điện tại công ty Nhiệt điện Phả lại
Quá trình sản xuất và tiêu thụ điện tại công ty Nhiệt điện Phả lại có những nét đặc trng riêng khác hẳn với quá trình sản xuất, tiêu thụ và hạch toán chi phí, tính giá thành của quá trình sản xuất kinh doanh khác.
Mặt khác, sản xuất điện cũng có những đặc thù riêng so với các sản phẩm hàng hóa khác: Sản xuất ra tiêu thụ ngay, không có thứ phẩm, không có sản phẩm làm dở và không có sản phẩm tồn kho. Mặc dù quá trình sản xuất và tiêu thụ đợc diễn ra đồng thời, song quá trình hạch toán chi phí và tính giá thành điện lại đợc chia ra thành 3 giai đoạn rõ rệt:
Giai đoạn 1: Sản xuất điện phát lới (các công ty Nhiệt điện). ở giai đoạn
này tập hợp chi phí và tính giá thành 1KWh điện phát lới.
Giai đoạn 2: Truyền tải điện (các cơ sở truyền tải). ở giai đoạn này tập
hợp chi phí và tính giá thành của 1KWh điện truyền tải.
Giai đoạn 3: Phân phối điện (tiêu thụ ) ở các sở điện lực. Trong giai đoạn
Qua trên ta thấy chỉ có ở Tổng công ty điện lực Việt nam mới tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở cả 3 giai đoạn và tính giá thành thực hiện 1 KWh điện thơng phẩm. Còn tại các công ty phát, sở truyền tải, sở điện lực thì hạch toán công đoạn (hạch toán phụ thuộc).
Quá trình sản xuất điện ở công ty nhiệt điện Phả lại thuộc giai đoạn 1 (tức là tập hợp chi phí và tính giá thành 1KWh điện phát lới). Chính vì những đặc điểm riêng của quy trình công nghệ sản xuất điện và đặc điểm riêng về quản lý hạch toán chi phí và tính giá thành điện mà Tổng công ty điện lực Việt nam quy định cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc là: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp hạch toán thẳng vào TK 154 mà không tập hợp và TK 621, TK 622. Còn chi phí sản xuất chung vẫn hạch toán vào TK 627 nh bình thờng.
Lại
Tại công ty nhiệt điện Phả Lại chi phí sản xuất là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất đợc biểu hiện bằng tiền.
Để đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, ở công ty đã phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí nh sau:
- Chi phí nhiên liệu: ở công ty nhiệt điện Phả Lại chi phí nhiên liệu chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành điện. Nhiên liệu dùng trong sản xuất điện bao gồm:
+ Than: Than cám 4B Than cám 5 + Dầu FO
- Chi phí vật liệu phụ: Bao gồm hóa chất dùng trong sản xuất (công nghệ xử lý nớc), bi máy nghiền.
- Chi phí tiền lơng công nhân sản xuất: Bao gồm tiền lơng, tiền thởng, BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản phụ cấp khác.
- Chi phí sản xuất chung: Những chi phí thuộc chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Chi phí nhân viên phân xởng: Là các khoản tiền lơng, tiền thởng, phụ
cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ và các khoản phụ cấp phải trả khác của các nhân viên gián tiếp ở các phân xởng nh: Quản đốc, phó quản đốc, thống kê...
+ Chi phí vật liệu phân xởng: Nh văn phòng phẩm, giấy tự ghi (dùng
cho thiết bị tự động kiểm nhiệt), xăng dầu dùng cho xe chở vật liệu trong công ty...
+ Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất: Là những công cụ, dụng cụ dùng
cho việc vận hành và sửa chữa thờng xuyên nh các thiết bị đo lờng, đồng hồ điện, thiết bị kiểm nhiệt, dụng cụ lấy mẫu than dầu...
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Là chi phí khấu hao các TSCĐ dùng trong
sản xuất điện.
+ Chi phí sửa chữa TSCĐ: Là các chi phí cho sửa chữa lớn và sửa chữa
thờng xuyên TSCĐ.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là chi phí điện, điện thoại, bu phí và các
dịch vụ khác.
+ Chi phí bằng tiền khác: Bao gồm chi phí về kỹ thuật, an toàn, vệ sinh công nghiệp và chi phí hao hụt nhiên liệu trong định mức.
Việc phân loại chi phí sản xuất điện nh trên đợc phản ánh trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành điện(Biểu số 2.21).
Để đảm bảo việc hạch toán chi tiết thống nhất trong toàn Tổng Công Ty Điện lực Việt Nam, đợc sự cho phép của Bộ Tài chính Tổng Công Ty đã đa ra một số mã Tài Khoản chi tiết để hớng dẫn cụ thể hóa thêm việc hạch toán một số Tài khoản kế toán nh sau:
TK 152: Nguyên liệu, vật liệu TK 1521: Nhiên liệu
TK 15211: Than TK 15212: Dầu DO TK 15213: Dầu FO
TK 15218: Nhiên liệu khác TK 1522: Nguyên liệu, vật liệu
TK 15221: Nguyên liệu, vật liệu chính TK 15222: Vật liệu phụ TK 1523: Phụ tùng TK 1524: Vật liệu và thiết bị XDCB TK 1525: Phế liệu TK 1528: Vật liệu khác TK 1541: Chí phí SXKD dở dang TK 154112: Nhiệt điện chạy than TK 1541121: Nhiên liệu
TK 15411211: Than TK 15411213: Dầu FO TK 1541122: Vật liệu phụ
TK 15411224: Hoá chất dùng trong sản xuất TK 15411226: Bi nghiền
TK 1541123: Lơng công nhân TK 15411231: Tiền lơng
TK 15411232: BHXH,BHYT,BHTN,KPCĐ ...
2.6. Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Đặc điểm riêng của quá trình sản xuất điện đó là dây chuyền sản xuất liên tục, chỉ sản xuất ra 1loại sản phẩm, không có sản phẩm tồn kho, không có sản phẩm hỏng và sản phẩm làm dở. Tổ chức sản xuất theo kiểu kết hợp cùng sản xuất cho nên không thể xác định đợc chi phí sản xuất của từng phân xởng,
toán tập hợp chi phí sản xuất là toàn công ty.
2.7. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
2.7.1. Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nhà máy nhiệt điện Phả Lại sử dụng nguyên vật liệu chính là than và dầu FO, trong đó nhiên liệu than đóng vai trò chính trong quá trình sản xuất điện, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành .
Thủ tục xuất kho nhiên liệu cho sản xuất:
Đặc thù của Công ty là vận hành liên tục không ngừng nghỉ, mọi hoạt động Nhập và xuất nhiên liệu cho sản xuất điện đều tiến hành đồng bộ trên dây chuyền khép kín liên tục 24/24h/ngày. Chỉ tính toán đo đạc đợc lợng Nhập kho nhiên liệu thực tế; việc xuất nhiên liệu cho sản xuất điện không tiến hành đo đạc thực tế đợc.
Việc tính toán lợng nhiên liệu thực tế xuất cho sản xuất điện đợc tiến hành nh sau: Hàng tháng căn cứ vào lợng điện sản xuất ra và hiệu suất sử dụng của lò hơi; Phòng Kỹ thuật sẽ xác định đợc suất nhiên liệu tiêu hao g/kwh. Căn cứ vào bảng tổng hợp suất tiêu hao than tiêu chuẩn của phòng KT phòng KHVT sẽ lập bảng tổng hợp than dầu đốt lò, đồng thời lập phiếu xuất kho nhiên liệu theo từng loại than và dầu trên chơng trình Quản lý vật t:
Giao diện 2.4 : Màn hình nhập dữ liệu xuất kho
Căn cứ vào phiếu xuất kho nhiên liệu của Phòng KHVT lập in và chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán (bảng in gốc đã đợc ký đầy đủ) ; Kế toán nhiên liệu sẽ nhập số của Phiếu xuất kho trên vào chơng trình QLVT, PX
xuất hiện và kế toán sẽ định khoản vào tài khoản tơng ứng theo quy định (Dữ liệu nhập xuất kho của chơng trình QLVT đã đợc nối mạng) (Phiếu xuất kho đợc in ra 3 liên: Kế toán than, dầu theo dõi và lu giữ 1 liên, thống kê vật t giữ 1liên, phân xởng cung cấp nhiên liệu mà cụ thể là thủ kho nhiên liệu giữ 1 liên ).
Ph
ơng pháp tính giá xuất kho của Nhiên liệu nh sau:
Hàng tháng sau mỗi lần nhập, số lợng và đơn giá nhập của từng lần máy tính sẽ lu lại, khi xuất kho thống kê nhiên liệu nhập số lợng xuất kho chơng trình QLVT sẽ tự tính ra ngay đơn giá xuất bình quân gia quyền của từng loại nhiên liệu tại thời điểm và áp vào cột đơn giá của phiếu xuất kho; thống kê sẽ in phiếu xuất kho và chuyển phiếu xuất trên cho phòng Kế toán để hạch toán;
Cụ thể nh sau:
Giá trị thực tế của than (dầu) xuất kho trong kỳ =
Giá mua của nhiên liệu than(dầu)xuất kho + trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho than(dầu) trong kỳ
(hoặTrong đó:
Giá mua của nhiên liệu than(dầu) xuất kho =
Số lợng than(dầu) xuất trong kỳ x
Đơn giá xuất trong kỳ
(*) Đơn giá xuất kho trong kỳ =
Giá trị tồn ĐK + Giá trị nhập trong kỳ --- Số lợng tồn ĐK + Số lợng nhập trong kỳ trong kỳ
(*) Chi phí thu mua (bao gồm chi phí vận chuyển và các chi phí khác phát sinh) phân bổ cho nhiên liệu xuất kho.
ở công ty Nhiệt điện Phả Lại chi phí vận chuyển của Nhiên liệu than, dầu FO đợc hạch toán theo dõi trên 2 tài khoản riêng, hàng ngày các nghiệp vụ phát sinh liên quan đợc kế toán cập nhật trực tiếp và theo dõi chi phí vận chuyển phát sinh tơng ứng với khối lợng nhiên liệu than, dầu Fo nhập kho (chi phí vận chuyển này có vận đơn và hoá đơn GTGT tơng ứng theo khối lợng than dầu nhập kho). Các chi phí khác nếu có phát sinh thì kế toán sẽ phân bổ trực tiếp vào CP vận chuyển than, dầu.
Dới đây là bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn của tháng 11/2010 đã đợc chơng trình QLVT tập hợp sau khi phòng KHVT lập các phiếu xuất nhiên liệu
ĐVT: đồng
Diễn giải Mã
số
Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ
Lợng(tấn) tiền(đồng) Đơn giá Lợng(tấn) Tiền(đồng) Lợng (tấn) Dùngcho SX
Điện(tấn) I. Than 1 230,238.20 154,111,668,900 589,063 306,284.27 204 318 344 300 285,020.57 285,020.57 Than cám 4A 11 Than cám 4B 12 Than cám 5 13 230,238.20 136, 055,238, 910 589,063 306,284.27 180,420,694,211 285,020.57 285,020.57 Than cám 6 14 C/P thu mua,vc 18,056,430,000 23,897,650,050 II. Dầu FO 21 6,289.08 67,881,104,613 11.611.322 957,25 11,114,937,772 850,88 850,88 C/P thu mua v/c 240,733,082 39,418,790
theo bảng tổng hợp trên nh sau: Than:
+ Than cám 4B
136 055 238 910+180 420 694 211
Đơn giá Xuất kho(BQGQ)= = 589865 đồng/tấn 230 238,2+ 306 284,27
Giá trị xuất dùng cho SX điện = 589 865 x 285 020.57= 168 123 658 500 đồng
Chi phí thu mua phân 18 056 430 000 + 23 897 650 050
bổ cho than xuất kho = --- x 285 020.57 dùng cho sản xuất điện 230 238.20+ 306 284.27
= 22 287 558 260đ Trị giá thực tế của than
xuất kho trong kỳ dùng= 168 123 658 500+ 22 287 558 260 cho sản xuất điện
= 190 411 216 800 đ
- Quá trình tính toán tơng tự với Dầu FO:
Đơn Giá xuất kho = 10,901,524.27đồng/tấn
Giá trị dầu xuất kho = 10,901,524.27 x 850,88 = 9,275,888,973 đồng Chi phí thu mua phân bổ
cho dầu FO xuất kho trong = 32,896,050 đồng kỳ dùng cho sản xuất điện
Trị giá thực tế của dầu FO
xuất kho trong kỳ dùng = 9,275,888,973+ 32,896,050= 9,308,785,022 đồng cho sản xuất điện
Phơng pháp ghi sổ:
Sau khi nhận đợc giá trị xuất của chơng trình QLVT, chơng trình kế toán sẽ tự động tổng hợp in ra sổ chi tiết TK1541121, lập báo cáo chi tiết than dầu, Đồng thời cập nhật lên Nhật ký chung( biểu số 2.20), Sổ Cái TK (biểu số 2.21), Bảng tổng hợp chi phí và tính giá thành điện (Biểu số 2.21).
Biểu 2.2:
Sổ chi tiết tài khoản 1541121- CP Nhiên liệu Tháng 11/2010
(Đvt: đ)
VH Tổng PS 190,411,216,800 15411213 Dầu FO 2 30/11/2010 01C Ô.TuấnPX VH SXđiện T11/2010 15213 9,308,785,022 Tổng cộng PS 9,308,785,022 Tổng Cộng cuói kì 199,720,001,800
2.7.2. Tập hợp chi phí vật liệu phụ trực tiếp
Chi phí vật liệu phụ trực tiếp bao gồm chi phí về hóa chất dùng trong sản xuất và bi nghiền thì phát sinh thờng xuyên, còn những loại vật liệu khác sẽ tính khi có phát sinh chi phí.
+ Chi phí vật liệu phụ- hóa chất
Thủ tục xuất kho:
- Căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật t của đơn vị trực tiếp sử dụng vật liệu phụ (PX hoá...) Phòng KHVT lập in phiếu xuất kho (3 liên) (bao gồm số lợng,mã vật t, tên vật t..) của vật liệu phụ và chuyển cho phòng Tài chính - Kế toán (bảng in gốc đã đợc ký đầy đủ) ; Kế toán vật liệu phụ nhập số của Phiếu xuất kho trên vào chơng trình QLVT, PX xuất hiện và kế toán sẽ định khoản vào tài khoản tơng ứng trên màn hình nhập dữ liệu theo quy định chơng trình sẽ tự chạy lên bảng phân bổ vật liệu(tất cả các kho của công ty) cho các đối t- ợng sử dụng theo mã vật t đã cài sẵn (Dữ liệu nhập xuất kho của chơng trình QLVT đã đợc nối mạng).
Ngay khi Thống kê tiến hành in phiếu xuất kho chơng trình QLVT sẽ tổng hợp và tự tính đơn giá xuất kho theo giá bình quân gia quyền ngay tại thời điểm đó:
Trình tự tính giá trong máy tính đ ợc tiến hành nh sau: Giá gốc vật liệu phụ
xuất kho tại thời điểm = xuất
Số lợng vật liệu xuất kho ghi trên phiếu xuất
tại thời điểm xuất
Đơn giá xuất bình quân X ngay tại thời điểm xuất
trên máy tính
Trong đó:
∑ Số lợng tồn ĐK + ∑ Số lợng nhập trong kỳ Giá trị thực tế của vật
liệu phụ nhập kho =
Giá mua của vật liệu phụ ghi trên hoá đơn +
Chi phí thu mua vận chuyển khác
Dới đây là bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn vật liệu của tháng 11/2010 đã đợc chơng trình QLVT tập hợp sau khi phòng KHVT lập các phiếu xuất vật liệu phụ:
cụ thể là hoá chất phục vụ sản xuất điện). ĐVT: đồng Diễn giải Đ V T Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Lợng (kg) tiền(đồng) Ngày Đơn giá Lợng (kg) chi phí thu mua,vc(đ) Tiền(đ) NaOH Kg 1.000 5 000 000 8/11/10 5.450 20.000 2, 000,000 111,000,000 Phèn nhôm Kg 1.200 7 000 000 8/11/10 6.500 10.000 2 494 000 67 494 000 Amôniắc Kg 1300 500 000 05/11/10 670 4 000 380 000 3 060 140 Na3PO4 Kg 1 000 10 550 000 03/11/10 5 000 3 000 2 050 000 15 000 000 ... ... ... Tổng cộng 130 000 000 779 938 000
Trích một nghiệp vụ phát sinh chi phí vật liệu phụ hóa chất trong tháng nh sau:
- Phiếu xuất kho số 1860 ngày 9/11/2010 xuất hoá chất: + NaOH dùng cho sx điện số lợng: 8 000Kg + Phèn nhôm dùng cho sx điện số lợng: 4 000Kg
+ Na3PO4 số lợng: 20 000 Kg
+ Amôniắc số lợng: 5 000 Kg
Trình tự tính giá bq cho NaOH trên máy tính tại thời điểm lập phiếu xuất kho
5.000.000 + 111.000.000
(*) Đơn giá xuất bq tại thời điểm xuất = ---=
5,524 đồng 1000+20 000 Giá trị thực tế của vật liệu phụ (NaOH) xuất kho=5,524 x 8 000 =44.192.000đ Với cách tính tơng tự :
(*) Đơn giá xuất bq (Phèn nhôm) tại thời điểm xuất = 6 651.25 đồng
Giá trị thực tế của vật liệu phụ(Phèn nhôm )xuất kho=6 651.25 x 4000=26 605 000 đồng
(*) Đơn giá xuất bq (Amôniắc) tại thời điểm xuất =671 đồng
Giá trị thực tế của vật liệu phụ (Amôniắc)xuất kho = 5 000 x 671 = 3 355 000đ
(*) Đơn giá xuất bqNa3PO4 tại thời điểm xuất kho = 4 600 đồng Giá trị thực tế Na3PO4 xuất kho= 4 600 x20 000 = 92 000 000 đồng
phần mềm kế toán tổng hợp lên Báo cáo vật t xuất chi tiết theo TK kho nh sau:
Biểu số 2.4:
Báo cáo vật t xuất chi tiết theo TK kho
Đvt:đồng Chứng từ Mã vật t Tên vật t Đơn vị tính Tên đơn
vị nhận Số lợng Đơn giá Thành tiền Lý do
Mã Công trình Số Ngày 1860 9/11/10 16116515 NaOH Kg PX Vận hành 2 8 000 5 524 44 192 000 phục vụ SX Điện 01 16126747 Phèn nhôn