6. Kết cấu của chuyên đề
2.2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong ngành xây dựng nói riêng và các ngành sản xuất sản phẩm nói chung, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp luôn đóng một vai trò quan trọng trong việc cấu thành nên sản phẩm. Tại Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm khoảng 60% - 80% trong tổng chi phí sản phẩm. Do vậy, việc hạch toán một cách chính xác chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lƣợng tiêu hao vật chất trong sản xuất, thi công và đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty đƣợc hạch toán trực tiếp vào các đối tƣợng sử dụng.
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Chi phí về nguyên vật liệu chính: Sắt, thép, thanh đập, bánh răng, xi măng, cát, đá, sỏi, các cấu kiện bê tông, mũi khoan…
- Chi phí về nguyên vật liệu phụ: Đinh, ván, mũi khuôn, dây thép… - Chi phí về nhiên liệu: Than, dầu máy…
- Các chi phí về công cụ, vật liệu luân chuyển nhƣ: Cốp pha, tôn định hình, dàn giáo…
Nguyên vật liệu sử dụng ở công trình chủ yếu do các đội tự mua rồi xuất thẳng tới công trình. Nguyên vật liệu mua về phải có hóa đơn của bên bán, phải đƣợc kiểm tra chất lƣợng, số lƣợng và đều có biên bản bàn giao, biên bản kiểm nghiệp chất lƣợng vật tƣ hàng hóa.
Giá thực tế vật tƣ xuất
dùng cho công trình =
Giá mua ghi trên
hóa đơn +
Chi phí thu mua nguyên vật liệu
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Biên bản giao nhận vật tƣ, hợp đồng mua bán, bảng kê tổng hợp chi phí, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi...
Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này đƣợc theo dõi chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Quy trình luân chuyển chứng từ
Chi phí phát sinh hàng tháng đƣợc đội trƣởng công trình tập hợp lại và lập thành bảng kê vật vật tƣ mua ngoài. Bảng kê vật tƣ mua ngoài là bảng tổng hợp các chứng từ gốc liên quan đến việc phát sinh chi phí sản xuất của từng công trình. Đến cuối tháng hoặc định kỳ đội sẽ gửi bảng kê này lên phòng kế toán cũng các chứng từ gốc để làm thủ tục hoàn phí
Ví dụ 1: Ngày 15 tháng 11 năm 2013 Công ty TNHH Một Thành Viên Thịnh Khánh mua 20 tấn xi măng PC30, đơn giá 780.000 nghìn / tấn và 30m3 cát vàng, đơn giá 66.890 đồng M3, trong đó thuế GTGT 10% công ty không nhập kho mà đƣa ngay vào sử dụng tại công trình I công ty đã thanh toán bằng tiền gửi ngân
hàng
Nợ TK 621 ( xi măng): 20 x 780.000 = 15.600.000 Nợ TK 621 ( cát vàng): 30 x 66.890 = 2.006.700
Nợ TK 133: 1.760.670
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số: 01GTKT-3LL
(Liên 2) Ký hiệu: QU/2009B
Ngày 15 tháng 11 năm 2013 Số: 003295
Đơn vị bán hàng: Công ty vật tƣ XD Hải Châu
Địa chỉ: Tĩnh Gia, Thanh Hóa MST: 2811543270
Số điện thoại: 0373.795647
Họ và tên ngƣời mua hàng: Phạm Văn Thanh Tên đơn vị:
Công ty TNHH Một Thành Viên
Thịnh Khánh MST: 2800109106
Địa chỉ: Hậu Lộc - Thanh Hóa Số điện thoại: 037.3721.774
Hình thức thanh toán: Nợ
STT Tên hàng hóa ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng PC30 Tấn 20 780.000 15.600.000
2 Cát vàng M3 30 66.890 2.006.700
Cộng 17.606.700
Thuế suất 10%, tiền thuế:
1.760.670
Tổng cộng: 19.367.370
Số tiền viết bằng chữ: Mƣời chín triệu ba trăm sáu mƣơi bảy nghìn ba trăm bảy mƣơi đồng chẵn. Ngƣời mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) * Quy trình nhập số liệu.
Dựa vào Bảng tổng hợp hóa đơn kế toán xử lý và nhập số liệu vào máy theo phần mềm của công ty, chứng từ có liên quan của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy theo mã tài khoản, mã chi tiết, mã sản phẩm công trình đặt trong máy.
viên chuyển sang mục “Thuế” để khai báo thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ của hàng hóa mua về.
Việc thực hiện nhập tiếp các chứng từ khác phát sinh trong tháng liên quan đến khoản mục chi phí NVLTT làm theo trình tự tƣơng tự.
Sau khi nhập xong chứng từ, máy sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức Chừng từ ghi sổ: Sổ Chừng từ ghi sổ, sổ cái TK 621, sổ chi tiết TK 621 – CT xây dựng lancan cầu thang Sở tài nguyên môi trƣờng …
Ví dụ 2 : Ngày 4 tháng 10 Mua đá bây Cty Hà Linh – CT móng KTX Nam Định Trị đem luôn vào sử dụng tại công trình giá chƣa thuế là 105.832.000 thuế GTGT là 10% chƣa thanh toán cho ngƣời bán
Nợ TK 621: 105.832.000
Nợ TK 133: 10.583.200
Có TK 331: 116.415.000
Ví dụ 3: Ngày 17/11 Mua gạch Cty Anh Phong – CT TlongII đƣa vào công trình với giá chƣa thuế là 35.000.000, thuế GTGT 10% chƣa trả tiền cho ngƣời bán
Nợ TK 621: 35.000.000 Nợ TK 133: 3.500.000
Có TK 331: 38.500.000
Ví dụ 4: Ngày 29 tháng 12 Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT XD cầu thang Sở với giá chƣa thuế là 15.600.000, thuế GTGT 10% chƣa trả tiền cho ngƣời bán phục vụ cho công trình
Nợ TK 621: 15.600.000
Nợ TK 133: 1.560.000
Có TK 331: 17.160.000
Ví dụ 5: Cuối tháng kết chuyển chi phí sản suát chung của công trình Nợ TK 154: 156.000.000
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 003 Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Đơn vị tính: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
- Mua đá bây của công ty Hà Linh
- Mua gạch của công ty Anh Phong
- Mua xi măng của công ty PC30
- Kết chuyển chi phí sản xuất của công trình - ……. 621 133 621 133 621 133 154 331 331 331 331 331 331 621 105.832.000 10.583.200 35.000.000 3.500.000 15.600.000 1.560.000 156.000.000 Cộng X x X Kèm theo 2 chứng từ gốc Ngày 24 tháng 7 năm 2013 Ngƣời lập (Ký,họ tên) Kế toán trƣởng (Ký,họ tên)
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CHI TIẾT
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Sở tài nguyên- môi trƣờng (Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT … 67 28/10 31/10 Mua gạch Cty An Lộc – CTSở tài nguyên tỉnh 331 68.000.000 110 29/11 30/11 Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 15.600.000 110 29/11 30/11 Mua cát vàng Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 2.006.700 … K/C chi phí NVLTT quý IV/2013 1.454.354.780 Tổng 1.454.354.780 1.454.354.780
Đơn vị: Công ty TNHH MTV Thịnh Khánh Hậu Lộc - Thanh Hóa
Mẫu số: S02a – DN
Ban hành thep QĐ số: 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Trƣởng BTC
SỔ CÁI
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Trích từ ngày 01/11/2013 đến ngày 30/11/2013)
Chứng từ Ngày
ghi sổ Diễn giải
TK ĐƢ PS Nợ PS Có SH NT Số dƣ đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ 95 26/10 31/10
Mua đá bây Cty Hà Linh – CT móng KTX Nam Định
331 105.832.000
105 25/11 30/11
Mua gạch Cty Anh
Phong – CT TLong II 331 53.000.000
110 29/11 30/11
Mua xi măng PC30 Cty Thu Hƣơng – CT Sở tài nguyên tỉnh 331 15.600.000 … K/C chi phí NVLTT quý IV/2013 154 5.468.345.600 Tổng 5.468.345.600 5.468.345.600