6. Kết cấu của chuyên đề
2.2.2.Thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Một Thành Viên
Thành Viên Thịnh Khánh
2.2.2.1. Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
2.2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất.
Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm, đặc điểm quy trình sản xuất của ngành xây dựng nói chung và Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh nói riêng, quy trình thi công thƣờng lâu dài, phức tạp, sản phẩm mang tính đơn chiếc, cố định, mỗi công trình có một thiết kế kỹ thuật riêng, một đơn giá dự toán riêng gắn với một địa điểm nhất định.
Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu quản lý của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất ở xí nghiệp đƣợc xác định là các công trình, hạng mục công trình. Đối với đơn đặt hàng sửa chữa nhà cửa cho bên ngoài thì đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là theo từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công cho đến khi kết thúc.
tập hợp theo các khoản mục sau:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung
2.2.2.1.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại công ty.
Công ty tập hợp chi phí sản xuất theo phƣơng pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất trực tiếp đƣợc tính toán và quản lý chặt chẽ cụ thể cho từng công trình, hạng mục công trình. Các chi phí trực tiếp nhƣ chi phí nguyên vật liệu, nhân công phát sinh ở công trình nào thì đƣợc hạch toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó.
Sơ đồ 2.4: Quy trình hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tai Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh
CP trực tiếp Phân bổ CPSXC Chi phí SXC Sổ kế toán vật tƣ, tiền lƣơng, TSCĐ, vốn bằng tiền Sổ kế toán tổng hợp TK 621, 622, 623, 627 Sổ kế toán tổng hợp TK 154 - Báo cáo SX
- Báo cáo chi phí SX, giá thành Chứng từ, tài liệu phản ánh chi phí SX phát sinh Sổ chi tiết CPSX theo dõi đối tƣợng kế toán tập hợp CPSX - Bảng tổng hợp CPSX - Tính giá thành SP Tài liệu hạch toán về khối lƣợng SP xây dựng Sổ chi tiết CPSXC
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Đối chiếu, kiểm tra
Ghi định kỳ, cuối kỳ
2.2.2.1.3. Nội dung công tác tập hợp chi phí.
Do đặc trƣng của ngành xây dựng cơ bản là chu kỳ sản xuất sản phẩm dài nên việc tính giá thành sản phẩm xây dựng đƣợc tiến hành theo quý. Vì vậy, để đáp ứng nhu cầu trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây dựng và có số liệu minh họa cụ thể, sau khi thống nhất với các anh chị phòng kế toán của công ty, em xin số liệu quý IV năm 2011 với việc tập hợp chi phí và giá thành của công trình xây dựng cầu thang sở tài nguyên môi trƣờng Thanh Hóa.
Cách quản lý chi phí của công ty là tùy theo giá trị dự toán của công trình khi có nhu cầu chi trả nhƣ vật liệu, chi phí máy, lƣơng công nhân thì nhân viên kinh tế ở đội xây dựng viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán của công ty. Trong giấy đề nghị tạm ứng này phải có chữ ký của đội trƣởng và ngƣời xin tạm ứng, sau đó phải có chữ ký đồng ý xét duyệt của thủ trƣởng đơn vị và kế toán trƣởng.
Hàng tháng hay định kỳ, nhân viên kinh tế tổng hợp chứng từ phát sinh gửi lên phòng kế toán công ty. Trên công ty tạm ứng số tiền cho từng công trình theo nguyên tắc số tiền tạm ứng không đƣợc vƣợt quá dự toán công trình.
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong ngành xây dựng nói riêng và các ngành sản xuất sản phẩm nói chung, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn đóng một vai trò quan trọng trong việc cấu thành nên sản phẩm. Tại Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm khoảng 60% - 80% trong tổng chi phí sản phẩm. Do vậy, việc hạch toán một cách chính xác chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lƣợng tiêu hao vật chất trong sản xuất, thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty đƣợc hạch toán trực tiếp vào các đối tƣợng sử dụng.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Chi phí về nguyên vật liệu chính: Sắt, thép, thanh đập, bánh răng, xi măng, cát, đá, sỏi, các cấu kiện bê tông, mũi khoan…
- Chi phí về nguyên vật liệu phụ: Đinh, ván, mũi khuôn, dây thép… - Chi phí về nhiên liệu: Than, dầu máy…
- Các chi phí về công cụ, vật liệu luân chuyển nhƣ: Cốp pha, tôn định hình, dàn giáo…
Nguyên vật liệu sử dụng ở công trình chủ yếu do các đội tự mua rồi xuất thẳng tới công trình. Nguyên vật liệu mua về phải có hóa đơn của bên bán, phải đƣợc kiểm tra chất lƣợng, số lƣợng và đều có biên bản bàn giao, biên bản kiểm nghiệp chất lƣợng vật tƣ hàng hóa.
Giá thực tế vật tƣ xuất
dùng cho công trình =
Giá mua ghi trên
hóa đơn + (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí thu mua nguyên vật liệu
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Biên bản giao nhận vật tƣ, hợp đồng mua bán, bảng kê tổng hợp chi phí, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi...
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đƣợc theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Chi phí phát sinh hàng tháng đƣợc đội trƣởng công trình tập hợp lại và lập thành bảng kê vật vật tƣ mua ngoài. Bảng kê vật tƣ mua ngoài là bảng tổng hợp các chứng từ gốc liên quan đến việc phát sinh chi phí sản xuất của từng công trình. Đến cuối tháng hoặc định kỳ đội sẽ gửi bảng kê này lên phòng kế toán cũng các chứng từ gốc để làm thủ tục hoàn phí
Ví dụ 1: Ngày 15 tháng 11 năm 2013 Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh mua 20 tấn xi măng PC30, đơn giá 780.000 nghìn / tấn và 30m3 cát vàng, đơn giá 66.890 đồng M3, trong đó thuế GTGT 10% công ty không nhập kho mà đƣa ngay vào sử dụng tại công trình I công ty đã thanh toán bằng tiền gửi ngân
hàng
Nợ TK 621 ( xi măng): 20 x 780.000 = 15.600.000 Nợ TK 621 ( cát vàng): 30 x 66.890 = 2.006.700
Nợ TK 133: 1.760.670
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT-3LL
(Liên 2) Ký hiệu: QU/2009B
Ngày 15 tháng 11 năm 2013 Số: 003295
Đơn vị bán hàng: Công ty vật tƣ XD Hải Châu
Địa chỉ: Tĩnh Gia, Thanh Hóa MST: 2811543270
Số điện thoại: 0373.795647
Họ và tên ngƣời mua hàng: Phạm Văn Thanh Tên đơn vị:
Công ty TNHH Một Thành Viên
Thịnh Khánh MST: 2800109106
Địa chỉ: Hậu Lộc - Thanh Hóa Số điện thoại: 037.3721.774
Hình thức thanh toán: Nợ
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng PC30 Tấn 20 780.000 15.600.000
2 Cát vàng M3 30 66.890 2.006.700
Cộng 17.606.700
Thuế suất 10%, tiền thuế:
1.760.670
Tổng cộng: 19.367.370
Số tiền viết bằng chữ: Mƣời chín triệu ba trăm sáu mƣơi bảy nghìn ba trăm bảy mƣơi đồng chẵn. Ngƣời mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) * Quy trình nhập số liệu.
Dựa vào Bảng tổng hợp hóa đơn kế toán xử lý và nhập số liệu vào máy theo phần mềm của công ty, chứng từ có liên quan của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy theo mã tài khoản, mã chi tiết, mã sản phẩm công trình đặt trong máy.
viên chuyển sang mục “Thuế” để khai báo thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ của hàng hóa mua về. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc thực hiện nhập tiếp các chứng từ khác phát sinh trong tháng liên quan đến khoản mục chi phí NVLTT làm theo trình tự tƣơng tự.
Sau khi nhập xong chứng từ, máy sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức Chừng từ ghi sổ: Sổ Chừng từ ghi sổ, sổ cái TK 621, sổ chi tiết TK 621 – CT xây dựng lancan cầu thang Sở tài nguyên môi trƣờng …
Ví dụ 2 : Ngày 4 tháng 10 Mua đá bây Cty Hà Linh – CT móng KTX Nam Định Trị đem luôn vào sử dụng tại công trình giá chƣa thuế là 105.832.000 thuế GTGT là 10% chƣa thanh toán cho ngƣời bán
Nợ TK 621: 105.832.000
Nợ TK 133: 10.583.200
Có TK 331: 116.415.000
Ví dụ 3: Ngày 17/11 Mua gạch Cty Anh Phong – CT TlongII đƣa vào công trình với giá chƣa thuế là 35.000.000, thuế GTGT 10% chƣa trả tiền cho ngƣời bán
Nợ TK 621: 35.000.000 Nợ TK 133: 3.500.000
Có TK 331: 38.500.000
Ví dụ 4: Ngày 29 tháng 12 Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT XD cầu thang Sở với giá chƣa thuế là 15.600.000, thuế GTGT 10% chƣa trả tiền cho ngƣời bán phục vụ cho công trình
Nợ TK 621: 15.600.000
Nợ TK 133: 1.560.000
Có TK 331: 17.160.000
Ví dụ 5: Cuối tháng kết chuyển chi phí sản suát chung của công trình Nợ TK 154: 156.000.000
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 003 Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
- Mua đá bây của công ty Hà Linh
- Mua gạch của công ty Anh Phong
- Mua xi măng của công ty PC30
- Kết chuyển chi phí sản xuất của công trình - ……. 621 133 621 133 621 133 154 331 331 331 331 331 331 621 105.832.000 10.583.200 35.000.000 3.500.000 15.600.000 1.560.000 156.000.000 Cộng X x X Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Ngƣời lập (Ký,họ tên) Kế toán trƣởng (Ký,họ tên)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CHI TIẾT
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Sở tài nguyên- môi trƣờng (Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT … 67 28/10 31/10 Mua gạch Cty An Lộc – CTSở tài nguyên tỉnh 331 68.000.000 110 29/11 30/11 Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 15.600.000 110 29/11 30/11 Mua cát vàng Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 2.006.700 … K/C chi phí NVLTT quý IV/2013 1.454.354.780 Tổng 1.454.354.780 1.454.354.780
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CÁI
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 95 26/10 31/10
Mua đá bây Cty Hà Linh – CT móng KTX Nam Định
331 105.832.000
105 25/11 30/11
Mua gạch Cty Anh
Phong – CT TLong II 331 53.000.000
110 29/11 30/11
Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 15.600.000 … K/C chi phí NVLTT quý IV/2013 154 5.468.345.600 Tổng 5.468.345.600 5.468.345.600
2.2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh, chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 10% giá thành sản phẩm. Do đó, việc quản lý chi phí nhân công trực tiếp cũng là một khâu quan trọng nhằm tiết kiệm chi phí, hạ giá thành.
Do hình thức tổ chức quản lý sản xuất ở công ty là khoán gọn công trình, hạng mục công trình cho các xí nghiệp, đội sản xuất nên việc tính lƣơng công nhân sản xuất là do các xí nghiệp, các đội tự tính. Đội trƣởng và nhân viên kỹ thuật công trình căn cứ vào tiến độ thi công và công việc thực tế để tiền hành giao khoán cho các tổ sản xuất.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp ở công ty bao gồm:
Tiền lƣơng chính, lƣơng phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp xây dựng, công nhân điều khiển máy thi công thuê ngoài.
Tiền lƣơng công nhân thuê ngoài (lao động hợp đồng thời vụ).
Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên tiền lƣơng cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất đƣợc hạch toán vào TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Lao động tại công ty bao gồm hai loại: lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách. Đối với lao động ngoài danh sách tùy theo tiến độ thi công của từng công trình mà đội xây dựng chủ động thuê, đƣa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động. Lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN mà đã tính toán hợp lý trong giá nhân công trực tiếp trả cho ngƣời lao động.
Công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN (theo chế độ quy định của Nhà nƣớc), một phần tính vào chi phí sản xuất (16% trên tổng lƣơng cơ bản đối với BHXH, 3% đối với BHYT, 1% đối với BHTN, 2% trên tổng lƣơng thực tế đối với KPCĐ) công ty trả cho ngƣời lao động, một phần công nhân viên phải nộp hoặc khấu trừ và thu nhập của họ (6% đối với BHXH, 1% đối với BHTN, 1,5% đối với BHYT).
nhân thuê ngoài kế toán theo dõi trên TK 3348.
Tài khoản sử dụng: công ty sử dụng TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp. Tài khoản này cũng đƣợc theo dõi chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào công trình hoạt động xây dựng.
Quy trình luân chuyển chứng từ.
+ Đối với công nhân thuê ngoài (chiếm đa số): Khi có nhu cầu thuê nhân công thì đội trƣởng đội xây dựng sẽ tiến hành ký hợp đồng lao động trên cơ sở có thỏa thuận về đơn giá và khối lƣợng thực hiện. Căn cứ vào hợp đồng lao động và khối lƣợng công việc nhận khoán, tổ tự tổ chức thi công dƣới sự giám sát của nhân viên kỹ thuật trong đội. Tổ trƣởng thực hiện chấm công cho các thành viên trong tổ vào Bảng chấm công.
Khi khối lƣợng công việc hoàn thành, đội trƣởng đội xây dựng công trình tiến hành nghiệm thu, lập Biên bản thanh quyết toán hợp đồng trong đó xác nhận khối lƣợng và chất lƣợng công việc hoàn thành và thanh toán cho các tổ theo số tiền đã thỏa thuận trong hợp đồng lao động. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Đối với công nhân trong danh sách của công ty: Hàng tháng đội trƣởng công trình cũng lập hợp đồng giao cho từng tổ. Trong hợp đồng cũng ghi chi tiết khối lƣợng công việc, thời gian hoàn thành, đơn giá tiền, và số tiền thanh toán. Trong quá trình thực hiện, đội trƣởng sẽ theo dõi và chấm công cho từng lao động theo bảng chấm công. Cuối tháng, căn cứ và bảng chấm công và khối lƣợng giao khoán hoàn thành, kế toán công ty lập bảng thanh toán lƣơng phải trả cho ngƣời lao động.
- Lƣơng cơ bản đƣợc tính theo công thức:
Lƣơng cơ bản = Lƣơng tối thiểu x Hệ số lƣơng
- Lƣơng thực tế đƣợc tính theo công thức:
Tiền lƣơng của từng công nhân =
Tổng tiền lƣơng của cả tổ
x Số công của từng công nhân Tổng số công của cả tổ
Tổng tiền lƣơng của cả tổ đƣợc xác định dựa trên hai tiêu chí: