6. Kết cấu của chuyên đề
1.3.2.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu…đƣợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Tùy theo phƣơng pháp hạch toán mà áp dụng mà việc xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng là giá thực tế đích danh, nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc, bình quân gia quyền
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Sơ đồ 1.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. 1.3.2.2. Tâp hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm nhƣ tiền lƣơng chính, lƣơng phụ, và các khoản phụ cấp có tính chất lƣơng (phụ cấp khu vực độc hại, phụ cấp làm thêm giờ, làm đêm…) kế toán sử dụng tài khoản 622 “chi phí nhân công trực tiếp” để tập hợp và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Thuế VAT
khấu trừ TK 632
Mua nguyên vật liệu từ tiền tạm
ứng K/c chi phí NVL trực tiếp TK1541 TK 152 TK 111,112,131 TK 133 TK 141(1413) TK 621 NVL xuất dùng cho sản xuất Mua NVL không qua
kho CP NVL TT vƣợt trên mức bình thƣờng Mua NVL nhập kho TK 152 NVL dùng không hết nhập lại kho
TK 622 TK 334
TK 154
Tiền lƣơng phải trả cho công Cuối kỳ kết chuyển
nhân trực tiếp sản xuất CPNCTT
TK 338
TK 632
Các khoản trích theo lƣơng Chi phí nhân công trực
tiếp vƣợt mức BT
TK 335
Trích trƣớc tiền lƣơng nghỉ phép của
Công nhân trực tiếp SX
Sơ đồ 1.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 1.3.2.3.Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm ngoài chi phi nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là chi phí phát sinh trong phạm vi phân xƣởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung bao gồm các loại chi phí
Tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của nhân viên PX. Chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xƣởng Chi phí về khấu hao TSCĐ dùng cho phân xƣởng
Các chi phí khác dùng cho các hoạt động khác của phân xƣởng. Kế toán sử dụng tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung”
334,338 627 111,112,138
Tiền lƣơng và các khoản trích Theo lƣơng bộ phận SXC
152,153
Các khoản giảm chi phí SXC
632 Chi phi nguyên vật liệu,công cụ
dụng cụ dùng cho bộ phận SXC
Chi phí SXC cố định vƣợt mức
bình thƣờng
111,112,331 154
NVL mua dung luôn bộ phân SXC
133
Kết chuyển chi phí SXC
142,242,335 631
Kết chuyển chi phi SXC
Chi phí CCDC phân bổ, khoản (kiểm kê định kỳ)
Trích trƣớc ở bộ phận SXC
Sơ đồ 1.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung. 1.3.2.4.Tổng hợp chi phí sản xuất
Sau khi đã tập hợp chi phí nhƣ là CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC thì cuối kỳ hạch toán (tháng, quý) phải kết chuyển vào bên nợ của tài khoản 154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm. Tài khoản 154 phải đƣợc mở chi tiết cho từng đối tƣợng tính giá thành
Nội dung kết cấu của TK 154
Bên nợ tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Bên có là những chi phí giảm nhƣ là phế liệu đƣợc thu hồi, sản phẩm hỏng ngoài định mức
Giá thành sản phẩm thực tế đã nhập kho
Sơ đồ 1.4. Tổng hợp chi phí sản xuất
1.3.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp KKĐK
Trong DN áp dụng theo phƣơng pháp KKĐK các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho không đƣợc ghi sổ liên tục. Cuối kỳ DN phải kiểm kê tất cả các loại nguyên vật liệu thành phẩm trong kho và tại các phân xƣởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định sản phẩm hoàn thành, của hàng đãn bán. Vì vậy hạch toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp này có những khác biệt so với các doanh nghiệp áp dụng theo phƣơng pháp KKTX.
1.3.3.1. Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Để phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kế toán sử
TK 154 TK 621 Kết chuyển CPNVL trực tiếp để tính Z sp TK 622 Kết chuyển CPNC trực tiếp để tính Z sp TK 627 Kết chuyển CSX để tính Zsp TK 152,111
Phế liệu thu hồi từ sản xuất nhập lại kho
TK 155 TK 157 TK 632 Tiêu thụ Gửi bán Nhập kho
dụng tài khoản 621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Các chi phí đƣợc phản ánh vào tài khoản này không ghi theo chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đƣợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán, sau khi tiến hành kiểm kê và xác định đƣợc giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đƣờng.
Cuối kỳ sau khi tính tổng giá trị vật liệu trực tiếp xuất dùng Nợ TK 621 – Trị giá NVL xuất dùng
Có TK 611 – Giá trị NVL sử dụng trong kỳ
1.3.3.2. Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 334 – Tiền lƣợng phải trả công nhân trực tiếp Có TK 338 – Các khoản phải trả khác của công nhân
Tài khoản sử dụng và cách tập hợp chi phí trong kỳ cũng giống nhƣ phƣơng pháp KKTX. Cuối kỳ kế toán kết chuyển vào tài khoản 631 để tính giá thành sản phẩm theo từng đối tƣợng.
1.3.3.3. Tập hợp chi phí sản xuất chung.
Toàn bộ chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp vào tài khoản 627 “chi phí sản xuất chung” và đƣợc chi tiết cho tài khoản cấp 2 tƣơng ứng và tƣơng tự nhƣ DN áp dụng phƣơng pháp KKTX, trừ hai nội dung chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ sẽ đƣợc hạch toán nhƣ sau:
Phản ánh chi phí nguyên vậ liệu dùng chung trong phân xƣởng Nợ TK 6272
Có TK 611
Phản ánh chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho các phân xƣởng Nợ TK 6273
Có TK 611 (đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng phân bổ 1 lần)
Có TK 142, 242 (đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng phân bổ nhiều lần)
Trình tự kế toán theo phương pháp KKĐK theo sơ đồ sau:
Để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng tài khoản 631 “giá thành sản xuất” . Tài khoản này bao gồm các chi phí sản xuất liên
quan đến sản xuất hoàn thành (CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC) Trình tự hạch toán đƣợc mô tả trong sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK.
1.4. KIỂM KÊ ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG CUỐI KỲ
Để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phải tiến hành kiểm kê khối lƣợng xây lắp dở dang, xác định mức độ hoàn thành và dung phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thích hợp.
Căn cứ vào phƣơng pháp giao nhận thầu giữa chủ đầu tƣ và đơn vị xây lắ, có các phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang nhƣ sau:
Trƣờng hợp bàn giao thanh toán khi công trình hoàn thành toàn bộ, tổng cộng chi phí sản xuất từ khi khởi công đến thời điểm xác định chính là chi phí sản xuất dở dang thực tế.
Trƣờng hợp bàn giao thanh toán theo từng giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang là các giai đoạn xây lắp chƣa hoàn thành. Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp phẩn bổ chi phí thực tế căn cứ vào giá thành(Z) dự toán(DT) và mức độ hoàn thành theo các bƣớc sau:
TK 631 TK 154 K/c CPSXKD đầu kỳ TK 621 Giảm chi phí K/c CPNVLTT TK 622 K/c CPNCTT TK 627 K/c tổng Z sp TK 111,611 TK 632 K/c CPNCTT
Giá thành dự toán khối lƣợng DDCK của từng giai đoạn= Giá thành dự toán của từng giai đoạn x tỷ lệ hoàn thành của từng giai đoạn
Hệ số phân bổ CP thực tế cho GĐ DD = CP thực tế DD đầu kỳ + CP thực tế PS TK Z dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao TK + Tổng Z dự toán KLDDCK của cácGĐ
Trƣờng hợp bàn giao thanh toán theo định kỳ khối lƣợng hoàn thành của từng loại công việc hoặc bộ phận kết cấu, xác định chi phí thực tế của khối lƣợng dở dang cuối kỳ nhƣ sau:
Căn cứ vào kết quả kiểm kê và sử dụng phƣơng pháp đánh giá SPDD theo giá trị dự toán, kế toán tính ra CPSX dở dang cuối kỳ theo công thức sau:
1.5. PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Z dự toán của khối lƣợng xây lắp hoàn thành trong kỳ Chi phí thực tế khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp dở dang đầu kỳ Chi phí thực tế của khối lƣợng xây lắp thực hiện trong kỳ
Z dự toán của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ + Z dự toán của khối lƣợng xây lắp dở dang cuối kỳ + x CPSX thực tế DDCK
của từng giai đoạn =
CPSX thực tế DDCK của
từng giai đoạn = ZDT KLDDCK x
Hệ số phân bổ của từng giai đoạn
Z dự toán của từng khối
lƣợng DD = Khối lƣợng x đơn giá x
Tỷ lệ dở dang DT hoàn thành
1.5.1. Phƣơng pháp tính giá thành trực tiếp
Hiện nay, phƣơng pháp này đƣợc sử dụng phổ biến nhất trong các doanh nghiệp vì nó phù hợp với đặc điểm xây lắp mang tính đơn chiếc và đối tƣợng tập hợp sản xuất phù hợp với đối tƣợng tính giá thành, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, cách tính đơn giản.
Theo phƣơng pháp này, tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình,...từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình ấy.
Trƣờng hợp: công trình, hạng mục công trình chƣa hoàn thành toàn bộ mà có khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì cần tổ chức, đánh gía sản phẩm dở dang. Khi đó, kế toán tính giá thành sau:
Z = Dđk + C – Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản phẩm
C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tƣợng Dđk, Dck: Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
Trƣờng hợp : Chi phí sản xuất tập hợp theo từng công trình nhƣng giá thành thực tế lại tính riêng cho từng hạng mục công trình, thì kế toán căn cứ vào hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục công trình đó.
1.5.2. Phƣơng pháp tổng cộng chi phí
Phƣơng pháp này thích hợp với xây lắp các công trình lớn, phức tạp, quy trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn thi công chia ra cho các đối tƣợng sản xuất khác nhau. Ở đây, đối tƣợng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi công, còn đối tƣợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành cuối cùng.
Công thức tính:
Z = Dđk + C1 + C2 + …+ Cn - Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm
C1, C2,…,Cn : là chi phí sản xuất ở từng giai đoạn hay từng hạng mục công trình xây lắp của 1 công trình.
Dđk, Dck : Giá trị công trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
1.5.3.Phƣơng pháp tỷ lệ chi phí
Phƣơng pháp này áp dụng trong trƣờng hợp công ty xây lắp có thể ký kết với bên giao thầu một hay nhiều công trình, gồm nhiều công việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng phần công việc. Các hạng mục công trình trên cùng một địa điểm thi công cùng đợn vị thi công nhƣng có thiết kế riêng khác nhau, dự toán khác nhau.
Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục công trình phải xác định tỷ lệ phân bổ. Công thức:
Ztt = Gdt x H
Trong đó: Ztt : Giá thành thực tế của hạng mục công trình Gdt : Giá trị dự toán của hạng mục công trình đó H : Hệ số phân bổ giá thành thực tế
Với
1.5.4. Phƣơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phƣơng pháp này thich hợp với đối tƣợng tính gia thành là từng công trình, hạng mục công trình. Theo phƣơng pháp này, kế toán tiến hành mở cho mỗi đơn đặt hàng một sổ tính giá thành. Cuối mỗi kỳ, chi phí phát sinh sẽ đƣợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng tƣơng ứng. Tƣờng hợp đơn đặt hàng gồm nhiều hạng mục công trình sau khi tính giá thành cho đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán tính giá thành cho từng hạng mục công trình theo công thức:
Trong đó: Zi : Giá thành thực tế của hạng mục công trình
H =
Tổng giá thành thực tế của công trình
Tổng chi phí dự toán của tất cả hạng mục công trình
Zi =
Zđđh
Zđđh : Giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành Zdt : Giá thành thực tế của các hạng mục công trình và đơn đặt hàng hoàn thành
Zdti : Giá thành dự toán của hạng mục công trình i
1.5.5. Phƣơng pháp tính giá thành định mức
Phƣơng pháp này đƣợc áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mô sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng đƣợc các định mức vật tƣ, lao động có căn cứ kỹ thuật và tƣơng đối chính xác. Đồng thời việc quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức. Z thực tế của sản phẩm = Z định mức của sản phẩm + Chênh lệch do thay đổi định mức + Chênh lệch thoát ly định mức Trong đó:
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới – Định mức cũ
Chênh lệch thoát ly định mức = Chi phí phí thực tế( theo từng khoản mục) – Chi phí phí định mức( theo từng khoản mục)
1.6. KẾ TOÁN TRÍCH LẬP DỰ PHÕNG SẢN PHẨM VÀ KẾ TOÁN THIỆT HẠI VỀ SẢN PHẨM HỎNG. HẠI VỀ SẢN PHẨM HỎNG.
Ý nghiã của trích lập dự phòng.
Dự phòng thực chất là ghi nhận một chi phí chƣa thực chi vào sản xuất kinh doanh, chi phí tài chính của niên độ kế toán để có nguồn tài chính bù đắp cho niên độ kế toán sau. Trong các giai đoạn trong các thời kỳ phát triển mạnh mẽ trong các doanh nghiệp nhƣ hiện nay, cùng với những cơ hội phát triển kinh doanh không tránh khỏi những rủi ro này có thể do nguyên nhân khách quan nhƣ thiên tai, lũ lụt.. nguyên nhân chủ quan nhƣ thị trƣờng tài chính biến động giá nguyên vật liệu thay đổi. Vì vậy để tránh rủi ro kinh tế việc trích lập dự phòng là yêu cầu bắt buộc của doanh nghiệp. Nó sẽ tạo ra một sự ổn định kể cả khi doanh nghiệp rơi vào tình huống khó khăn, giúp cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra bình thƣờng.
Đối với hàng tồn kho đƣợc lập dự phòng bao gồm các khoản
1.6.1. Kế toán trích lập dự phòng hàng tồn kho.
Về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo thông tƣ số 228/TT – BTC ngày 07 tháng 12 năm 2009 và thông tƣ 34/TT – BTC ngày 14 tháng 03 năm 2011 về việc hƣớng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản lập dự phòng, việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đƣợc lập cho nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tƣ, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hƣ hỏng, kém phẩm chất, lac hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luận chuyển…) sản phẩm dở dang chi phí dịch vụ dở dang.
Việc trích lập giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đƣợc đảm bảo phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp của bộ tài chính hoăc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn của hàng tồn kho.
Cuối kỳ kế toán khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lần đầu tiên Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo
Nếu khoản dự phòng phải lập của năm nay lớn hơn dự phòng lập năm trƣớc thì phần chêch lệch lớn hơn:
Nợ TK 632 : Phần chêch lệch lớn hơn Có TK 159
Nếu khoản dự phòng phải lập của năm nay lớn hơn dự phòng lập năm trƣớc