II. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH Midea Consumer Electric Việt
1.1.Kế toán dịch vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
1. Kế toán doanh thu bán hàng
1.1.Kế toán dịch vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.1.1. Khái niệm doanh thu bán hàng.
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị thực hiện được do việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng mang lại. Các khoản thu hộ bên thứ ba, không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu.
Doanh thu bán hàng được thu ghi nhận khi thoả mãn 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc bán hàng cho người mua.
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc kiểm soát hàng hoá .
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đem biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng ngay trong nội bộ, dùng để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho cán bộ công nhân viên, trao đổi hàng hóa, làm phương tiện thanh toán công nợ của doanh nghiệp cũng phải được hạch toán để xác định doanh thu bán hàng.
Thời điểm xác định doanh thu bán hàng là khi người mua đã chấp nhận thanh toán không phụ thuộc vào số tiền đã thu được hay chưa, ở đây ta cần phân biệt hai thuật ngữ: Doanh thu tổng thể và doanh thu thuần.
Doanh thu tổng thể hay còn gọi là tổng doanh thu là số tiền ghi trong hóa đơn bán hàng, hợp đồng cung cấp lao vụ kể cả số doanh thu bị chiết khấu, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua nhưng chưa được ghi trên hóa đơn.
Doanh thu thuần hay còn gọi là doanh thu thực được xác định bằng công thức sau:
Doanh thu thuần = Doanh thu tổng thể - Chiết khấu bán hàng -
- Hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán - Thuế gián thu
Doanh thu bán hàng bao gồm: Doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ.
1.1.2. Chứng từ, sổ sách.
Chứng từ :
• Phiếu xuất kho: Phản ánh số lượng và giá trị hàng hóa xuất bán.
• Phiếu giao hàng
• Hóa đơn bán hàng thông thường: Phản ánh giá bán (đã có thuế GTGT) và các khoản phụ thu tính ngoài tiền bán (nếu có) và tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT).
• Hóa đơn GTGT: Phản ánh giá bán (chưa có thuế GTGT), các khoản phụ thu tính ngoài tiền bán (nếu có) và tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT).
• Sổ sách:
• Sổ Cái, chứng từ ghi sổ 511.
• Bảng kê chi tiết bán hàng.
1.1.3. Nguyên tắc hạch toán.
Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận. Vì vậy, công tác kế toán doanh thu bán hàng phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản là:
• Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định
theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu.
• Nguyên tắc phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp với doanh thu đó.
• Nguyên tắc thận trọng: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng là giá bán chưa có thuế GTGT. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán (giá bán đã có thuế GTGT).
Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng chính là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuât khẩu).
Đối với sản phẩm, hàng hóa bán theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi phải thu do trả chậm, trả góp phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định.
Các trường hợp không được hạch toán là doanh thu bán hàng:
• Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến.
• Trị giá hàng hóa, sản phẩm cung cấp cho nhau giữa công ty, tổng công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc, giữa tổng công ty với các đơn vị thành viên.
• Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán theo phương thức bán đại lý, ký gửi nhưng chưa xác định là đã bán.
• Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng.
1.1.4. Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán.
Tài khoản sử dụng:
Kế toán mở 2 tài khoản cấp 2:
• Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
• Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp.
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cuối kỳ không có số dư.
1.1.5 Định khoản các nghiệp vụ phát sinh
1) Ngày 09/02/2009 xuất bán cho khách hàng CÔNG TY TNHH TMDV XNK LÊ TẤN 500 bộ nồi cơm điện MR-CM10SL với đơn giá là 206,363.6 đ/bộ và 500 bộ nồi cơm điện MR-CM18SL với đơn giá là 254,545.5 đ/bộ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Sản phẩm nồi cơm điện MR-CM10SL Nợ 112 113,500,000
Có 5112 103,181,818
TK 511- Doanh thu bán hàng và CCDV
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp của hàng hoá, dịch vụ trong kỳ kế toán.
- Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng đã bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ.
- Kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ vào TK 911- XĐKQKD.
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
Có 3331 10,318,182
Sản phẩm nồi cơm điện MR-CM18SL Nợ 112 140,000,000
Có 5112 127,272,727 Có 3331 12,727,273
2) Ngày 16/02/2009 xuất bán cho khách hàng CÔNG TY CP GIA DỤNG BÌNH MINH
600 bếp điện từ MI-SV19EF với đơn giá là 410,000.0 đ/bộ , 320 bếp điện từ MI- SV20DH với đơn giá là 588,181.82 đ/bộ, 680 bếp điện từ MI-SV20DJ với đơn giá là 477,272.73 đ/bộ và 200 bếp điện từ MI-SV19DC với đơn giá là 420,909.09 đ/bộ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng chưa thanh toán.
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Sản phẩm bếp điện từ MI-SV19EF Nợ 131 270,600,000 Có 5112 246,000,000 Có 3331 24,600,000 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV20DH Nợ 131 207,040,000 Có 5112 188,218,182 Có 3331 18,821,818 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV20DJ Nợ 131 357,000,001 Có 5112 324,545,455 Có 3331 32,454,546 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV19DC Nợ 131 92,600,000
Có 5112 84,181,818 Có 3331 8,418,182 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3) Ngày 20/02/2009 công ty xuất bán cho khách hàng P.T.STAR COSMOS 10100 bộ nồi cơm điện CRJ-326TS với đơn giá 218115.9 đ/bộ và 10100 bộ nồi cơm điện CRJ-323TS với đơn giá 209798.64 đ/bộ (thuế GTGT 0%). Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Sản phẩm nồi cơm điện CRJ-326TS Nợ 112 2,202,970,590
Có 5112 2,202,970,590 Có 3331 0
Sản phẩm nồi cơm điện CRJ-323TS Nợ 112 2,118,966,264
Có 5112 2,118,966,264 Có 3331 0
4) Ngày 25/02/2009 công ty xuất bán cho khách hàng CÔNG TY CP SẢN XUẤT KINH DOANH DỊCH VỤ QUẬN 1 là 2000 bộ bếp điện từ MI-SV19DB với đơn giá 420,909.1 đ/bộ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Sản phẩm nồi cơm điện CRJ-326TS Nợ 112 926,000,000
Có 5112 841,818,182 Có 3331 84,181,818
5) Ngày 25/02/2009 công ty xuất bán cho khách hàng là nhân viên công ty Midea 1 bộ bếp điện từ MI-SV19EG với đơn giá 410,000 đ/bộ và 1 bộ bếp điện từ MI-
SV20DH với đơn giá 588,182 đ/bộ (chưa bao gồm thuế GTGT 10%). Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt.
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Sản phẩm bếp điện từ MI-SV19EG Nợ 111 451,000 Có 5112 410,000 Có 3331 41,000 Sản phẩm bếp điện từ MI-SV20DH Nợ 111 647,000 Có 5112 588,182 Có 3331 58,818 Có kèm theo phiếu thu
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 28 tháng 02 năm 2009 Số 1
Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Doanh thu bán sản phẩm 111 5112 50,519,727 Doanh thu bán sản phẩm 131 5112 19,310,827,523 Doanh thu bán sản phẩm 112 5112 28,047,591,100 Cộng x 47,408,938,350 Kèm theo 1 chứng từ gốc.
Kế toán trưởng Người lập biểu
SỔ CÁI TK 511
Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng
CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số NT Nợ Có Số đầu kỳ 1 28/02 Doanh thu bán hàng 111 50,519,727 1 28/02 Doanh thu bán hàng 131 19,310,827,523 1 28/02 Doanh thu bán hàng 112 28,047,591,100 1 28/02 Xác định KQKD 911 47,408,938 ,350 Cộng phát sinh trong kỳ 47,408,938,350 47,408,938,350 Dư cuối kỳ
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (Ký)
Xác nhận doanh thu trong kỳ
Nợ 111,112,131 47,408,938,350 Có 511 47,408,938,350
1.2. Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu1.2.1 Khái niệm 1.2.1 Khái niệm
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với số lượng lớn.
Đối với bên mua, chiết khấu thương mại được hưởng tính trừ vào nguyên tắc giá gốc của hàng nhập kho. Đối với bên bán, chiết khấu thương mại làm giảm doanh thu bán hàng gộp, có thể trừ thẳng vào Hóa đơn hoặc theo dõi trên tài khoản “Chiết khấu thương mại”.
Hàng bán bị trả lại: Là giá trị hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Hàng bán bị trả lại là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào Tài khoản “Hàng bán bị trả lại” .
Giảm giá hàng bán: Là hàng đã bán nhưng sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Giảm giá hàng bán là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào Tài khoản “Giảm giá hàng bán”.
1.2.2. Chứng từ, sổ sách. 1.2.2.1. Chứng từ: 1.2.2.1. Chứng từ:
Đối với chiết khấu thương mại đã được thương thuyết giữa người mua và người bán trước khi lập Hóa đơn thì khoản chiết khấu này sẽ làm giảm trừ trực tiếp lên doanh thu, chứng từ theo dõi lúc bấy giờ sẽ là Hóa đơn. Bên cạnh đó, chứng từ làm căn cứ để tính mức chiết khấu chính là Biên bản thông báo chính sách bán hàng của công ty.
Đối với giá trị hàng bán bị trả lại thì chứng từ cho từng trường hợp như sau:
• Người bán đã xuất Hóa đơn, người mua đã nhận hàng: người mua phải lập Hóa đơn làm căn cứ để bên mua, bên bán điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT (nếu có) đã kê khai.
• Nếu người mua là đối tượng không có Hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ loại, số lượng, giá trị hàng hóa trả lại, lý do trả lại kèm Hóa đơn. Biên bản này được lưu giữ cùng với Hóa đơn để làm căn cứ điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT (nếu có) đã kê khai.
• Nếu người bán đã xuất hàng và Hóa đơn, người mua chưa ký vào biên bản nhận hàng mà phát hiện hàng không đúng quy cách, thỏa thuận và phải trả lại thì bên mua, bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại, số lượng, giá trị hàng
hóa trả lại, lý do trả lại kèm Hóa đơn. Biên bản này được lưu giữ cùng với Hóa đơn để làm căn cứ điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT (nếu có) đã kê khai.
Đối với giá trị mà người bán giảm giá cho người mua do hàng kém chất lượng, bên mua và bên bán phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ loại, số lượng, giá trị hàng hóa được giảm giá, đồng thời bên bán phải lập hóa đơn để điều chỉnh mức giá mới. Căn cứ vào biên bản và Hóa đơn, bên mua và bên bán điều chỉnh doanh số mua, bán, số thuế GTGT (nếu có) đã kê khai.
1.2.2.2. Sổ sách: Sổ Cái, 521, 531, 532.1.2.3. Tài khoản sử dụng 1.2.3. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 521 “chiết khấu thương mại”
1.2.4. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh
1) Ngày 13/02/2009 công ty xuất bán cho CÔNG TY TNHH TMDV XNK LÊ TẤN 12000
Bộ nồi cơm điện MR-CM18SL đơn giá 254,545.5đ/bộ (giá chưa thuế GTGT). Công ty trừ chiết khấu bán hàng theo đơn hàng 3000791 là : 29,934,545 đ
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Nợ 131 3,360,000,001
Có 5112 3,054,545,455 Có 3331 305,454,546 Khoản giảm giá
Nợ 521 29,934,545 Có 131 29,934,545
2) Ngày 16/02/2009 công ty xuất bán cho CÔNG TY TNHH TM&DV TỔNG HỢP VI THIỆN NHÂN 15000 bộ nồi cơm điện MR-CM18SL đơn giá 254,545.5đ/bộ (giá chưa thuế GTGT).Công ty trừ chiết khấu bán hàng theo đơn hàng 3000803 là : 37,418,182 đ
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Nợ 131 4,200,000,000
Có 5112 3,818,181,818 Có 3331 381,818,182 Khoản giảm giá
Nợ 521 37,418,182 Có 131 37,418,182
3) Ngày 18/02/2009 công ty xuất bán cho CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THÁI SƠN 6107 bộ bếp điện từ MI-SV19EF đơn giá 410,000 đ/bộ (giá chưa thuế GTGT). Công ty trừ chiết khấu bán hàng theo đơn hàng 3000823 là : 24,537,926 đ
Kế toán ghi nhận doanh thu như sau: Nợ 112 2,754,257,000
Có 5112 2,503,870,000 Có 3331 250,387,000 Khoản giảm giá
Nợ 521 24,537,926 Có 112 24,537,926
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Ngày 28 tháng 02 năm 2009 Số 02
Nội dung Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có Chiết khấu bán hàng 521 131 208,782,7 50 Chiết khấu bán hàng 521 112 131,242,3 84 ………. ……… ……… ………. Cộng x 340,025,1 34 Kèm theo 1 chứng từ gốc.
Kế toán trưởng Người lập biểu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CÁI TK 521
Tài khoản 521: Chiết khấu bán hàng
CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số NT Nợ Có Số đầu kỳ 2 28/02 Chiết khấu bán hàng 131 208,782,750 2 28/02 Chiết khấu bán hàng 112 131,242,384 …. ………. ………. ……. ……….. 2 28/02 Xác định KQKD 911 340,025,134 Cộng phát sinh trong kỳ 340,025,134 340,025,134 Dư cuối kỳ
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng (Ký) (Ký) (Ký)
2.Kế toán xác định kết quả kinh doanh 2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
2.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng hóa là khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được hàng hóa trên thị trường nhằm cung cấp sản phẩm phục vụ khách hàng. Giá vốn hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn trong các khoản chi phí của doanh nghiệp.
Đối với doanh nghiệp sản xuất thì giá vốn hàng hóa là giá thành sản phẩm, còn đối với công ty thương mại thì giá vốn hàng hóa là giá mua hàng hóa cộng với chi phí mua hàng.
Giá vốn hàng hóa trong ký bao gồm: Giá gốc của hàng hóa tồn kho đã bán Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường Chi phí sản xuất chung không được phân bổ
2.1.2. Phương pháp đánh giá hàng tồn kho tại công ty
Tại công ty, kế toán đánh giá hàng tồn kho theo phương pháp bình quân gia quyền