6. Tổ chức tính giá thành sản phẩm
2.1.2.1 Hình thức kế toán
Hình thức kế toán được áp dụng tại công ty là hình thức kế toán trên máy vi tính với sự hỗ trợ của phần mềm chuyên dụng TTSOFT.
Sơ đồ 2.3: Hạch toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính.
ước 1: Nhập dữ liệu, căn cứ vào các chứng từ phản ánh nghiệp vụ phát sinh, kế toán khai báo và nhập dữ liệu vào máy tính.
ước 2: Trên cơ sở dữ liệu được nhập vào ở bước 1 máy tính xử lý dữ liệu liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để cung cấp thông tin theo chương trình định sẵn.
ước 3: Cung cấp thông tin, theo yêu cầu của người sử dụng các thông tin được máy tính xử lý và cung cấp dưới dạng các bản in thành các sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, và các báo cáo kế toán cần thiết.
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Chứng từ gốc ảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Phần mềm TTSOFT Máy vi tính Sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung
Hình 2.1: Hình ảnh màn hình giao diện phần mềm TTSOFT 2.1.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty TNHH Minh Trí.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty.
Kế toán trưởng Phó phòng kế toán Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán, kiêm thủ quỹ Kế toán tiền lương Kế toán thuế
Chức năng nhiệm vụ:
Thông thường mỗi nhân viên kế toán đảm nhận một phần hành kế toán riêng biệt, nhưng do nhu cầu cũng như việc thực hiện kế hoạch đưa kế toán máy vào công ty giúp giảm nhẹ khối lượng công việc nên mỗi nhân viên kế toán có thể đồng thời kiêm nhiệm nhiều phần hành kế toán khác nhau.
-Kế toán trưởng:
Là người phụ trách chung, chịu trách nhiệm về công tác kế toán của đơn vị, giúp giám đốc ch đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán của công ty đồng thời lập báo cáo tài chính, cung cấp các thông tin tài chính định k của công ty cho các đối tượng liên quan như ngân hàng, các nhà đầu tư, nội bộ công ty,.. khách hàng.
-Kế toán tổng hợp:
Là người chịu trách nhiệm trực tiếp với kế toán trưởng. Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ tổng hợp số liệu của toàn công ty để lập báo cáo kế toán theo tháng, quý, năm.
-Kế toán thanh toán kiêm thủ quỹ:
Có trách nhiệm phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các loại quỹ tiền mặt, quỹ tiền gửi ngân hàng, vốn b ng tiền khác, các khoản vay nợ, hạch toán thanh toán với khách hàng.
Đối chiếu xác nhận với cấp trên. đồng thời quản lý quỹ tiền mặt của công ty.
-Kế toán tiền lương:
Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu kịp thời, chính xác.
Tính và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đối tượng sử dụng.
Hướng dẫn, kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phân xưởng và các phòng ban lương thực hiện đầy đủ theo quyết định.
Lập báo cáo về lao động và tiền lương kịp thời và chính xác.
Kiểm tra đối chiếu bảng kê khai hồ sơ xuất khẩu.
Theo d i báo cáo tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của công ty.
Cùng phối hợp với kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu báo cáo thuế của các cơ sở giữa báo cáo với quyết toán.
Lập hồ sơ hoàn thuế khi phát sinh.
Hàng tháng đóng chứng từ báo cáo thuế của cơ sở, toàn công ty.
Kiểm tra đối chiếu biên bản trả, nhận hàng điều ch nh doanh thu báo cáo thuế kịp thời khi có phát sinh.
Cập nhật kịp thời các thông tin về luật thuế, soạn thảo báo cáo các nghiệp vụ quy định của luật thuế có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty để cơ sở biết.
2.1.2.3 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty TNHH Minh Trí.
K kế toán năm ( bắt đầu từ ngày 01 01 và kết thúc vào ngày 31 12 hàng năm)
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: VNĐ ( Đồng Việt Nam)
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng:
Chế độ kế toán áp dụng: công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nh theo quyết định 48 2006 QĐ- TC ngày 04 10 2006, sửa đổi bổ sung theo Thông tư 138 2011 TT- TC ban hành ngày 04 10 2011 của ộ Tài Chính.
Tuyên bố về tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Công ty đã áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực kế toán do Nhà nước ban hành. Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành.
2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và đối tƣợng hạch toán chi phí sản xuất.
2.2.1 Phân loại chi phí sản xuất và đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Đặc điểm sản xuất của công ty TNHH Minh Trí:
Công ty TNHH Minh Trí là công ty may gia công hàng may mặc xuất khẩu theo đơn đặt hàng. Nguyên vật liệu chính như vải do khách hàng cung cấp, công ty ch chịu chi phí về nguyên phụ liệu, chi phí nhân công trong sản xuất.
Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất của công ty bao gồm:
- Chi phí nguyên phụ liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí nguyên phụ liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất từng loại sản phẩm như ch , mác, thùng, khóa, .
- Chi phí nhân công trực tiếp: ao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
- Chi phí sản xuất chung là các chi phí có liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất có tính chất chung. Chi phí sản xuất chung cũng được phân loại theo yếu tố chi phí, bao gồm:
Lương gián tiếp sản xuất.
ảo hiểm xã hội.
Chi phí phụ liệu khác.
Chi phí nhập khẩu nguyên phụ liệu.
Điện sản xuất.
Than.
Khấu hao nhà xưởng, thiết bị sản xuất.
Chi phí vật tư, sửa chữa thiết bị sản xuất.
Chi phí dụng cụ sản xuất khác.
Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí b ng tiền khác.
2.2.1.2 Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
-Đối tượng tập hợp chi phí:
Tại công ty, với mỗi loại chi phí kế toán lại tập hợp theo các đối tượng khác nhau, cụ thể:
Chi phí nguyên phụ liệu trực tiếp có đối tượng tập hợp chi phí là từng mã sản phẩm.
Ví dụ: Các mã sản phẩm sản xuất trong tháng 09 2012:
+ Mã hàng 8155T7: Hợp đồng gia công số 054 may gia công áo thun khách hàng French Terry.
Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung do không tập hợp riêng cho từng mã hàng được nên đối tượng tập hợp chi phí là tập hợp chung cho tất cả các mã sản phẩm. Cuối k tiến hành phân bổ chi phí để tính giá thành.
Cũng như khi xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, khả năng, yêu cầu quản lý cũng như tính chất của từng loại sản phẩm cụ thể.
Công ty Minh Trí với đặc điểm gia công hàng may mặc sản xuất nhiều sản phẩm có đặc điểm khác nhau do đó đối tượng tính giá thành của công ty là từng loại sản phẩm hoàn thành nhập kho.
2.2.2 Hạch toán chi phí nguy n phụ liệu trực tiếp.
2.2.2.1 Nội dung chi phí nguyên phụ iệu trực tiếp của công ty.
Chi phí nguyên phụ liệu trực tiếp là một phần cơ bản cấu thành nên sản phẩm, bao gồm:
Các loại ch may, ch tơ, khoá, mác, cúc, thùng carton, dây viền, chun, hạt cườm
Các nguyên phụ liệu cần thiết khác để may áo (trừ vải, do khách hàng đã cung cấp khi đặt hàng).
Chi phí NVL trực tiếp là vải do khách hàng cung cấp, công ty ch chịu chi phí về NPL trực tiếp chiếm tỷ lệ nh trong giá thành sản phẩm. Mặc dù như vậy nhưng việc quản lý cũng cần phải chi tiết cho từng mã sản phẩm để đảm bảo tính chính xác về giá thành cung cấp thông tin cho việc quản lý ra quyết định của giám đốc.
2.2.2.1.1.Chứng t hạch toán và sổ sách kế toán.
2.2.2.1.1.1 Chứng từ sử dụng:
Giấy đề nghị cấp NPL trực tiếp.
Phiếu xuất kho NPL trực tiếp..
Hoá đơn mua hàng hoá dịch vụ.
Phiếu chi.
Sơ đồ 2.5: Trình tự uân chuyển hóa đơn mua NPL trực tiếp xuất th ng cho sản xuất.
Khi bộ phận nào có nhu cầu về nguyên phụ liệu trực tiếp không còn tồn kho, bộ phận đó s lập giấy đề nghị mua vật tư trong đó ghi r người lĩnh, bộ phận, lý do mua, tên vật tư, số lượng. Sau đó chuyển tới phòng vật tư công ty.
Phòng vật tư xem xét mức độ hợp lý để tiến hành mua nguyên phụ liệu. Dựa vào hóa đơn, người phụ trách vật tư lập phiếu nhập mua xuất th ng, trên phiếu có ghi đầy đủ các thông tin về người nhận, địa ch , lí do mua, mua tại đâu, tên vật tư, số lượng, có chữ ký của những người liên quan.
Sau đó phiếu nhập mua xuất th ng được chuyển đến cho kế toán trưởng xét duyệt, ký tên đóng dấu đ lên phiếu rồi giao cho người cầm phiếu nhập mua xuất th ng để nhận vật tư.
Cuối cùng hoá đơn và phiếu nhập mua xuất th ng được chuyển đến cho kế toán hạch toán vào phần mềm.
Phân xưởng sản xuất
Kế toán Người phụ trách mua vật tư
Giấy đề nghị mua vật tư
Hóa đơn mua vật tư. Ký phiếu, nhận vật tư Nhận phiếu Lưu chứng từ Nhập dữ liệu vào máy tính. Phiếu nhập mua
+Sổ nhật ký chung.
2.2.2.1.2.Tài khoản s dụng:
Để hạch toán chi phí NPL trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 1541. Kết cấu của tài khoản 1541 như sau:
TK 1541
TK 1541 không có số dư
2.2.2.1.3 Phương pháp hạch toán.
2.2.2.1.3.1 Hạch toán chi tiết.
- Công ty áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất NPL trực tiếp phát sinh theo từng mã sản phẩm. Vì vậy NPL xuất dùng đều được hạch toán chi tiết cho từng mã hàng theo định mức tiêu hao NPL trực tiếp.
- Hàng ngày khi phát sinh chi phí NPL trực tiếp phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm, kế toán căn cứ vào Phiếu xuất kho cho các đối tượng sử dụng, Phiếu nhập mua xuất th ng nhập số liệu vào phần mềm TTSOFT.
- Khi xuất kho NPL trực tiếp cho phân xưởng sản xuất, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để tính giá xuất kho NPL theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập để xác định giá trị NPL xuất dùng. Trường hợp mua NPL không nhập kho xuất th ng cho sản xuất, giá trị NPL xuất dùng là giá thực tế mua trên hóa đơn không bao gồm thuế GTGT. Kế toán nhập xuất tồn kho NPL phải phản ánh theo giá trị thực tế xác định theo từng nguồn nhập.
-Phương pháp tính giá xuất kho:
Công ty sử dụng phương pháp tính giá bình quân sau mỗi lần nhập để xác định giá trị NVL, CCDC xuất kho.
ên nợ:
Trị giá NPL sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm trong k
ên có:
+Trị giá NPL trực tiếp sử dụng không
hết nhập lại kho. +Kết chuyển chi phí NPL trực tiếp để
tính giá thành sản phẩm.
+Kết chuyển chi phí NPL trực tiếp vượt trên mức bình thường vào TK 632.
Ví dụ:
Giải thích số liệu cho phiếu nhập kho số XV-09005 ngày 15 tháng 09 năm 2012.
Đơn giá xuất kho = ( 317,983,340 +0): (18,033 +0) =17,633 (đồng) Tổng giá trị xuất kho =17,633 x 645 =11,373,285 (đồng)
-Trường hợp mua NPL trực tiếp không nhập kho, xuất th ng cho sản xuất:
Ví dụ:
Giải thích số liệu cho phiếu nhập mua xuất thẳng số XT- 09002 ngày 29 tháng 09 năm 2012.
Theo hoá đơn mua thùng carton của công ty TNHH Thanh Dũng: mua thùng carton loại 53x40x38cm số lượng 657 chiếc, đơn giá là 23,315 đồng chiếc. Số lượng thực nhập là 657 chiếc.
Tổng giá trị thùng nhập mua xuất th ng= 657x 23,315= 15,317,955 (đồng)
2.2.2.1.3.2 Hạch toán tổng hợp:
- Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán tổng hợp chi phí NPL trực tiếp.
- Chi phí nguyên phụ liệu trực tiếp được hạch toán trên tài khoản 1541 và theo d i chi tiết cho từng mã sản phẩm.
T ổng giá trị NPL trực tiếp nhập mua xu ất th ng. = Đơn giá NPL trên hoáđơn. x Số lượng NPL thực nhập xuất th ng.
Đơn giá xuất kho sau lần nhập thứ i = Trị giá thực tế tồn kho trước lần nhập i Trị giá thực tế nhập kho lần i Số lượng tồn kho trước lần nhập i Số lượng nhập kho lần i + +
chứng từ, kế toán có thể vào phân mục sổ kế toán, mục sổ nhật ký chung để xem hình ảnh sổ trước khi in
2.2.2.1.3.3 uy trình số liệu kế toán từ chứng từ vào các sổ kế toán chi tiết, tổng hợp.
Sơ đồ 2.4: Quy trình từ chứng từ vào các sổ kế toán.
Từ những hóa đơn mua hàng xuất th ng và phiếu xuất kho, kế toán cập nhật chứng từ vào phần mềm kế toán TTSOFT.
Các bước cập nhật số liệu vào phần mềm:
ước 1: Đầu tiên kế toán mở cơ sở dữ liệu từ phần mềm
ước 2: Chọn phân mục chứng từ.
ước 3: Trong phân mục chứng từ chọn mục Mua NPL theo đơn hàng nếu mua nguyên phụ liệu xuất th ng cho sản xuất, chọn mục ảng kê xuất NPL dùng chung nếu chứng từ là phiếu xuất kho.
ước 4: Nhấn nút thêm để tạo bút toán định khoản nghiệp vụ mới.
Các hình ảnh minh họa giao diện cập nhật chứng từ các nghiệp vụ liên quan đến chi phí NPL trực tiếp vào phần mềm kế toán.
Phiếu xuất kho
Sổ tổng hợp: -Nhật kí chung. -Sổ cái TK 1541. Máy tính Phần mềm TTSOFT Hoáđơn mua hàng
Sổ chi tiết tài khoản 1541.
Hình 2.3 : Hình ảnh màn hình giao diện cập nhật chứng t nghiệp vụ 3.
Sau khi cập nhật chứng từ chi phí NPL trực tiếp, phần mềm s tự động tổng hợp thành bảng phân bổ chi phí nguyên phụ liệu, CCDC và các sổ chi tiết TK 1541, sổ cái TK 1541.
BẢNG PHÂN BỔ NGU ÊN LIỆU, VẬT LIỆU C NG CỤ DỤNG CỤ Tháng 09/2012 STT Ghi có TK Ghi nợ TK TK 152 TK 153 TK 142 TK 242 Giá hạch toán Giá thực tế Giá hạch toán Giá thực tế 1 1541- Chi phí NPL trực tiếp 11,373,285 Mã hàng 131866 0 Mã hàng 22H4931/3EX 10,685,598 Mã hàng 4568950 0 Mã hàng 4588512 687,687 Mã hàng 8155T7 0 2 1547-Chi phí sản xuất chung 3,083,904 4,131,033 4,643,416 12,567,544 Mã hàng 131866 1,264,401 1,693,724 1,903,801 5,152,693 Mã hàng 22H4931/3EX 721,634 966,662 1,086,559 2,940,805 Mã hàng 4568950 191,202 256,124 287,892 779,188 Mã hàng 4588512 696,962 933,613 1,049,412 2,840,265 Mã hàng 8155T7 209,705 280,910 315,752 854,593 3 642- Chi phí quản ý doanh nghiệp 5,042,594 0 9,638,798 4 142- Chi phí trả trƣớc ngắn hạn 0 0 5 242- Chi phí trả trƣớc dài hạn 0 Cộng 19,499,783 4,131,033 4,643,416 22,206,342
Sổ chi tiết TK 1541 trên giao diện phần mềm:
SỔ CHI TIẾT T I KHOẢN
Tháng 09/2012
Tên tài khoản: Chi phí NPL trực tiếp- Mã hàng 22H4931/3EX Số hiệu: 1541- 22H4931/3EX Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có 1. Số dư đầu k 2. Số phát sinh 15/09/2012 NPL09005 15/09/2012 ảng tổng hợp xuất ch cho sản xuất loại 5000M 152 10,685,598 10,685,598 30/09/2012 NPL09002 29/09/2012 Mua thùng theo đơn hàng 3311 17,115,346 27,800,944 30/09/2012 GTVL1 30/09/2012 Kết chuyển chi phí