6. Kết cấu của chuyên đề
2.2.2.5. Kế toán chi phí sản xuất chung
Trong quá trình hoạt động xây dựng diễn ra, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công còn cần tiêu hao một số các chi phí khác mà thực tế quá trình xây dựng diễn ra nhƣ: Chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm, chi phí công cụ - dụng cụ… Những chi phí này tuy không trực tiếp cấu thành thực thế sản phẩm xây dựng nhƣng lại có vai trò quan trọng để giúp cho hoạt động xây dựng diễn ra một cách thuận lợi, đó là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh, chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Lƣơng nhân viên quản lý đội
- Các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo lƣơng - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Đồ dùng văn phòng phẩm phục vụ cho các công trƣờng - Chi tiếp khách.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lƣơng, bảng thanh toán tiền thƣởng, bảng theo dõi khấu hao, phiếu chi…
Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí. TK 627 có 6 tài khoản cấp 2.
TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý đội – CT Sở tài nguyên TK 6272: Chi phí vật liệu – CT Sở tài nguyên
TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất – CT Sở tài nguyên TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài – CT Sở tài nguyên TK 6278: Chi phí bằng tiền khác – CT Sở tài nguyên
Quy trình luân chuyển chứng từ: + Chi phí nhân viên quản lý đội.
Chi phí nhân viên quản lý đội bao gồm: Tiền lƣơng ban quản lý đội, các khoản trích theo lƣơng (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân trực tiếp xây dựng, và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của công ty.
Hình thức trả lƣơng cho nhân viên quản lý đội mà công ty áp dụng là trả lƣơng theo thời gian. Do đó, tiền lƣơng phải trả cho bộ phận này đƣợc tính căn cứ vào số ngày công theo công thức:
Tiền lƣơng phải
trả trong tháng =
Số ngày công thực tế trong tháng x
Đơn giá một ngày công
Trên cơ sở bảng chấm công do đội trƣởng đội xây dựng gửi lên, kế toán công ty lập Bảng thanh toán lƣơng cho bộ phận gián tiếp. Kế toán căn cứ vào Bảng thanh toán lƣơng để lập Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội.
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ - dụng cụ:
Bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho thi công công trình nhƣ: quần áo bảo hộ lao động, ủng, mũ, đồ dùng văn phòng dùng cho đội quản lý công trình… Việc hạch toán vật liệu đƣợc tiến hành tƣơng tự nhƣ hạch toán chi phí NVLTT. Công cụ dụng cụ đƣợc phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Cuối tháng đội trƣởng công trình xác định chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho thi công.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền:
Bao gồm các chi phí ngoài các chi phí đã nêu trên phát sinh trực tiếp ở các công trình, hạng mục công trình nhƣ: chi trả tiền điện, tiền nƣớc, tiền điện thoại, chi phí lãi vay, chi phí giao dịch, tiếp khách, chi phí lán trại… Chi phí phát sinh tại công trình nào, hạng mục nào đƣợc hạch toán riêng cho công trình, hạng mục công trình đó.
Ví dụ 1: Chi phí mua công cụ dụng cụ cho công trình II ở Thăng Long số tiền là 5.265.230 chƣa trả tiền cho ngƣời bán
Nợ TK 627 (II): 5.265.230 Có TK 331: 5.265.230
Ví dụ 2: Chi phí phải trả cho công nhân đội phân xƣởng ở công trình I ở Sở Tài Nguyên
Nợ TK 627 (I) : 17.467.400
Ví dụ 3: Chi phí điện nƣớc phải trả cho công trình II móng KTX Thanh Hóa số tiền 765.840 , công ty trả bang tiền mặt
Nợ TK 627(II) : 765.840
Có TK 111: 765.840
Ví dụ 4: Cuối tháng tập hợp chi phí sản xuất chung cho mỗi công trình Nợ TK 154 (I) : 17.467.400
Nợ TK 154(II): 6.031.070
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC PHIẾU CHI Số 205 Ngày 28 tháng 11 năm 2013 Ngƣời nhận tiền: Phạm Văn Thanh
Địa chỉ: Đội xây dựng số 3 – Công trình xây dựng cầu thang lancan Sở tài nguyên môi trƣờng Thanh Hóa.
Lý do chi: Thanh toán tiền điện tháng 11 năm 2013
Số tiền: 1.369.500 (Viết bằng chữ): Một triệu ba trăm sáu mƣơi chín nghìn năm trăm đồng. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc. Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Ngƣời lập phiếu (Ký, họ tên) Ngƣời nhận tiền (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu ba trăm sáu mƣơi chín nghìn đồng.
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc, đá quý): + Số tiền quy đổi:
(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)
Cũng giống nhƣ tất cả các khoản mục chi phí trên, cuối tháng hoặc định kỳ đội trƣởng công trình gửi các chứng từ gốc lên phòng kế toán. Kế toán tiến hành lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung tháng 11 năm 2013, và dựa vào Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cùng các chứng từ gốc kế toán lập phiếu hạch toán chi phí sản xuất chung.
Căn cứ vào phiếu hạch toán chi phí sản xuất chung trên, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán. Sau đó máy sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức chứng từ ghi sổ: , Sổ cái TK 627, sổ chi tiết TK 627 – CT xây dựng lancan cầu thang Sở tài nguyên môi trƣờng Thanh Hóa.
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 004 ngày 24 tháng 7 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
- Mua công cụ dụng choc ho công trình II ở Thăng Long
- Chi phí trả cho đội phân xƣởng ở công trình I Sở tài nguyên
- Chi phí điện nƣớc phải trả - Tập hợp chi phí chung - ……. 627 627 627 154 331 334 111 627 5.265.230 17.467.400 765.840 23.498.470 Cộng X x X Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Ngƣời lập (Ký,họ tên) Kế toán trƣởng (Ký,họ tên)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CHI TIẾT
TK 627: Chi phí sản xuất chung Công trình: Sở tài nguyên
(Trích từ ngày 01/10/2013 đến ngày 31/12/2013) Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT … 283 27/10 31/10 Chi phí công cụ dụng cụ – CT Sở tài nguyên 1111 3.598.640 296 28/11 29/11 Chi phí NVL – CT Sở tài nguyên 331 3.584.300
296 28/11 29/11 Chi phí nhân viên quản lý đội – CT Sở tài nguyên
1111 17.467.400
…
K/C chi phí sản xuất chung quý IV/2013
75.987.643
Tổng 75.987.643 75.987.643
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CÁI
TK 627: Chi phí sản xuất chung
(Trích từ ngày 01/10/2013 đến ngày 31/12/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 278 25/10 31/10 Chi phí công cụ dụng cụ – CT TLong II 331 5.265.230
296 28/11 29/11 Chi phí nhân viên quản lý đội – CT Sở tài nguyên 1111 17.467.400 300 29/12 29/12 Chi phí điện nƣớc – CT móng KTX Nam Định 1111 765.840 … K/C chi phí quý IV/2013 265.897.540 Tổng 265.897.540 265.897.540