Chi phí sản xuất chung khác bao gồm chi phí bảo hộ an toàn lao động, chi phí về kỹ thuật an toàn, vệ sinh công nghiệp, chi phí bảo vệ phòng cháy chữa cháy, chống bão lụt, chi phí hao hụt nhiên liệu trong định mức và các chi phí trực tiếp khác.
Khi có chi phí sản xuất chung khác phát sinh, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan cập nhật dữ liệu và lập định khoản. Chơng trình sẽ tổng
(biểu số 2.21), tổng hợp lên Bảng Tổng hợp chi phí và tính giá thành điện dòng-"Chi phí SXC- CPS khác"(biểu số 2.21)
Trong tháng 11 năm 2010 có tài liệu liên quan đến chi phí sản xuất chung khác nh sau:
- Chứng từ số 3011cc ngày 9/11/2010: Sửa chữa rãnh thoát nớc ngã ba Thạch thủy 4 320 000đ
- Chứng từ số 3016cc ngày 14/11/2010: Trang bị BHLĐ 2 325 900đ - Chứng từ số 06CN ngày 7/11/2010 : Lắp khu vận hành điện số tiền là: 6 918 682 đ
- Chứng từ số 04HH ngày 29/11/2010: Hao hụt nhiên liệu trong định mức số tiền là 4 000 000đ
Từ các chứng từ trên kế toán tiến hành nhập dữ liệu và định khoản vào phần mềm kế toán, chơng trình sẽ tự động cập nhật lên sổ chi tiết TK 6279 và các sổ liên quan nh đã nói ở trên nh sau:
(trích phần dùng cho SX điện) STT Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh N S Nợ Có 62791 9/11/10 3011cc SC rãnh thoát nớc ngã 3 thạch thuỷ 1531 4 320 000 14/11/10 3016cc Trang bị BHLĐ 1531 2 325 900 Tổng cộng phát sinh 6 645 900 62794 7/11/2010 06CN Lắp khu VH điện 1523 6.918.682 29/11/2010 04HH Hao hụt nhiên liệu 15213 4.000.000
.... .... .... .... .... ....
Tổng cộng phát sinh 11.718.682
62798
12/11/2010 17CN Chi tiền biên soạn qui trình KTVH máy cắt
111 7 774 800 ...
Tổng cộng phát sinh 44 255 000
Quy trình công nghệ sản xuất điện ở công ty nhiệt điện Phả Lại là quy trình công nghệ sản xuất giản đơn liên tục.
Công ty sản xuất ra điện phát lới với đơn vị tính là KWh. Với đặc điểm nh vậy công ty đã xác định đối tợng tính giá thành là từng KWh điện phát lới (điện thanh cái). Việc xác định đối tợng tính giá thành nh vậy đã đáp ứng đợc yêu cầu quản lý nói chung và công tác tính giá thành nói riêng ở công ty nhiệt điện Phả lại, cũng nh ở Tổng công ty điện lực Việt nam.
2.8.2. Kỳ tính giá thành
Trong sản xuất điện, thời điểm sản xuất cũng đồng thời là thời điểm tiêu thụ. Nh vậy chu kỳ sản xuất rất ngắn nên công ty đã xác định kỳ tính giá thành là hàng tháng vào ngày cuối tháng, phù hợp với ngày lập các báo cáo kế toán. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành điện ở công ty đảm bảo tính giá thành kịp thời, nhanh chóng, cung cấp thông tin một cách nhạy bén.
2.8.3. Tính giá thành điện
Công ty nhiệt điện Phả lại áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn. Với đặc điểm của sản xuất điện là không có sản phẩm làm dở, không có sản phẩm hỏng và không có sản phẩm tồn kho cho nên các chi phí trong tháng phát sinh đợc bao nhiêu thì đợc tính vào giá thành bấy nhiêu.
Để tính đợc giá thành đơn vị 1KWh điện căn cứ vào sản lợng điện thanh cái.
Điện thanh cái = Điện sản xuất ra - Điện dùng để sản xuất điện (điện tự dùng)
Căn cứ bảng tổng hợp sản lợng điện do phòng Kỹ thuật lập ngày 30/11/2010 có các số liệu về sản lợng điện nh sau:
+ Điện sản xuất ra: 573.750.890 Kwh + Điện tự dùng : 70.354.400 Kwh + Điện thanh cái : 503.396.490 Kwh
Điện thanh cái = 573 750 890 KWh - 70 354 400 KWh = 503 396 490KWh
Cuối tháng khi tiến hành tổng hợp số liệu để lập báo cáo tài chính; kế toán tổng hợp nhập số liệu về sản lợng điện vào bảng Tổng hợp sản lợng điện. Máy tính sẽ tập hợp tất cả các số liệu đầy đủ của từng khoản mục chi phí đồng thời tự động tổng hợp lên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính
Biểu số 2.18:
Sổ chi theo dõi chi tiết TK1541127
(trích phần dùng cho Sx điện)
STT NChứng từS Diễn giải TK đốiứng NợSố phát sinh Có
15411271 CPSXC- CPNV
30/11/10 KC627 Máy kết chuyển TK 62711 sang
TK 15411271 62711 611.310.000 15411272CPSXC-Các khoản trích theo lơng NVPX 30/11/10 KC627 Máy k/c TK 62712 sangTK 15411272 62712 176 415 400 15411272- CPVLPX 30/11/10 KC627 Máy K/C TK 6272 sang TK 15411272 6272 20 883 169 15411273- CCDC 30/11/10 KC627 Máy K/c TK 6273 sang TK 15411273 6273 0 15411274 Khấu hao TSCĐ 30/11/10 KC627 Máy K/C TK 6274 sang TK 15411274 6274 263.715.590 154112761- SCL 30/11/10 KC627 Máy K/C TK 62761 sang TK 154112761 62761 14.755.429.063 154112762- SCTX 30/11/10 KC627 Máy k/c TK 62762 sang TK 154112762 62762 1.467.099.686 15411277- CP dịch vụ mua ngoài 30/11/10 KC627 Máy K/C TK 6277 sang TK 15411277 6277 97.977.600 15411279 CP khác 30/11/10 KC627 Máy k/c TK 6279 sang TK 15411279 6279 58 417 760 Tổng cộng phát sinh trong tháng 17.201.197.56 8
Biểu số 2.19:Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng
Tháng 11 năm 2010
(Trích phần liên quan đến chi phí nhân công trực tiếp và nhân viên phân x- ởng) Đơn vị tính: Đồng
Ghi có TK Đối tợng sử dụng
TK 334 TK 338
3382 3383 3384 Cộng
I - TK 1541123 - Lơng công nhân 9 781 770.000
1 - TK 15411231 – Tiền lơng 9 781 770.000 - PX Vận hành 1 2 807 367 990 - PX Vận hành 2 2 826 966 602 - PX VH Điện-Kiểm nhiệt 1 467265 500 …. ... 2-TK15411232-BHXH,BHYT,KPCĐ 160.000.000 312 000 000 30 000 000 502 000 000 - PX Vận hành 1 46 578 000 86 240 000 8.183.284 141 001 284 - PX Vận hành 2 45 697 000 82 790 000 7.859.872 136 346 872
- PX VH Điện-kiểm nhiệt 150.773.590
2-TK62712 –BHXH,BHYT,KPCĐ 54 153 400 103 922 700 18 339 300 176 415 400
- PX Vận hành 1 15 943 032 50 939 401 4 925 253 71 808 686 - PX Vận hành 2 17 034 352 30 626 685 3 483 558 51 144 595 - PX VH Điện-kiểm nhiệt 8 015 472 9 853 957 1 247 194 19 116 623
Tháng 11 năm 2010
( Trích các nghiệp vụ liên quan đến chi phí SX điện)
Đơn vị tính: Đồng
STT Chứng từ Diễn giải ĐG SC Số hiệutài khoản Số Tiền ghi Nợ Số tiềnghi Có Số thángngày 1 2 3 4 5 6 7 8 .... ... Ngày 7/11/2010
6007vl 7/11/10 Chi mua văn Phòng phẩm 627215222 462 074 46 074
06CN 7/11/10 Lấp khu VH điện 627941523 6 918 682 6918682
Ngày 8/11/2010
36NL 8/11/10 Hao hụt vận chuyển 6272152121 28912 28912
Ngày 9/11/2010
1860 9/11/10 Xuất kho hoá chất cho PX SX 1541122415222 256 750 000 256 750 000
1861 9/11/10 Xuất kho hóa chất cho PX SX 15411224 15222 227 838 000 227 838 000
1862 18/11/10 Xuất kho hóa chất cho PX SX 1541122415222 295 350 000 295 350 000
... Ngày 30/11/2010
n1/2 30/11/10 Tính lơng CNTTSX 11/2010 15411231334 9.781.770.000 9.781.770.000
n1/3 30/11/10 Tính lơng NVPX 11/2010 62711334 611.310.000 611.310.000
Ngày30/11/2010
M1/1 30/11/10 Trích các khoản theo lơng của CNTTSX 15411232338 502 000 000 502 000 000
M2/1 30/11/10 Trích các khoản theo lơng của NVPX 62712338 176 415 400 176 415 400
KH 30/11/10 Khấu hao TSCĐ 6274214 263715.590 263715.590
01C 30/11/10 Xuất nhiên liệu Than cho SX điện tháng 11/2010
154112111521112 190 411 216 860 190 411 216 860 01 30/11/10 Xuất nhiên liệu dầu FO cho SX điện
tháng 11/2010
1541121315211130 9 308 785 022 9 308 785 022
.... .... .... .... .... .... .... ....
Ghi Nợ TK 1541 Chi phí SXKDD Có các TK liên quan NT ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK Số Tiền ghi Nợ Số tiền ghi Có Số Hiệu Ngày tháng Số d kì trớc chuyển sang Số phát sinh trong kỳ 30/11/10 01C 30/11/101 Sản xuất điện T 11/2010 152 190 411 216 860 30/11/10 01 30/11/101 Sản xuất điện T 11/2010 152 9 308 785 022 30/11/10 KC627 30/11/101 Máy K/C TK 62711 sang TK 154112711 627 611.310.000 30/10/0 KC627 30/11/101 Máy K/C TK 62712 sang TK 154112712 627 176 415 400 30/11/10 n1/2 30/11/101 Tính lơng CNTTSX 11/2010 334 9.781.770.000
30/11/10 M1/1 30/11/101 Trích các khoản theo lơng của
CNTTSX
338 502 000 000
.... .... .... .... ....
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành điện
(Tháng 11 năm2010)
Sản lợng điện thanh cái: 503 396 490KWh
TT Nợ TK Có TK Tên chi phí Tổng chi phí (đ) Tỷ trọng(%)
1 1541121 1521 Nhiên liệu 199,720,001,800 87,2 15411211 15211 - Than 190 411 216 860 83,14 15411213 15213 - Dầu FO 9 308 785 022 4,06 2 1541122 1522,1523 Vật liệu phụ 1 811 203 000 0,79 15411224 15222 - hoá chất 779 938 000 0,34 ... 15411226 1523 Bi nghiền 812 500 000 0,35
3 1541123 334, 338 Lơng công nhân 10 283 770 000 4,5
15411230 334 - Tiền lơng 9.781.770.000 4,27
15411232 338 BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 502 000 000 0,23
4 1541127 627 Chi phí sản xuất chung 17.201 197 568 7,51
15411271 6271 - Chi phí nhân viên PX 787 725 400 0,24
154112711 62711 +Tiền lơng 611.310.000 0,27
154112712 62712 +BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ 176 415 400 0,07
15411272 6272 - Chi phí vật liệu PX 20 883 069 0,009
15411274 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ 263 715 590 0,112
15411276 6276 - Chi phí SC TSCĐ 16 222 528 749 7,08
154112761 62761 + Chi phí Sc lớn 14 755 428 063 6,44
154112762 62762 + Chi phí SCTX 1.467 099 686 0,64
15411277 6277 - Chi phí D.vụ mua ngoài 97 977 600 0,043
15411279 6279 - Chi phí chung khác 58.417.760 0,026
154112794 62794 Hao hụt nhiên liệu 4000.000 0,003
... ...
Tổng cộng 229 016 172 400 100
Giá thành 1Kwh điện thanh cái là:
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại
3.1. Nhận xét đánh giá chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành điện ở công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại xuất và tính giá thành điện ở công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại
Trong bất kỳ cơ chế quản lý kinh tế nào dù là nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung bao cấp hay nền kinh tế thị trờng thì điện vẫn là một loại hàng hoá chiến lợc, đặc biệt là trong thời kỳ đất nớc đang trên đà phát triển nh hiện nay, điện năng luôn đi đầu đóng một vai trò quan trọng trong việc phục vụ sản xuất và tiêu dùng. Công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại là một trong những đơn vị sản xuất Điện bằng công nghệ nhiệt với sản lợng cao nhất nớc ta, hàng năm sản lợng điện phát lới của Công ty góp phần không nhỏ vào việc ổn định lới điện quốc gia.
Qua một thời gian tìm hiểu công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành điện ở công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại, em có một số nhận xét nh sau:
Những thành tựu đã đạt đ ợc:
Sau nhiều năm hoạt động liên tục, thiết bị của Công ty đã xuống cấp nhiều (chủ yếu là dây chuyền 1), lạc hậu về công nghệ, cha thể thay thế và đổi mới đợc. Vì vậy máy móc thiết bị của Công ty cần phải đựơc bảo dỡng sửa chữa, nâng cấp làm tăng khả năng vận hành để đảm bảo yêu cầu của tiêu dùng. Để thực hiện tốt công việc đó, hiện nay Công ty có các phân xởng đại tu, chuyên sửa chữa máy móc thiết bị, với đội ngũ thợ lành nghề đã có nhiều năm kinh nghiệm luôn đảm bảo chất lợng công việc sửa chữa, nhằm phục vụ kịp thời cho vận hành sản xuất điện liên tục, đảm bảo phục vụ nhu cầu về điện của nớc ta.
Bên cạnh đó, Công ty đã thực hiện tơng đối tốt việc quản lý, giám sát chặt chẽ các khoản chi phí sản xuất nhằm tiết kiệm tối đa các chi phí, hạ giá thành sản xuất phát điện phát lới nói riêng và giá thành điện toàn ngành nói chung cộng với việc thực hiện hạch toán kế toán đã đợc thực hiện trên máy vi tính nối mạng nên đã cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời cho lãnh đạo Công ty cũng nh Tổng công ty nắm rõ đợc tình hình biến động của các
bảo lợi nhuận của ngành, từng bớc nâng cao đời sống cán bộ công nhân viên, góp phần thúc đẩy nhanh quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nớc.
Việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất: Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn Công ty, chi tiết cho từng loại chi phí; đối tợng tính giá thành là từng KWh điện phát lới là hoàn toàn đúng đắn và hợp lí, phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất điện đáp ứng công tác quản lý nói chung và công tập hợp chi phí và tính giá thành nói riêng.
Về tổ chức bộ máy Kế toán ở Công ty: Là hình thức tổ chức bộ máy Kế toán tập trung, phù hợp với yêu cầu công việc và trình độ chuyên môn của từng ngời, việc bố trí cán bộ Kế toán nh hiện nay đã đảm bảo tơng đối cho công tác kế toán nói chung đợc tiến hành thuận lợi. Các phần hành kế toán đã đợc xử lý trên máy vi tính góp phần giảm nhẹ công việc cho các kế toán viên, công tác kế toán đợc thực hiện đồng bộ, nhanh nhạy và chính xác, số liệu đợc cập nhật vào máy tính một cách liên hoàn.
Về phơng pháp tính giá thành: Nhà máy điện là đơn vị sản xuất ra loại sản phẩm đặc biệt, sản xuất ra tiêu thụ ngay, không có thứ phẩm, không có sản phẩm dở, không có sản phẩm tồn kho, nên đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đồng thời là đối tợng tính giá thành và tổng chi phí chính bằng tổng giá thành sản phẩm. Vì vậy công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn là rất hợp lý.
Nghiên cứu giữa lý luận về công tác hạch toán Chi phí sản xuất và tính Giá thành điện với thực tế công tác này ở Công ty còn có một số vấn đề cần đợc hoàn thiện hơn nữa, trên cơ sở đó có những phơng hớng biện pháp nhằm củng cố và hoàn thiện hơn, cụ thể là:
Về tài khoản sử dụng:
Theo quy định chung của ngành điện đã đợc Bộ tài chính cho phép công tác kế toán tập hợp Chi phí và tính giá thành điện ở công ty cổ phần Nhiệt điện Phả Lại khi tập hợp chi phí sản xuất không tập hợp vào tài khoản Chi phí nh:
TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp "
so với chuẩn mực kế toán quy định, thì việc tập hợp Chi phí sản xuất trên cha phản ánh chi tiết cho từng loại Chi phí.
Mặc dù sau khi tập hợp hết chi phí vào TK 621, TK 622 đến cuối kỳ vẫn kết chuyển sang TK 154, tức là tổng số chi phí phát sinh vẫn đợc tập hợp đủ. Nhng tập hợp theo từng khoản mục tính giá thành sẽ dễ theo dõi hơn, dễ quản lý hơn và khoa học hơn.
Khấu hao TSCĐ:
Việc Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao mới đã có những tích cực làm cho thời gian trích khấu hao của nhiều TSCĐ giảm đi, tạo điều kiện cho Công ty có thể thay thế, đổi mới máy móc thiết bị theo hớng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật hiện đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh của DN và của nền kinh tế – giá trị trích khấu hao cũng giảm đi.
Tuy nhiên việc trích khấu hao cũng có vấn đề là phần mềm kế toán mà Công ty đang sử dụng cài đặt chơng trình quy định thời gian trích khấu hao