6. Kết cấu của chuyên đề
2.2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh, chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 10% giá thành sản phẩm. Do đó, việc quản lý chi phí nhân công trực tiếp cũng là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
Do hình thức tổ chức quản lý sản xuất ở công ty là khoán gọn công trình, hạng mục công trình cho các xí nghiệp, đội sản xuất nên việc tính lƣơng công nhân sản xuất là do các xí nghiệp, các đội tự tính. Đội trƣởng và nhân viên kỹ thuật công trình căn cứ vào tiến độ thi công và công việc thực tế để tiền hành giao khoán cho các tổ sản xuất.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở công ty bao gồm:
Tiền lƣơng chính, lƣơng phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công thuê ngoài.
Tiền lƣơng công nhân thuê ngoài (lao động hợp đồng thời vụ).
Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lƣơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc hạch toán vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Lao động tại công ty bao gồm hai loại: lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách. Đối với lao động ngoài danh sách tùy theo tiến độ thi công của từng công trình mà đội xây dựng chủ động thuê, đƣa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động. Lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN mà đã tính toán hợp lý trong giá nhân công trực tiếp trả cho ngƣời lao động.
Công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN (theo chế độ quy định của Nhà nƣớc), một phần tính vào chi phí sản xuất (16% trên tổng lƣơng cơ bản đối với BHXH, 3% đối với BHYT, 1% đối với BHTN, 2% trên tổng lƣơng thực tế đối với KPCĐ) công ty trả cho ngƣời lao động, một phần công nhân viên phải nộp hoặc khấu trừ và thu nhập của họ (6% đối với BHXH, 1% đối với BHTN, 1,5% đối với BHYT).
nhân thuê ngoài kế toán theo dõi trên TK 3348.
Tài khoản sử dụng: công ty sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này cũng đƣợc theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào công trình hoạt động xây dựng.
Quy trình luân chuyển chứng từ.
+ Đối với công nhân thuê ngoài (chiếm đa số): Khi có nhu cầu thuê nhân công thì đội trƣởng đội xây dựng sẽ tiến hành ký hợp đồng lao động trên cơ sở có thỏa thuận về đơn giá và khối lƣợng thực hiện. Căn cứ vào hợp đồng lao động và khối lƣợng công việc nhận khoán, tổ tự tổ chức thi công dƣới sự giám sát của nhân viên kỹ thuật trong đội. Tổ trƣởng thực hiện chấm công cho các thành viên trong tổ vào Bảng chấm công.
Khi khối lƣợng công việc hoàn thành, đội trƣởng đội xây dựng công trình tiến hành nghiệm thu, lập Biên bản thanh quyết toán hợp đồng trong đó xác nhận khối lƣợng và chất lƣợng công việc hoàn thành và thanh toán cho các tổ theo số tiền đã thỏa thuận trong hợp đồng lao động.
+ Đối với công nhân trong danh sách của công ty: Hàng tháng đội trƣởng công trình cũng lập hợp đồng giao cho từng tổ. Trong hợp đồng cũng ghi chi tiết khối lƣợng công việc, thời gian hoàn thành, đơn giá tiền, và số tiền thanh toán. Trong quá trình thực hiện, đội trƣởng sẽ theo dõi và chấm công cho từng lao động theo bảng chấm công. Cuối tháng, căn cứ và bảng chấm công và khối lƣợng giao khoán hoàn thành, kế toán công ty lập bảng thanh toán lƣơng phải trả cho ngƣời lao động.
- Lƣơng cơ bản đƣợc tính theo công thức:
Lƣơng cơ bản = Lƣơng tối thiểu x Hệ số lƣơng
- Lƣơng thực tế đƣợc tính theo công thức:
Tiền lƣơng của từng công nhân =
Tổng tiền lƣơng của cả tổ
x Số công của từng công nhân Tổng số công của cả tổ
Tổng tiền lƣơng của cả tổ đƣợc xác định dựa trên hai tiêu chí: + Khối lƣợng công việc giao khoán hoàn thành
+ Đơn giá tiền lƣơng đƣợc duyệt.
Trên cơ sở các bảng thanh toán lƣơng của các tổ, kế toán sẽ tập hợp bảng thanh toán lƣơng của đội
Ví dụ1: Ngày 29 tháng 11 công ty trả Tiền lƣơng CNDN phải trả – CT Sở tài nguyên phục vụ cho công trình số tiền là 35.456.785
Nợ TK 622: 35.456.785
Có TK 334: 35.456.785
Ví dụ 2: Ngày 28/12 công ty trả Tiền lƣơng CNDN phải trả – CT Sở tài nguyên phục vụ cho công trình số tiền là 114.654.674
Nợ TK 622: 114.654.674
Có TK 334: 114.654.674
Ví dụ 3: Ngày 31/ 12 Công ty kết chuyển chi phí nhân công trục tiếp để tính giá thành sản phẩm công từng công trình là 354.564.300
Nợ TK 154 354.564.300
Có TK 622: 354.564.300
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 003 Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
- Công ty trả tiền lương cho CNDN
- Công ty trả tiền lƣơng cho CNDN phục vụ tại công trình I Sở tài nguyên
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm - ……. 622 622 154 334 334 622 35.456.785 114.654.674 354.564.300 Cộng X x X Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Ngƣời lập (Ký,họ tên) Kế toán trƣởng (Ký,họ tên)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CHI TIẾT
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Sở tài nguyên - môi trƣờng (Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013) Chứng từ Ngày ghi sổ Diễn giải TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT … 47 29/11 30/11 Tiền lƣơng CNDN phải trả – CT Sở tài nguyên 3341 35.456.785 50 29/11 30/11 Tiền lƣơng CNTN phải trả – CT Sở tài nguyên 3348 114.654.674 … K/C chi phí NCTT quý IV/2013 354.564.300 Tổng 354.564.300 354.564.300
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CÁI
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
(Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/12/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 45 28/10 31/10 Tiền lƣơng CNTN phải trả – CT móng KTX Nam Định 3348 27.897.000 50 29/11 30/11 Tiền lƣơng CNTN phải trả – CT Sở tài nguyên tỉnh 3348 114.654.674 58 29/12 30/12 Trả tiền lƣơng CNDN – CT TLong II 1111 25.675.000 … K/C chi phí NVLTT quý IV/2013 754.567.500 Tổng 754.567.500 754.567.500