- Xem xét các loại HTK vào thời điểm cuối năm về tuổi thọ, về các đặc điểm
3.3. Kết quả tổng hợp đánh giá của các chuyên gia về quy trình kiểm toán HTK trong hoạt động kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán
toán HTK trong hoạt động kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH kiểm toán Quốc gia Việt Nam.
Qua việc phỏng vấn chuyên gia, luận văn đã tổng hợp các ý kiến, đánh giá về quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia Việt Nam như sau:
Phỏng vấn ông Phan Huy Thắng – Tổng Giám đốc Công ty về các nội dung trong tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty và đánh giá của ông
về quy trình kiểm toán Hàng tồn kho trong hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty.
Kết quả đạt được: Ông Phan Huy Thắng đã cung cấp những thông tin về tổ chức công tác kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty như sau: Trong tổng doanh thu mà Công ty đạt được thì doanh thu từ hoạt động kiểm toán chiếm khoảng 60%, doanh thu từ hoạt động tư vấn thuế, tài chính, kế toán chiếm khoảng 40%. Khách hàng có nhu cầu kiểm toán của công ty rất đa dạng từ DN sản xuất, DN thương mại, đến DN có vốn đầu tư nước ngoài... Số nhân sự mà Công ty bố trí đi kiểm toán phụ thuộc vào thời gian của cuộc kiểm toán, quy mô công ty khách hàng và rủi ro cuộc kiểm toán. Một nhóm tối thiểu thường gồm 4 – 5 KTV. Mức phí kiểm toán của Công ty không cố định, nó phụ thuộc vào quy mô cuộc kiểm toán và các yếu tố khác. Công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán khá sát và phù hợp theo chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng và ban hành. Đánh giá về quy trình kiểm toán HTK tại công ty ông cho biết quy trình Kiểm toán HTK là một quy trình khó và quan trọng trong hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính; tại công ty, phần hành kiểm toán HTK được chú trọng ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán, phần hành này được giao cho Kiểm toán viên có kinh nghiệm phụ trách. Về khung pháp lý quy định về HTK, theo ông Thắng đánh giá vẫn còn có những hạn chế và cần phải hoàn thiện hơn nữa
Phỏng vấn Bà Nguyễn Lan Hương – Kiểm toán viên chính - Người có nhiều kinh nghiệm trong phần hành kiểm toán HTK.
Kết quả phỏng vấn: Theo bà Hương, việc đánh giá hệ thống KSNB và các thủ tục soát xét với HTK không phải lúc nào cũng được thực hiện theo đúng chương trình chuẩn mà tuỳ thuộc vào từng khách hàng mà có cách thức tiến hành cho phù hợp. Công ty cũng chưa xây dựng bảng hệ thống câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB riêng cho từng khoản mục. Do đó, việc đánh giá này dựa rất nhiều vào sự quan sát và kinh nghiệm của KTV.
Về việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán, bà Hương cho biết thông thường việc đánh giá này được thực hiện chung cho cả cuộc kiểm toán, KTV chỉ đánh giá đưa ra mức trọng yếu kế hoạch cho toàn bộ BCTC mà không chia mức
trọng yếu cho từng chu trình cụ thể. Kết thúc kiểm toán, sau khi tổng hợp các sai sót trên BCTC, KTV sẽ so sánh tổng sai sót với mức trọng yếu kế hoạch. Bà Hương cho biết đây cũng là một vấn đề tồn tại của Công ty nhưng một phần là do thói quen của KTV, một phần cũng là để tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán.
Khi phỏng vấn về kĩ thuật kiểm tra sai sót, bà Hương cho biết : đối với việc chọn mẫu kiểm toán, hầu như các KTV đều lấy mẫu theo kinh nghiệm, chọn mẫu là các số lớn mà không sử dụng phương pháp chọn mẫu CMA. Việc kiểm tra sai sót thực hiện tách bạch giữa các bộ phận do đó dẫn đến chi phí kiểm toán cao.
Về việc áp dụng thủ tục phân tích, bà Hương cho biết thường chỉ áp dụng trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện mà ít chú trọng việc áp dụng trong giai đoạn kết thúc kiểm toán. Trong quá trình thực hiện cũng chỉ mới dừng lại ở việc phân tích các chỉ tiêu tài chính mà chưa chú trọng đến các chỉ tiêu phi tài chính; mới có sự so sánh các chỉ số phân tích giữa các năm mà chưa có sự so sánh với chỉ số của ngành và các công ty khác có cùng quy mô vốn và công nghệ.
Bà Hương cũng cho biết, trong một vài trường hợp khi kiểm toán các công ty khách hàng có những HTK có tính đặc thù như hóa chất, đất sét, phần mềm,…nếu KTV không có sự hiểu biết nhất định về nó thì việc kiểm kê sẽ rất khó khăn và số liệu thu thập được sẽ không chính xác,do đó, Công ty phải mời các chuyên gia bên ngoài để tham khảo ý kiến.
Bà Nguyễn Lan Hương cũng cung cấp thêm: Khó khăn mà các KTV gặp phải trong quá trình kiểm toán HTK chủ yếu là do khách hàng không cung cấp đủ các số liệu kế toán khiến KTV rất khó thu thập bằng chứng kiểm toán, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng kiểm toán; Mặt khác do đặc điểm hàng tồn kho tại các doanh nghiệp thường có số lượng lớn, đa dạng về chủng loại, các nghiệp vụ liên quan tới hàng tồn kho thường nhiều và phức tạp, các công ty khác nhau thì đặc điểm hàng tồn kho lại khác nhau, gây khó khăn cho KTV trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán. Do hạn chế về mặt thời gian và số lượng KTV nên không phải công ty nào KTV cũng có thể tham gia quan sát kiểm kê hàng tồn kho tại thời
điểm 31/12 của khách hàng được, điều này cũng làm hạn chế mức độ chính xác của việc kiểm toán với khoản mục hàng tồn kho.
Các kết quả làm việc đều được các KTV và trợ lý KTV phản ánh đầy đủ trên giấy tờ làm việc.
Sau khi hoàn thành việc thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV căn cứ vào giấy tờ làm việc, nhận định đánh giá về hệ thống KSNB và soát xét đối với HTK để đưa ra kết luận kiểm toán, đưa ra các bút toán điều chỉnh và đề xuất đối với công ty khách hàng.
Nhìn chung, quy trình kiểm toán BCTC nói chung và quy trình kiểm toán HTK nói riêng của Công ty được tổ chức phù hợp với các quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và được thiết kế phù hợp với Chương trình kiểm toán mẫu của VACPA và tình hình của công ty khách hàng. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm toán HTK vẫn còn tồn tại những hạn chế cần được hoàn thiện hơn nữa.
Qua việc tìm hiểu tài liệu kiểm toán tại Công ty và thực tế tham gia vào quy trình kiểm toán HTK tại khách hàng của Công ty, em thấy rằng việc thực hiện kiểm toán thực tế tương đối phù hợp với các thông tin thu thập được từ việc phỏng vấn.