6. Tổ chức tính giá thành sản phẩm
2.2.3 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
2.2.3.1 Nội dung của chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm các khoản chi cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm được tính vào chi phí của doanh nghiệp như tiền lương chính, tiền thưởng, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca.
Tại công ty chi phí NCTT được tập hợp chung cho tất cả các mã sản phẩm sản xuất trong k tính giá thành.
Các bộ phận trực tiếp sản xuất bao gồm: +Phân xưởng thêu:
Quản lý thêu. Tổ 1, tổ 2. Thu hóa thêu. Công nhân cắt. +Phân xưởng may:
Tổ may 1, 2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13. Tổ đóng thùng.
Tổ là, phục vụ là. Tổ học nghề.
Tổ kiểm soát chất lượng KCS.
2.2.3.2 Hình thức trả lương, ví dụ và chứng từ, sổ kế toán. 2.2.3.2.1 Hình thức trả lương:
- Hiện nay công ty áp dụng trả lương cho người lao động theo 2 hình thức lương: trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.
+Hình thức trả lương theo thời gian: căn cứ vào mức lương cơ bản theo hợp đồng lao động và số ngày làm việc thực tế của người lao động. Công thức tính lương thời gian:
TLTG= (LCB : 26) x T
Trong đó:
TLTG: Tiền lương thời gian một tháng trả cho người lao động.
LCB: Mức lương cơ bản theo hợp đồng lao động.
+Hình thức trả lương theo sản phẩm: Được trả dưới hình thức khoản phụ cấp năng suất chất lượng (NSCL).
Khoản phụ cấp này được tính dựa trên năng suất lao động của cả tổ và hệ số kỹ năng của từng tổ viên. Cụ thể công thức tính như sau:
PCNSCL = Tổng LSPN – TLTG - LNP
Trong đó:
PCNSCL: là phụ cấp năng suất chất lượng.
Tổng LSPN : là tổng lương sản phẩm theo ngày tính trên năng suất của cả tổ trong từng ngày.
LSPN = Sản lượng trong ngày của cả tổ x đơn giá sản phẩm x Hệ số kỹ năng công nhân x Số công nhân của tổ
TGTG: Tiền lương thời gian trong tháng của người lao động.
LNP: Tiền lương ngh phép của người lao động. LNP = (LC :26) x số ngày ngh lễ, phép
Để theo d i kết quả, thời gian lao động làm căn cứ tính lương cho người lao động công ty đã đầu tư thiết bị theo d i hiện đại, chính xác đảm bảo công b ng trong lao động.
- Công ty TNHH Minh Trí đã đầu tư thiết bị theo d i ngày công thông qua thẻ chấm công của người lao động. Khi người lao động đến công ty làm việc và kết thúc ngày làm việc họ s chấm công cho mình b ng cách dập thẻ vào máy theo dõi để ở đầu cổng, dựa vào đó máy s chấm công ngày đi làm và thông báo lên máy chủ để cuối tháng người phụ trách lương s tổng hợp tính lương cho công nhân viên.
-Đối với kết quả lao động, các tổ sản xuất được lắp đặt đầu đọc thẻ để đọc kết quả sản phẩm đầu ra của tổ. Khi sản phẩm hoàn thành máy đọc thẻ sản phẩm s thông báo kết quả và hiển thị kết quả của từng tổ trên màn hình, từ đó người lao động s biết theo d i kết quả của mình.
2.2.3.2.2 Chứng từ sử dụng: - ảng chấm công.
Sơ đồ 2.7: Trình tự uân chuyển chứng từ tiền ƣơng.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, bảng theo d i kết quả lao động của các tổ sản xuất , bộ phận tiền lương có thể nắm được số ngày công, lương sản phẩm bình quân ngày theo tổ, số ngày ngh phép, ngh bảo hiểm xã hội của từng người từ đó làm căn cứ tính, trả lương, bảo hiểm xã hội.
ộ phận tiền lương Kế toán tiền lương Giám đốc Tập hợp ảng chấm công và các chứng từ liên quan. Lập bảng thanh toán lương thưởng và các khoản phải nộp. Lập bảng tập hợp chi phí lương. Xem xét, duyệt bảng lương. Ký vào bảng lương. Hạch toán vào phần mềm kế toán. Bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội
Ngoài bảng chấm công làm căn cứ tính lương thời gian cho công nhân, công ty còn sử dụng phần mềm lương kết hợp đầu đọc thẻ sản phẩm của từng tổ để tính lương sản phẩm ngày bình quân của tổ viên mỗi tổ. Dưới đây là ví dụ minh hoạ trích bảng theo d i tính lương sản phẩm tháng 9 năm 2012 của tổ may 13:
Bảng tính ƣơng sản phẩm Tháng 09/2012 Tổ may 13 Ngày Ch tiêu T7-01 CN-02 T2 - 03 T3 – 04 T4 - 05 T5 - 06 .... T2 - 10 T3 - 11 . T7 - 29 CN-30 Sản lượng tính lương (sp) 294 294 295 328 336 336 .. 660 Thưởng phạt chất lượng 0 0 0 0 .... 0 0 .. 0 Mức sản lượng 333 333 333 333 .... 399 399 .. 784 chênh lệch 39 39 39 5 63 63 .. 124
Số lượng công nhân
(người) 11 11 11 11 11 11 .. 11 Đơn giá 1 sản phẩm (đồng Sp) 4,123 4,123 4,123 4,123 3,022 3,022 .. 3,400 Tổng thu nhập ngày (đồng) 1,212,162 1,212,162 1,216,285 1,352,344 1,015,392 1,015,392 .. 2,244,00 0 Thu nhập bình quân của tổ ( đồng người) 110,121 110,121 110,317 123,079 92,308 92,308 . 204,049
Cuối tháng dựa vào bảng chấm công, bảng tính lương sản phẩm của từng tổ, phần mềm lương trên máy tính s tổng hợp tính lương của từng cá nhân trên phiếu chi tiết lương và thu nhập.
PHIẾU CHI TIẾT LƢƠNG V THU NHẬP
Ngày công tháng 9: 25
Mã NV: 40334 Hệ số chính thức: 1 Ngh lễ, việc riêng: 1.00 Họ và tên: Nguyễn Thị Bích Thảo Ngày công chính thức: 21.71 Ngh SX: 2.00
TKCN: 10320137837024 Lương cơ bản theo HĐLĐ: 2,300,000 Ngh phép: 0
ộ phận: Tổ may 13 Làm thêm ngày thường:0
Làm thêm CN, ngày lễ: 0
STT Các khoản thanh toán
Thu nhập th việc Thu nhập chính thức
1 Lương cơ bản theo ngày công 1,997,320
2 Lương làm thêm
3 Lương ngh lễ, phép, ngh SX 265,385 4 Thưởng hiệu quả kinh doanh
5 Thưởng năng suất chất lượng 1,,304,231
6 Thưởng chuyên cần 300,000
7 Điều ch nh tăng
8 Lương công đoàn+ nhà trẻ(Nếu có)
1/9 88,462 9/9 17/09 163,223 25/09 168,729 2/9 10/9 92,308 18/09 167,423 26/09 203,194 3/9 110,121 11/9 92,308 19/09 193,962 27/09 203,194 4/9 110,121 12/9 88,462 20/09 169,281 28/09 145,094 5/9 110,317 13/09 88,462 21/09 193,962 29/09 204,049 6/9 123,079 14/09 116,759 22/09 168,729 30/09 7/9 123,079 15/09 131,869 23/09 8/9 142,020 16/09 24/09 168,729 Tổng cộng 3,566,936
Diễn giải cách tính lương trên phiếu chi tiết lương và thu nhập của công nhân Nguyễn Thị ích Thảo tổ may 13 tháng 9 năm 2012.
Từ bảng chấm công ta thấy ngày công của Nguyễn Thị ích Thảo là 21.71, số ngày ngh lễ phép là 3 ngày, số ngày công tính lương tháng 9 là 25 ngày.
Lương cơ bản theo HĐLĐ là 2,300,000 đồng. Tính ra các ch tiêu:
Lương cơ bản theo ngày công = 2,300,000 : 25 x 21.71 =1,997,320 (đồng).
Lương nghỉ lễ phép, nghỉ sản xuất = 2,300,000:26 x 3 = 265,385 (đồng).
Từ bảng tính lương sản phẩm của tổ may 13 và hệ số chính thức của Nguyễn Thị ích Thảo là 1 ( Hệ số kỹ năng của cá nhân) phần mềm lập được bảng tập hợp tiền lương ngày theo sản phẩm của Nguyễn Thị ích Thảo trong phiếu chi tiết lương mẫu biếu số 2.6.
Cụ thể ví dụ:
=> Lương sản phẩm ngày 03/09 = 110,121 x 1 = 110,121 (đồng)
=>Tổng lương trong
tháng=88,462+110,121+...+145,094+204,049=3,566,936 tính theo sản phẩm
Tính thưởng năng suất chất lượng( hay phụ cấp NSCL):
Thưởng năng = Tổng lương trong tháng- Lương cơ bản - Lương nghỉ suất chất lượng tính theo sản phẩm theo ngày công lễ, phép
= 3,566,936 – 1,997,320 – 265,385 = 1,304,231 (đồng)
Tiền ăn =236,000 (đồng).
Thưởng chuyên cần (phụ cấp chuyên cần) =300,000 (đồng).
ảo hiểm ( cách tính được diễn giải trong phần chi phí sản xuất chung) : ảo hiểm công ty chịu:
Bảo hiểm 21% = 483,000 (đồng)
Tổng thu nhập = 1,997,320 +265,385 +1,304,231 +236,000 +300,000+483,000
= 4,635,936 (đồng)
ảo hiểm khấu trừ 30,5% phải nộp cơ quan bảo hiểm: 701,500 đồng
Vậy thu nhập còn lại Nguyễn Thị Bích Thảo nhận được:= 4,635,936 -701,500 = 3,934,436 (đồng
Từ bảng thanh toán lương đã được giám đốc xét duyệt, kế toán lập bảng tập hợp chi phí lương của các bộ phận và toàn phân xưởng để làm căn cứ hạch toán vào phần mềm kế toán.
BẢNG TẬP HỢP CHI PH LƢƠNG Tháng 09/2012
Mẫu biểu số 2.8 : Bảng tập hợp tiền ƣơng tại các bộ phận sản xuất tháng
Tên bộ phận Tổng chi phí ƣơng và BH Tổng chi phí BHXH, BHYT, BHTN (21%) Tổng ƣơng Các khoản khấu trừ ƣơng Lƣơng thực ĩnh Bảo hiểm (9.5%) Khác BP trực tiếp sản xuất 1,076,509,872 133,269,765 943,240,107 48,805,141 894,234,967 Tổ may 1 43,947,484 5,440,611 38,506,873 1,992,423 36,514,450 Tổ may 2 61,054,503 7,558,425 53,496,078 2,767,995 50,728,083 Tổ may 3 53,531,704 6,627,118 46,904,586 2,426,938 44,477,648 Tổ may 4 88,988,286 11,016,572 77,971,714 4,034,413 73,937,301 Tổ may 5 95,013,608 11,762,494 83,251,114 4,307,580 78,943,534 Tổ may 6 54,229,694 6,713,527 47,516,167 2,458,582 45,057,585 Tổ may 7 72,326,446 8,953,869 63,372,577 3,279,025 60,093,552 Tổ may 8 57,197,860 7,080,981 50,116,879 2,593,148 47,523,731 Tổ may 9 84,842,033 10,503,274 74,338,759 3,846,437 70,492,322 Tổ may 10 97,359,007 12,052,850 85,306,157 4,413,912 80,892,245 Tổ may 11 55,688,129 6,894,078 48,794,051 2,524,702 46,269,349 Tổ may 12 54,045,253 6,690,693 47,354,560 2,450,220 44,904,340 Tổ may 13 50,934,599 5,355,000 45,579,599 2,422,500 200,000 42,957,099 Tổ đóng thùng 16,886,146 1,427,533 15,458,613 522,781 14,935,832 Tổ là 94,659,376 11,743,401 82,915,975 4,300,588 78,615,387 Tổ thêu 65,412,641 8,097,954 57,314,687 2,965,577 54,349,110 Tổ cắt 30,393,104 5,351,386 25,041,718 1,498,319 23,543,399 BP gián tiếp sản xuất 428,540,789 53,052,491 375,488,298 72,481,012 0 303,007,286 Tổ trưởng may 128,562,236 15,915,747 112,646,489 21,744,303 90,902,186 Tổ trưởng cắt 5,444,518 674,021 4,770,497 920,856 3,849,641 Tổ trưởng thêu 6,406,913 793,163 5,613,750 1,083,630 4,530,120 CBQL phân xưởng 257,124,473 31,831,494 225,292,979 43,488,606 181,804,373 Thống kê 24,713,916 3,059,534 21,654,382 4,179,975 17,474,407 P lò hơi 6,288,733 778,532 5,510,201 1,063,642 4,446,559 Tổng 1,505,050,661 186,322,256 1,318,728,405 121,286,153 0 1,197,242,253
2.2.3.2.4 Sổ sách kế toán:
Sổ chi tiết TK 1542.
Sổ cái TK 1542.
Sổ nhật ký chung.
2.2.3.3 Tài khoản hạch toán:
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán công ty sử dụng tài khoản 1542.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
Nội dung phản ánh trên tài khoản 1542: TK 1542
Tài khoản 1542 không có số dư cuối kỳ
2.2.3.4 Phương pháp hạch toán.
2.2.3.4.1 Phương pháp hạch toán chi tiết.
- Hạch toán số lao động ở công ty: ch tiêu số lao động của công ty được phòng tổ chức lao động tiền lương ghi chép trên các sổ sách lao động tương ứng với bảng thanh toán tiền lương cho công nhân sản xuất sản phẩm..
- Hạch toán kết quả lao động: Là nội dung quan trọng trong toàn bộ công tác quản lý và hạch toán tại công ty, hàng tháng thông qua số sản phẩm, tính chất công
Bên nợ: Chi phí NCTT tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ gồm: Tiền lương, tiền công, tiền thưởng, phụ cấp, ăn ca, ên có: -Kết chuyển chi phí NCTT để tính vào chi phí sản xuất. -Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632.
+ Hình thức trả lương theo sản phẩm chủ yếu áp dụng tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tại phân xưởng.
+ Hình thức trả lương theo thời gian chủ yếu áp dụng tính lương cho bộ phận gián tiếp sản xuất.
- Căn cứ vào ảng chấm công là bảng theo d i ngày công thực tế làm việc, ngày ngh của người lao động, ảng tính lương sản phẩm kế toán lập ảng thanh toán lương cho từng tổ sản xuất, từng bộ phận . Từ ảng thanh toán tiền lương làm căn cứ để thủ quỹ thanh toán tiền lương và phụ cấp cho người lao động. Đồng thời kế toán tính tiền lương cho công nhân sản xuất và lập bảng tập hợp chi phí lương của các bộ phận làm căn cứ lấy số liệu nhập vào phần mềm.
- Sau khi hạch toán, phần mềm s tổng hợp thành bảng phân bổ tiền lương và
2.2.3.4.2 Hạch toán tổng hợp.
- Cuối tháng kế toán căn cứ vào số liệu tập hợp được ở từng phân xưởng, tập hợp toàn bộ tiền lương trả cho công nhân toàn công ty theo những chứng từ mà kế toán tiền lương chuyển sang (bảng chấm công, bảng thanh toán lương ) xác định được chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp, cuối tháng kết chuyển để tính giá thành sản phẩm.
Thứ tự hạch toán:
Từ bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, kế toán lập bảng tập hợp phân bổ tiền lương cho các bộ phận. Từ bảng tập hợp tiền lương,bảng thanh toán lương kế toán nhập số liệu vào phần mềm máy tính. Đầu tiên kế toán mở cơ sở dữ liệu phần mềm, vào mục chứng từ sau đó vào tiểu mục phiếu lương thêm giao diện hạch toán mới để cập nhật số liệu chi phí lương.
2.2.3.4.3 uy trình số liệu kế toán từ chứng từ vào các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp.:
Sơ đồ 2.8 : Quy trình từ chứng từ vào các sổ chi tiết, tổng hợp TK 1542
Sau khi cập nhật chứng từ tiền lương , phần mềm s tự tổng hợp cho ra hình ảnh bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội, các sổ chi tiết TK 1542, sổ tổng hợp TK 1542.
Để xem hình ảnh các bảng và sổ kế toán liên quan trên phần mềm, ta thực hiện các bước:
ước 1: Mở cơ sở dữ liệu phần mềm TTSOFT.
ước 2: Vào mục sổ kế toán, tiếp theo chọn tiểu mục bảng tính và bảng phân bổ nếu muốn xem bảng phân bổ lương và bảo hiểm xã hội, chọn tiểu mục sổ kế toán khác để xem sổ chi tiết tài khoản, và chọn mục sổ kế toán tổng hợp để xem sổ cái.
ước 3: Chọn tài khoản và đối tượng theo d i để xem các sổ theo nhu cầu.
ước 4: Nhấn nút hiển thị ta có hình ảnh các bảng, sổ. ảng thanh
toán tiền lương
Sổ chi tiết TK 1542. Sổ tổng hợp: -Sổ Nhật ký chung. -Sổ cái TK 1542. Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Máy tính Phần mềm TTSOFT ảng tập hợp chi phí lương.
Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
ảng chấm công
Hình 2.4: Hình ảnh màn hình giao diện nhập chứng t tiền lương tháng 9 năm 2012.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƢƠNG V BẢO HIỂM Ã HỘI Tháng 09/ 2012 STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 334 Phải trả công nhân viên TK 338- Phải trả, phải nộp khác TK 335 ( Chi phí phải trả Tổng cộng KPCĐ (3382) BHXH (3383) BHYT (3384) BHTN ( 3389) Cộng có TK 338 1 TK 1542- Chi phí NC trực tiếp 943,240,107 943,240,107 Mã hàng 131866 386,728,444 386,728,444 Mã hàng 22H4931/3EX 220,718,185 220,718,185 Mã hàng 4568950 58,480,887 58,480,887 Mã hàng 4588512 213,172,264 213,172,264 Mã hàng 8155T7 64,140,327 64,140,327 2 TK 1547- Chi phí sản xuất chung 375,488,298 150,832,303 26,617,466 8,872,487 186,322,256 561,810,554 Mã hàng 131866 153,950,202 61,841,244 10,913,161 3,637,720 76,392,125 230,342,327 Mã hàng 22H4931/3EX 87,864,262 35,294,759 6,228,487 2,076,162 43,599,408 131,463,670 Mã hàng 4568950 23,280,274 9,351,603 1,650,283 550,094 11,551,980 34,832,254 Mã hàng 4588512 84,860,355 34,088,100 6,015,547 2,005,182 42,108,830 126,969,185 Mã hàng 8155T7 25,533,205 10,256,597 1,809,988 603,329 12,669,913 38,203,118 3 TK 642- Chi phí quản ý doanh nghiệp 304,197,137 43,412,016 7,660,944 2,553,648 53,626,608 357,823,745 4 TK 142- Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 0 TK 242- Chi phí trả
Hình ảnh sổ chi tiết TK 1542:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 09/2012
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp mã hàng 22H4931 3EX. Số hiệu: 1542- 22H4931/3EX Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có 1. Số dư đầu k 2. Số phát sinh
30/09/2012 PL-09001 30/09/2012 Phân bổ chi phí lương tháng 9 mã hàng 22H4931/3EX
334 220,718,185 220,718,185
30/09/2012 GTSX1 30/09/2012 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
1548 220,718,185 0
Cộng số phát sinh 220,718,185 220,718,185 Số dư cuối k
Lập ngày 30 tháng 09 năm 2012
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu biểu số 2.10 : Sổ chi tiết TK 1542. Đơn vị: Công ty TNHH Minh Trí
Địa ch :Khu Công Nghiệp Vĩnh Tuy Hoàng Mai Hà nội
Mẫu số S20-DNN
( an hành theo QĐ số 48 2006 QĐ-BTC Ngày 14/09 2006 của ộ trưởng TC)