồn kho, quan sát, kiểm kê cùng khách hàng: chọn các mặt hàng từ sổ chi tiết HTK của khách hàng thực hiện đếm theo thực tế và so sánh với số trên sổ chi tiết. Chọn một số mặt hàng trong kho đếm
số lượng và đối chiếu với sổ chi tiết HTK hoặc thẻ kiểm kê của khách hàng, xử lý kịp thời các chênh lệch(nếu có) vào các chứng từ liên quan đồng thời ghi lại vào biên bản kiểm kê của KTV.
- Trong quá trình tham gia kiểm kê, KTV cần thu thập chứng từ xuất/nhập kho gần nhất được lập trước thời điểm kiểm kê; chứng từ nhập/xuất/tồn kho ngay sau thời điểm kiểm kê.
- Tại ngày kiểm toán cuối năm, thu thập các biên bản xử lý kết quả kiểm kê, đối chiếu với biên bản kết quả kiểm kê thực tế; xem xét, đánh giá các quyết định xử lý kết quả kiểm kê của đơn vị.
3.2) Kiểm tra HTK cuối kỳ
- Thu thập Danh mục hàng tồn kho chi tiết cuối kỳ phản ánh cả về số lượng và giá trị từng mặt hàng; kiểm tra việc tính toán và đối chiếu số tổng cộng với sổ Cái ; thực hiện cộng, trừ lùi khối lượng các mặt hàng đã được kiểm kê bởi KTV theo các phiếu nhập/ xuất từ thời điểm kiểm kê cho tới ngày lập báo cáo và đối chiếu với khối lượng phản ánh trên Danh mục hàng tồn kho.
- Sử dụng các loại chứng từ thu thập được trong quá trình kiểm kê như hóa đơn mua hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu nhập/xuất hàng để xác định xem HTK đã được kiểm kê thực tế cũng được phản ánh trong Danh mục hàng tồn kho cuối kỳ.
- Chọn một số mặt hàng trong Danh mục hàng tồn kho đối chiếu khối lượng được phản ánh với các biên bản kiểm kê gốc, kiểm tra giá trị, tính toán lại giá đơn vị theo phương pháp tính giá của khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3) Kiểm tra các khoản dự phòng giảm giá HTK
- Thu thập bảng tổng hợp các khoản Dự phòng giảm giá hàng tồn kho chi tiết theo từng loại hàng tồn kho, phản ánh số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ, số hoàn nhập trong kỳ, số xoá sổ trong kỳ và số dự phòng cuối kỳ. Kiểm tra việc tính toán trên bảng tổng hợp và đối chiếu với sổ Cái và báo cáo tài chính.
- Đánh giá tính hợp lý của căn cứ lập dự phòng, phương pháp lập dự phòng mà đơn vị đã áp dụng.
3.4) Kiểm tra tính trình bày của HTK
- Xét xem các loại hàng tồn kho như nguyên vật liệu, thành phẩm, CP SXKD dở dang có được phân loại và trình bày hợp lý không ?
- Xét xem cơ sở hạch toán hàng tồn kho (FIFO hay giá bình quân) cho các loại hàng tồn kho (nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm...) có được thuyết minh đầy đủ không ?
- Đảm bảo rằng lượng hàng tồn kho được dự trữ vượt quá khả năng có thể tiêu thụ được trong vòng 1 năm đã được xác định và ghi chú trên báo cáo tài chính.
3.5) Kiểm tra tính đúng kỳ của hàng mua
- Chọn một số các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ ... ngày trước ngày khoá sổ, kiểm tra tới phiếu nhập kho và báo cáo nhập kho hoặc chứng từ liên quan khẳng định hàng mua đang đi đường. Khẳng định rằng các nghiệp vụ mua hàng được hạch toán đúng kỳ.
3.6) Kiểm tra số dư hàng mua đang đi đường.
- Thu thập (nếu có) hoặc Lập bảng tổng hợp phản ánh giá trị hàng mua đang đi đường theo từng lô hàng, theo từng hợp đồng.
- Căn cứ vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu một số lô hàng để kiểm tra quyền sở hữu các lô hàng.
3.7) Kiểm tra số dư hàng gửi bán
- Lập hoặc thu thập bảng tổng hợp hàng gửi bán của khách hàng, đối chiếu số tổng cộng với số trên Sổ Cái và Bảng cân đối kế toán, đối chiếu số liệu trên thư xác nhận đã được gửi từ ngày tham gia kiểm kê với số liệu được trình bày trên Bảng tổng hợp, đối chiếu với các Biên bản kiểm kê hàng gửi bán và đối chiếu với số liệu kiểm toán viên tham gia kiểm kê.
- Căn cứ vào bảng tổng hợp theo lô hàng, chọn mẫu một số lô hàng kiểm tra tới phiếu xuất kho, hợp đồng giao hàng và ghi sổ; kiểm tra giá xuất của lô hàng,; kiểm tra việc ghi nhận giá vốn của lô hàng này trong năm tiếp theo, khẳng định tính hiện hữu của khoản mục hàng gửi bán tại ngày lập Bảng CĐKT.
3.8) Kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng bằng ngoại tệ
- Xem xét các bằng chứng có liên quan tới các nghiệp vụ mua hàng nhập kho có gốc ngoại tệ. Xác định các tỷ giá chuyển đổi được áp dụng, đối chiếu với tỉ giá do NHNN công bố và thực hiện tính toán lại để kiểm tra việc quy đổi ra đồng Việt Nam. Xem xét việc hạch toán chênh lệch tỷ giá.
- Lập bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu theo từng tài khoản đối ứng. Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ Cái.
- Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm.
- Kiểm tra chi phí nguyên vật liệu trong chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng và các chi phí khác.
3.10) Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí nguyên vật liệu
- Chọn một số nghiệp vụ ghi nhận chi phí nguyên vật liệu ...ngày trước ngày kết thúc năm. Kiểm tra chứng từ liên quan khẳng định rằng chi phí được ghi nhận đúng kỳ.
3.11) Kiểm tra chi phí Sản xuất chung
- Lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo từng yếu tố chi phí theo từng kỳ báo cáo. Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ cái.
- So sánh số liệu và tham chiếu các yếu tố chi phí đã được kiểm tra tại các phần hành khác như chi phí nhân công, chi phí khấu hao, chi phí nguyên vật liệu.
3.12) Kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí sản xuất chung.
- Chọn các nghiệp vụ ghi nhận chi phí sản xuất chung ...ngày trước ngày kết thúc năm. Kiểm tra chứng từ liên quan khẳng định rằng chi phí sản xuất chung được ghi nhận đúng kỳ.
3.13) Kiểm tra tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
- Đánh giá phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của đơn vị có hợp lý và được áp dụng nhất quán không?Khẳng định rằng các phương pháp sau trong việc tính giá thành được áp dụng nhất quán.
- Lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất theo tài khoản đối ứng. Kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với sổ cái.Tham chiếu tới các phần hành kiểm tra chi tiết các yếu tố chi phí. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Kiểm tra số dư chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tại ngày cuối kỳ, kiểm tra bảng tính và đối chiếu với số liệu trên sổ cái. Đối chiếu số lượng đã được kiểm kê bởi kiểm toán viên với số lượng tồn kho theo bảng tính toán trên của các loại sản phẩm dở dang hoặc nguyên vật liệu (nếu tính theo giá trị nguyên vật liệu. Kiểm tra việc tính toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang theo phương pháp đã được chọn
- Kiểm tra việc tính giá thành sản phẩm của khách hàng: Lập bảng tổng hợp giá trị thành phẩm nhập kho trong năm., đối chiếu với sổ cái, yêu cầu khách hàng cung cấp bảng tính giá thành hàng kỳ. Đối chiếu số liệu trên bảng tính giá thành với các số liệu trên sổ cái liên quan ( số liệu chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, chi phí nhân công, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và giá trị thành phẩm nhập kho).
4) Kết thúc kiểm toán
Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.