6. Tổ chức tính giá thành sản phẩm
2.2.4 Hạch toán chi phí sản xuất chung
2.2.4.1 Nội dung của chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung tại công ty được phân loại theo yếu tố chi phí,bao gồm:
Chi phí lương, bảo hiểm xã hội của bộ phận gián tiếp sản xuất như chi phí lương của cán bộ quản lý phân xưởng,
Chi phí phụ liệu khác, chi phí nhập khẩu nguyên phụ liệu khác.
Chi phí điện sản xuất, than.
Chi phí khấu hao nhà xưởng, thiết bị sản xuất.
Chi phí vật tư, sửa chữa thiết bị sản xuất.
Chi phí dụng cụ sản xuất khác.
Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí b ng tiền khác.
Đối tượng tập hợp chi phí của chi phí sản xuất chung là tâph hợp chung cho tất cả các mã sản phẩm sản xuất trong k và cuối k được phân bổ cho các mã sản phẩm theo phương pháp hệ số.
2.2.4.2 Chứng từ hạch toán và sổ sách kế toán.
2.2.4.2.1 Chứng từ hạch toán.
- Phiếu xuất kho. - ảng chấm công.
- Phiếu nhập mua xuất th ng. - ảng thanh toán tiền lương.
- ảng phân bổ tiền lương và HXH. - ảng tính và phân bổ NVL,CCDC. - ảng tính khấu hao TSCĐ.
- Hoá đơn mua hàng, chứng từ chi mua dịch vụ. - Phiếu chi.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụngTài khoản 1547 Chi phí sản xuất chung . Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh chung ở phân xưởng của công ty như chi phí nhân công gián tiếp, chi phí mua ngoài, chi phí vật tư, chi phí b ng tiền khác, chi phí khấu hao, .
Kết cấu TK 1547 “Chi phí sản xuất chung”
TK 1547- Chi tiết tài khoản
ên nợ ên có: - Tập hợp toàn bộ chi phí sản xuấtchung
phát sinh trong k
- Các khoản ghi giảm chi phí SXC - Chi phí SXC không phân bổ được ghi
nhận vào giá vốn hàng bán trong k do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp
hơn công xuất bình thường
- Chi phí SXC được phân bổ, kết chuyểnvào chi phí chế biến, sản xuất cho đối tượng chịu chi phí.
TK 1547 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 1547 được mở chi tiết:
TK 154711: Lương của bộ phận gián tiếp sản xuất.
TK 154713: ảo hiểm xã hội của công nhân viên sản xuất và bộ phận gián tiếp sản xuất
TK 154721: Chi phí phụ liệu khác.
TK 154722: Chi phí nhập khẩu nguyên phụ liệu.
TK 154731: Chi phí điện sản xuất.
TK 154732: Chi phí than.
TK 154741: Chi phí khấu hao nhà xưởng, thiết bị sản xuất.
TK 154742: Chi phí vật tư, sửa chữa thiết bị sản xuất.
TK 154743: Chi phí dụng cụ sản xuất khác.
TK 154771: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
TK 154781: Chi phí b ng tiền khác. 2.2.4.4 Trình tự hạch toán.
2.2.4.4.1 Hạch toán chi tiết:
- Từ ảng phân bổ NVL, CCDC , ảng thanh toán tiền lương , ảng phân bổ tiền lương và HXH , ảng phân bổ khấu hao TSCĐ và các chứng từ
liên quan như phiếu chi, phiếu xuất kho dùng cho sản xuất chung ở phân xưởng, kế toán vào sổ chi tiết TK 1547.
- Do công ty hạch toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm TTSOFT, in chứng từ sổ sách theo hình thức nhật ký chung nên hạch toán chi tiết kết hợp đồng thời với hạch toán tổng hợp.
+Chi phí lương bộ phận gián tiếp sản xuất:
Đây là một bộ phận của chi phí sản xuất chung, bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, tiền ăn ca của các bộ phận: thống kê, tổ trưởng các tổ, cán bộ quản lý phân xưởng, bộ phận lò hơi.
Kế toán dựa vào bảng chấm công, đơn giá tiền lương để tính ra số tiền lương phải trả của bộ phận này. Sau đó lập bảng thanh toán lương và bảng phân bổ lương HXH để hạch toán nghiệp vụ chi phí lương bộ phận gián tiếp sản xuất.
Mức lương tháng Lương th i gian Phụ cấp Tiền ăn – Các khoản tr vào lương
Trình tự luân chuyển chứng từ về chi phí lương bộ phận gián tiếp sản xuất được thể hiện như trình tự luân chuyển chứng từ về chi phí NCTT.
Ví dụ trong tháng 9 năm 2012 , lương của nhân viên Nguyễn Quang Tuấn bộ phận quản lý may: Tiền lương chính (Lương cơ bản theo hợp đồng lao động) là 4,400,000 đồng; tiền ăn 312,000; lương ngh phép 169,231 đồng; phụ cấp trách nhiệm 1,500,000 đồng; trích HXH, HYT, HTN theo quy định lần lượt là 748,000 đồng, 132,000 đồng, 44,000 đồng; các khoản phải trừ bảo hiểm là 1,342,000 đồng. Do vậy số tiền tổng thanh toán của anh là:
Tiền lương thời gian = 4,400,000 : 26 x 24 = 4,061,538 (đồng) Tổng thanh toán=
4,061,538+312,000+169,231+1,500,000+748,000+132,000+44,000 - 1,342,000=5,624,769 (đồng)
+Chi phí bảo hiểm xã hội.
Chi phí này bao gồm các khoản trích theo lương như HXH, HYT, HTN theo quy định hiện hành với tỷ lệ lần lượt là: 17%; 3%; 1% mà doanh nghiệp phải đóng cho công nhân viên bộ phận trực tiếp sản xuất và bộ phận gián tiếp sản xuất.
+Chi phí phụ liệu khác:
ao gồm các khoản chi phí nguyên phụ liệu gián tiếp cho sản xuất như: phấn may, dầu tẩy, băng keo, giấy, ..
+Chi phí nhập khẩu nguyên phụ liệu:
ao gồm các khoản chi phí phát sinh khi nhập khẩu nguyên phụ liệu, ví dụ chi phí bốc xếp, vệ sinh hàng nhập khẩu, vận đơn, khoản phụ trội, tiền thuế nhập khẩu, lệ phí hải quan,
+Chi phí điện sản xuất: là khoản chi phí tiền điện phát sinh tại các phân xưởng sản xuất.
+Chi phí than: là chi phí tiền than chi trả cho nhà cung cấp than phục vụ vận hành lò hơi.
+Chi phí khấu hao nhà xưởng, thiết bị sản xuất: là chi phí khấu hao tài sản cố định liên quan đến sản xuất như khấu hao nhà xưởng may, chi phí khấu hao máy may, máy cắt, .
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường th ng, cụ thể công thức tính khấu hao là:
Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá Số năm s dụng Mức khấu hao phải trích hàng tháng =
Mức khấu hao bình quân năm 12
Tài sản cố định của công ty được theo d i và trích khấu hao tính vào chi phí dưới sự hỗ trợ của phần mềm kế toán TTSOFT. Hàng tháng kế toán s thực hiện thao tác tính khấu hao trong phần mềm, từ đó phần mềm s tự tính và hạch toán các bút toán, sau đó tổng hợp thành bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Hình ảnh ảng tính và phân bổ khấu hao tài sản trên màn hình giao diện phần mềm kế toán trước khi in.
BẢNG T NH V PHÂN BỔ KHẤU HAO T I SẢN CỐ ĐỊNH Tháng 09/2012 Ch tiêu TG s dụng
Nơi s dụng toàn doanh
nghiệp TK 1547- Chi phí sản xuất chung
TK 642 Chi phí QLDN Nguyên giá TSCĐ Số khấu hao Mã 131866 Mã 22H4931/3EX Mã 4568950 Mã 4588512 Mã 8155T7 I - Số KH đã trích kỳ trƣớc 225,473,800 65,169,903 37,194,530 9,854,961 35,922,922 10,808,667 66,522,816 II - Số KH TSCĐ tăng trong kỳ 752,923 ăng gán 60 14,000,000 124,444 ăng ép mex 60 14,000,000 124,444 Máy in Barcode ZM400- 300dpi 36 34,022,000 504,030 Hệ thống thiết kế nhảy cỡ 60 436,880,994 5 III - Số KH TSCĐ giảm
Bàn hút 130*80 60 68,053,214 7 Máy cắt vải KM - KSA
W10' 60 29,318,608 12 Máy trần 3 kim đế b ng W664 60 114,698,320 13 Máy trần 3 kim đế b ng W562 60 262,947,432 14 Máy Photocopy IR 1022 48 17,772,727 368,330
Nồi hơi công nghiệp
LPB0200 60 59,631,000 497,331
Máy viền đánh bông
KINGTEX 60 76,506,680 637,564
Máy vi tính HD33871 48 32,561,905 674,140
Hệ thống cấp nước chữa
+Chi phí vật tư sửa chữa thiết bị sản xuất: là chi phí mua vật tư, phụ tùng sửa chữa máy móc trong phân xưởng sản xuất.
+Chi phí dụng cụ sản xuất khác như phân bổ chi phí CCDC, chi phí kim máy may, chân vịt, thoi, xuất, .
+Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí cước vận chuyển nguyên phụ liệu, vật tư, phân bổ chi phí trả trước,
+Chi phí b ng tiền khác là các khoản chi phí không thuộc các khoản chi phí đã nêu trên như chi mua đồ dùng bảo toàn phụ liệu, phí kiểm định,
2.2.4.4.2 Phương pháp hạch toán tổng hợp.
-Căn cứ vào các chứng từ bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng phân bổ vật tư, công cụ dụng cụ,bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định, hóa đơn mua hàng, phiếu xuất kho, kế toán tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh của toàn phân xưởng trong công ty, kết chuyển để tính giá thành sản phẩm.
Cách hạch toán vào phần mềm:
Từ các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung như bảng chấm công, bảng thanh toán lương bộ phận gián tiếp sản xuất tháng 9 năm 2012, chứng từ tiền điện, hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ, . kế toán công ty s mở cơ sở dữ liệu phần mềm TTSOFT, sau đó vào phần hành chứng từ, để thực hiện bút toán định khoản chi phí. Sau khi cập nhật chứng từ để xem màn hình giao diện sổ sách kế toán vào phần hành sổ kế toán, chọn mục sổ cần xem, vào chức năng xem trước khi in s thấy được hình ảnh sổ kế toán khi in ra.
2.1.4.4.3 uy trình hạch toán từ chứng từ vào các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp phần hành chi phí sản xuất chung:
Sơ đồ 2.9 : Quy trình từ chứng từ chi phí S C vào các sổ chi tiết tài khoản, sổ tổng hợp.
Từ các bảng tập hợp chi phí lương và HXH, các hoá đơn chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung được minh hoạ ở trên, kế toán hạch toán số liệu vào phần mềm.
Màn hình giao diện phần cập nhật chứng từ chi phí sản xuất chung được minh hoạ trong hình dưới:
Chứng từ gốc
Phiếu chi, giấy báo nợ. ảng tập hợp chi phí lương và HXH, bảng phân bổ NVL, CCDC. ảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Phần mềm TTSOFT Máy tính Sổ chi tiết TK 1547 Sổ tổng hơp: -Sổ nhật ký chung -Sổ cái TK 1547 Hóa đơn GTGT
Hình 2.5 : Màn hình giao diện phần mềm b t toán đ nh khoản phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ tháng 9.
Sau khi cập nhật chứng từ chi phí sản xuất chung vào phần mềm, máy tính s từ tổng hợp thành các sổ chi tiết , sổ cái tổng hợp tài khoản chi phí sản xuất chung ( TK 1547).
Hình ảnh sổ chi tiết TK 1547:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 09/2012
Tên tài khoản: Chi phí lương gián tiếp sản xuất. Số hiệu: 154711 Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có 1. Số dư đầu k 2. Số phát sinh
30/09/2012 PL-09001 30/09/2012 Phân bổ chi phí lương tháng 9 334 375,488,298 375,488,298 30/09/2012 GTSX7 30/09/2012 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 1548 375,488,298 0 Cộng số phát sinh 375,488,298 375,488,298 Số dư cuối k Lập ngày 30 tháng 09 năm 2012
Đơn vị: Công ty TNHH Minh Trí
Địa ch :Khu Công Nghiệp Vĩnh Tuy Hoàng Mai Hà nội
Mẫu số S20-DNN ( an hành theo QĐ số 48 2006 QĐ-BTC Ngày 14/09/2006 của ộ trưởng TC)
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm :2012 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có .. .. . . . . .. 05/09/2012 BN09005 05/09/2012
Chi phí tiền điện sản
xuất k 1 tháng 09 x 25 154731 30,366,920
x 26 1331 3,036,692
x 27 3311 33,403,612
.. . . .. . .. .. 19/09/2012 BN09016 19/09/2012
Chi phí tiền điện k 2
tháng 09 x 65 154731 33,141,760 x 66 1331 3,314,176 x 67 3311 36,455,936 . .. . .. .. . .. . 30/09/2012 TS09001 30/09/2012
Chi phí khấu hao tài
sản cố định x 399 154741 157,575,666
x 400 2141 151,556,210
x 401 2143 6,019,456
.
Đơn vị: Công ty TNHH Minh Trí
Địa ch :Khu Công Nghiệp Vĩnh Tuy Hoàng Mai Hà nội.
Mẫu số S03a-DNN ( an hành theo QĐ số 48 2006 QĐ-BTC Ngày 14/09 2006 của ộ trưởng TC)
30/09/2012 PL09001 30/09/2012
Chi phí lương bộ phận
gián tiếp sản xuất x 414 154711 375,488,298
415 334 375,488,298
. ... .
30/09/2012 PL09001 30/09/2012
Chi phí bảo hiểm xã
hội x 420 154713 186,322,256
x 421 3383 151,020,112
x 422 3384 26,650,608
x 423 3389 8,651,536
. ... .
- Sổ này có ... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang .... - Ngày mở sổ: ... Ngày 30 tháng 09 năm 2012 Ngƣời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Đơn vị: Công ty TNHH Minh Trí Mẫu số SO3b-DNN Địa ch : Khu CN Vĩnh Tuy- Hoàng Mai- Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 48 2006 QĐ- BTC
Ngày 14 09 2006 của ộ trưởng TC)
SỔ C I
Tháng 09/2012
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 1547 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung Số hiệu TK Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số dư đầu k 5/9/2012 BN09005 5/9/2012
Chi phí tiền điện sản xuất
k 1 tháng 09 27 3311 33,403,612 19/09/2012 BN09016 19/09/2012
Chi phí tiền điện k 2
tháng 09 67 3311 36,455,936
30/09/2012 TS09001 30/09/2012
Chi phí khấu hao tài sản
cố định 400 2141 151,556,210
401 2143 6,019,456
30/09/2012 PL09001 30/09/2012
Chi phí lương bộ phận
gián tiếp sản xuất 415 334 375,488,298 30/09/2012 PL09001 30/09/2012 Chi phí bảo hiểm xã hội 421 3383 151,020,112
422 3384 26,650,608
423 3389 8,651,536
30/09/2012 GTSX3 30/092012 Kết chuyển CP phụ liệu khác 489 1548 3,083,904 30/09/2012 GTSX4 30/092012 Kết chuyển CP điện sản xuất 491 1548 63,508,680 30/09/2012 GTSX6 30/092012
Kết chuyển CP khấu hao
TSCĐ 495 1548 157,575,666
. ... .
Cộng số phát sinh 977,238,297 977,238,297
Số dư cuối k
Lập ngày 30 tháng 09 năm 2012
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.2.5 Tổng hợp chi phí sản xuất.
2.2.5.1 Tài khoản s dụng.
Công ty TNHH Minh Trí sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho.
Để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán công ty sử dụng tài khoản 1548 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang .
Kết cấu của TK 1548:
TK 1548 ên nợ:
Kết chuyển chi phí NCTT, chi phí NPL trực tiếp, các chi phí SXC trong k liên quan tới sản xuất sản phẩm từ các TK 1541, 1542, 1547.
ên có:
-Trị giá NPL trực tiếp nhập lại kho. -Giá thành thực tế của sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc xuất bán th ng.
-Dư nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối k .
2.2.5.2 Trình tự hạch toán.
2.2.5.2.1 Hạch toán chi tiết.
Cuối tháng kế toán tiến hành thực hiện bút toán kết chuyển các chi phí NPL trực tiếp, chi phí công nhân trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Các bút toán kết chuyển s được thể hiện chi tiết trên sổ chi tiết tài khoản 1548 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang .
2.2.5.2.2 Hạch toán tổng hợp.
Từ các số liệu tập hợp trên sổ cái các tài khoản trên phần mềm, kế toán s thực hiện bút toán kết chuyển tự động trên phần mềm. Các bước thực hiện bút toán kết chuyển tự động cuối k :
ước 1: Mở cơ sở dữ liệu phần mềm kế toán TTSOFT. ước 2: Chọn phân mục kết chuyển cuối k .
ước 3: Chọn bút toán cần kết chuyển, sau đó chọn nút lệnh kết chuyển. Sau khi thực hiện xong bút toán kết chuyển tự động kế toán viên có thể mở sổ nhật ký chung hay sổ cái tài khoản 1548 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để kiểm tra.
Hình ảnh sổ chi tiết TK 1548:
SỔ CHI TIẾT T I KHOẢN