2)
2.3.2.2 Tổ chức thanh tra tại trụ sở người nộp thuế
Bước 1: Ban hành quyết định thanh tra:
- Quyết định thanh tra, kiểm tra lập thành 03 bản lưu tại Bộ phận thanh tra hành chính và DN được thanh tra mỗi đơn vị 01 bản.
- Quyết định thanh tra, kiểm tra phải thông báo cho DN trước khi công bố
quyết định ít nhất là 07 ngày đối với quyết định thanh tra.
Bước 2:Công bố quyết định thanh tra: Sau khi thông báo Quyết Định thanh tra thuế cho DN được thanh tra, đoàn thanh tra phải tiếp xúc với DN. Khi tiếp xúc với đại diện của DN, Trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra thực hiện:
- Công bố nội dung của quyết định thanh tra, kiểm tra: giới thiệu thành viên của đoàn thanh tra, kiểm tra; giải thích cụ thể về mục đích, yêu cầu và nội dung thanh tra, kiểm tra đểđại diện của DN hiểu rõ và có trách nhiệm thực hiện quyết định thanh tra, kiểm tra.
- Trao đổi để thống nhất với đại diện của DN về kế hoạch làm việc, bố trí thời gian làm việc, các tài liệu mà DN có trách nhiệm cung cấp cho đoàn thanh tra, kiểm tra; cán bộ, bộ phận của DN chuẩn bị tài liệu làm việc với đoàn thanh tra.
- Ngoài ra để có cơ sở bổ sung về tình hình của DN và đối chiếu xác định
đối với các nguồn thông tin đã tập hợp, phân tích khi lập kế hoạch thanh tra, Trưởng
đoàn thanh tra đề nghịđại diện của DN báo cáo khái quát tình hình của DN về một số
nội dung: ngành nghề kinh doanh; cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ và hình thức hạch toán của các đơn vị trực thuộc thành viên, chi nhánh, đơn vị trực thuộc; phương thức tổ chức sản xuất kinh doanh; chuẩn mực kế toán và niên độ kế toán áp dụng; số
cán bộ, công nhân viên và tiền lương, thu nhập bình quân; các đối tác liên doanh, liên kết (nếu có)...
- Nhật ký thanh tra, kiểm tra được lập riêng cho từng cuộc thanh tra, Trưởng
đoàn thanh tra, có trách nhiệm lập nhật ký thanh tra, kiểm tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của từng cuộc thanh tra từ khi thực hiện thủ tục thanh tra đến khi kết thúc .
- Trưởng đoàn và từng đoàn viên đoàn thanh tra, kiểm tra phải ký nhận và chịu trách nhiệm về tính xác thực đối với các nội dung đã ghi trong nhật ký thanh tra; thực hiện lưu nhật ký cùng hồ sơ thanh tra
Bước 4: Thực hiện thanh tra, kiểm tra bằng việc xem xét số liệu và xác lập hồ sơ
chứng lý:
- Kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp:
+Kiểm tra hồ sơđăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn...
+Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của DN: báo cáo quyết toán tài chính quý, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bảng xác
định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra.
+Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước qui định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ
chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản.
+Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan
đến hoàn thuế, miễn giảm thuế ..
- Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý:
+Căn cứ nhiệm vụ được phân công, từng thành viên đoàn thanh tra thực hiện kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung thanh tra theo
+Khi yêu cầu cung cấp tài liệu thì phải lập danh sách ghi rõ tên các loại tài liệu và thời hạn cung cấp; khi nhận tài liệu phải kiểm tra lại tình trạng thực tế của các tài liệu đó (Bản sao hay bản gốc? Có sửa chữa, sao ghép gì không?). Nếu có nghi vấn thì thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra phải ghi vào sổ tay riêng mà không được
đánh dấu hoặc ghi ký hiệu gì vào tài liệu đó; phải bảo quản chu đáo, cẩn thận tài liệu; khi nhận và hoàn trả tài liệu phải có biên bản giao nhận hoặc hoàn trả.
+Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước qui định (qui định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành...).
+Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của DN (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...); biên bản kiểm kê kho quỹ và ghi nhận kết quả làm việc của thành viên đoàn thanh tra, kiểm tra với các đối tượng có liên quan của DN; các tài liệu, báo cáo của DN lập theo yêu cầu của đoàn thanh tra, kiểm tra hoặc các bảng kê tài liệu, số liệu mà đoàn thanh tra, kiểm tra cùng lập với đơn vịđược thanh tra, kiểm tra.
Bước 5: Lập biên bản thanh tra:
+Nội dung biên bản thanh tra: Đoàn thanh tra, kiểm tra phải lập kết luận thanh tra (đối với trường hợp thanh tra) hoặc lập Biên bản kiểm tra (đối với trường hợp kiểm tra) khi kết thúc cuộc thanh tra hoặc kiểm tra.
2.3.2.3 Xử lý kết quả thanh tra:
- Chậm nhất 2 ngày kể từ ngày công bố Biên bản thanh tra chính thức với DN, trưởng đoàn thanh tra dự thảo quyết định xử lý kèm theo biên bản thanh tra trình phụ trách Bộ phận thanh tra thuộc Chi Cục thuế để tổng hợp báo cáo cấp có thẩm quyền giải quyết, xử lý kết quả sau thanh tra, kiểm tra theo đúng quy định. Quyết định
xử lý phải đảm bảo ban hành chậm nhất trong thời gian 10 ngày kể từ sau ngày công bố biên bản thanh tra, kiểm tra chính thức.
- Quyết định xử lý được lập thành bản 05 bản: 01 bản lưu Bộ phận thanh tra, kiểm tra để tổng hợp vào hồ sơ thanh tra, kiểm tra; 01 bản chuyển bộ phận tin học và xử lý dữ liệu về thuế để xử lý số liệu; 01 bản chuyển bộ phận Quản lý thu nợ thuế để đôn đốc thu nợ thuế; 01 bản chuyển cho đơn vị được thanh tra, kiểm tra; 01 bản lưu Phòng Hành chính.
2.3.2.4Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế
- Bộ phận thanh tra Chi Cục thuế tổng hợp toàn bộ hồ sơ liên quan đến mỗi cuộc thanh tra: Biên bản, quyết định xử lý, bảng phân tích trước khi thanh tra, kiểm tra, nhật ký... mỗi đơn vị 02 bộ: lưu Bộ phận thanh tra 01 bộ, Bộ phận xử lý dữ liệu tờ
khai kế toán thuế 01 bộ lưu vào hồ sơ của doanh nghiệp.
2.3.3 Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế:
- Kế hoạch kiểm tra thuế do Chi cục thuế ban hành và cán bộ thuế có trách nhiệm thực hiện theo kế hoạch đó.
- Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuếđược xây dựng dựa trên hệ thống các chỉ tiêu đánh giá mức độ rủi ro, việc thu thập thông tin các doanh nghiệp, mức độ tuân thủ pháp luật về thuế của đối tượng nộp thuế. Do vậy đã hạn chế được việc kiểm tra tràn lan do hoạt động kiểm tra đối tượng nộp thuế được thực hiện trên cơ sở phân tích các dữ liệu về đối tượng nộp thuế trên hệ thống báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm tra tờ khai thuế và sự kết hợp các nguồn thông tin khác như thông tin từ các cơ quan khác như: Kho Bạc, Kiểm Toán, Quản lý thị trường…., từ công tác quản lý về tình hình chấp hành pháp luật thuế…để lựa chọn chính xác hơn những đối tượng vi phạm pháp luật về thuế.
Các tiêu chí để lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế:
-Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế:
Nộp hồ sơ khai thuế thường không đầy đủ các tài liệu kèm theo hoặc nộp không đúng hạn các loại hồ sơ khai thuế.
Khai thuế hay sai sót không đúng với số thuế thực tế phải nộp, phải điều chỉnh nhiều lần, cơ quan thuếđã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục. Vi phạm về hồ sơ khai thuế tháng, quý mà cơ quan thuế phải ra quyết định kiểm tra tại cơ sở kinh doanh ít nhất 3 lần trong 1 năm.
Không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai và nộp chậm kéo dài, thường xuyên có tình trạng nợ thuế.
+Có dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước hoặc năm trước:
Có số thuế GTGT âm (-) liên tục nhưng không xin hoàn thuế
hoặc có xin hoàn nhưng hồ sơ khai không đầy đủ và Cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hoàn thiện nhưng không thực hiện được.
Có đột biến về doanh thu hoặc số thuế phải nộp tăng (+), giảm (-) trên 20%.
-Lựa chọn cơ sở kinh doanh có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn.
-Lựa chọn các cơ sở kinh doanh theo sự chỉđạo của cấp trên. Các tiêu chí để lựa chọn thanh tra thuế:
-Tiêu thức chính :
+Loại hình DN: rủi ro từ cao đến thấp gồm Cty TNHH; Cty CP; DN ĐTNN , DNNN .
+Mức độ tuân thủ nộp thuế: rủi ro từ cao đến thấp theo tỷ lệ thuế đã nộp so với thuế phát sinh từ 75% trở xuống; từ 75% đến 85%; từ 85% đến 90%; trên 90% .
+Tình hình kê khai thuế GTGT hoặc thuế TTĐB, xác định tỷ trọng số thuế GTGT hoặc thuế TTĐB phát sinh so với tổng doanh thu có so sánh với các DN trong cùng ngành nghề (tỷ trọng thấp thì rủi ro cao).
+Hiệu quả SXKD: xác định theo công thức: LN thuần trung bình 2 năm + Chi phí lãi vay trung bình 2 năm / Doanh thu thuần trung bình 2 năm ( tỷ lệ
càng thấp rủi ro càng cao ).
-Tiêu thức phụ:
+Cơ cấu tổ chức SXKD của DN: phân tích các rủi ro thông qua
đánh giá khả năng trong khâu kiểm soát nội bộ của DN. Do đó DN càng có nhiều chi nhánh, đơn vị phụ thuộc thì rủi ro càng cao .
+Số năm chưa thanh tra, kiểm tra: Khi tổng số điểm và tiêu thức phụ số 1 cho kết quả như nhau (hoặc không có tiêu thức phụ số 1) giữa các DN thì xem xét ưu tiên đưa vào kế hoạch thanh tra kiểm tra năm các DN nhiều năm chưa thanh tra kiểm tra .
Tổng hợp kết quả đánh giá rủi ro và xếp loại rủi ro từ cao xuống thấp và căn cứ vào nguồn nhân lực hiện có để lựa chọn ĐTNT để kiểm tra, thanh tra thuế.
2.3.4 Nội dung kiểm tra, thanh tra thuế:
2.3.4.1Kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở cơ quan thuế:
Kiểm tra hồ sơ các loại thuế khai theo tháng: Các loại thuế, phí khai theo tháng gồm: Thuế giá trị gia tăng; Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế thu nhập doanh nghiệp khấu trừ tại nguồn đối với tiền hoa hồng đại lý; Phí xăng dầu; Phí bảo vệ môi trường
đối với trường hợp khai thác khoáng sản:
- Kiểm tra thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế
tháng chậm nhất là ngày thứ 20 của tháng tiếp theo phát sinh nghĩa vụ thuế. Thời hạn nộp hồ sơ thuế được xác định căn cứ vào dấu tiếp nhận hồ sơ của cơ quan thuế.
- Kiểm tra tính pháp lý của hồ sơ khai thuế: Hồ sơ khai thuế phải đảm bảo đúng mẫu quy định; phải được ghi đầy đủ các chỉ tiêu; có chữ ký của người có
thẩm quyền; có đóng dấu của cơ sở kinh doanh.Trường hợp phát hiện hồ sơ thuế
không đáp ứng được yêu cầu nêu trên thì cơ quan thuế yêu cầu người nộp thuế khắc phục sai sót và nộp bản thay thế.Thời điểm cơ quan thuế nhận được bản thay thếđược coi là thời điểm nộp hồ sơ thuế.
- Kiểm tra căn cứ tính thuế trong hồ sơ thuế:
+Đối với thuế giá trị gia tăng: Phương pháp kiểm tra được xác định như sau:
Đối chiếu số liệu giữa tờ khai thuế giá trị gia tăng với bảng kê hóa
đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra, mua vào; bảng phân bổ số thuế giá trị được khấu trừ
trong kỳ, bảng kê khác…để phát hiện sự mâu thuẫn giữa các số liệu.
Đối với bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra cần kiểm tra:
Tính liên tục của hàng hóa dịch vụ bán ra
Doanh số chưa có thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra có so sánh
đối chiếu với doanh số chưa có thuế của hàng hóa dịch vụ cùng loại được phản ánh trong bảng kê của tháng trước.
Mức thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ bán ra có phù hợp với chính sách quy định và từng bảng kê của tháng trước.
Đối với bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào cần kiểm tra:
Ngày, tháng, năm phát hành hóa đơn để phát hiện những hóa
đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào kê khai quá thời hạn kê khai thuế.
So sánh doanh số mua hàng hóa, dịch vụ chưa có thuế và mức thuế suất của cùng người bán được kê khai trong bảng kê các tháng để phát hiện những mâu thuẫn về giá cả và mức thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Kiểm tra bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa dịch vụ mua vào được khấu trừ trong kỳ.
Kiểm tra phần A bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong kỳ cần đối chiếu với bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào để xác định các chỉ tiêu sau:
Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế.
Thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế.
Kiểm tra phần B bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ cần đối chiếu với bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra để xác định chính xác các chỉ tiêu:
Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ
Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế trong kỳ
Từ hai chỉ tiêu trên để xác định tỷ lệ trong kỳ và thuế giá trị
gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào được khấu trừ trong kỳ.
+ Đối với thuế tiêu thụ đặc biệt: Phương pháp kiểm tra được xác
định như sau:
Kiểm tra tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt:
Đối chiếu số liệu giữa tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt với bảng kê hóa đơn hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế tiêu thụ đặc biệt; bảng kê hàng hóa dịch vụ
mua vào chịu thuế tiêu thụ đặc biệt để xác định các chỉ tiêu: Sản lượng tiêu thụ
Doanh số bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt (không có thuế
GTGT)
Xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt theo công thức: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Doanh số bán ra (chưa có thuế GTGT) / (1+thuế suất thuế