- Đối chiếu số dư trên sổ chi tiết Giải thích chênh lệch (nếu có).
3.1.NHẬN XÉT VỀ TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM
4 Điều chỉnh tăng khoản khách hàng trả tiền trước, giảm khoản chênh lệch do
3.1.NHẬN XÉT VỀ TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM
TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH THỰC HIỆN
Với mục đích cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất của khách hàng, Việt Anh không ngừng bồi dưỡng, nâng cao trình độ nghiệp vụ cho đội ngũ nhân viên kiểm toán đồng thời từng bước hoàn thiện quy trình kiểm toán nhằm đạt được tính chuyên nghiệp trong hoạt động kiểm toán.
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của Việt Anh tương đối hoàn thiện, tuân thủ khá chặt chẽ các chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế, qua nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nay, có những nhận xét đánh giá được đưa ra:
3.1.1 Ưu điểm
Thứ nhất:Về trình độ nhân viên và công tác đào tạo chuyên môn cho nhân viên
Việt Anh luôn tự hào với đôi ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn có trình độ, năng động và sáng tạo. Đây là nhân tố quan trọng nhất quyết định sự thành công của công ty. Các kiểm toán viên của công ty kiểm toán Việt Anh đã tham gia kiểm toán rất nhiều công ty, tổng công ty lớn hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau. Do đó trình độ chuyên môn của công ty không ngừng được mở rộng, nâng cao và có môi trường làm việc tốt để phát triển.
Công ty luôn chú trọng đến công tác đào tạo để nâng cao trình độ cho cán bộ nhân viên thông qua việc tổ chức các khóa đào tạo hoặc cử nhân viên tham dự các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ cà kỹ năng quản lý do bộ tài chính và các tổ chức quốc tế, hiệp hội nghề nghiệp. Vì vậy nhân viên trong công ty luôn được cập nhật những kiến thức mới nhất về kế toán, kiểm toán và tài chính, thích nghi kịp thời với các chế độ do nhà nước và quốc tế quy định. Điều này làm tăng thêm chất lượng thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng.
Việc bố trí nhân sự hợp lý, phù hợp, khai thác tối đã khả năng và trình độ của kiểm toán viên cũng là một trong những ưu điểm của công ty TNHH kiểm toán Việt Anh. Thông thường, đối với khách hàng thường niên, trưởng nhóm kiểm toán vẫn được giữ nguyên, chỉ thay đổi các thành viên trong đoàn, đối với khách hàng mới, công ty thường lựa chọn những kiểm toán viên có kinh nghiệm trong cùng lĩnh vực làm trưởng nhóm. Chính vì vậy đã giúp cho kiểm toán viên có sự
am hiêu tốt nhất về hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng, phát huy tối đã những kỹ năng của mình, từ đó rút ngắn thời gian và chi phí kiểm toán.
Thứ hai: Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán
Tại Việt Anh đã xây dựng được một chương trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán khá chặt chẽ với sự phân công rõ ràng cho từng cá nhân chịu trách nhiệm soát xét như ban giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm, điều này sẽ giúp Việt Anh sửa chữa những sai sót kịp thời, giảm thiếu tối đa những rùi ro trong quá trình thực hiện, góp phần nâng cao uy tín cho công ty trên thị trường kiểm toán.
Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được quản lý chặt chẽ trong từng khâu, từng giai đoạn cụ thể của quá trình kiểm toán:
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán.
Nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm toán có hiệu quả, giảm chi phí và đảm bảo chất lượng kiểm toán. Bởi vậy, đối với mỗi khách hàng, trước khi tiến hàng kiểm toán, công ty kiểm toán Việt Anh đều lập kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch chi tiết cho từng phần hành. Trong giai đoạn này, ban tổng giám đốc sẽ bổ nhiệm trưởng nhóm kiểm toán và trợ lý kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước ban tổng về chất lượng và hiệu quả của nhóm kiểm toán. Việc tìm hiểu khách hàng cũng được công ty chú trọng. Trưởng nhóm kiểm toán cùng với các kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán sẽ đánh giá khả năng rủi ro có thể xảy ra đối với khách hàng , các khoản mục trọng yếu và đưa ra kết hoạch chi tiết.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Đối với bất kỳ phần hành kiểm toán khoản mục nào trên báo cáo tài chính, công ty đều xây dựng một chương trình kiểm toán cụ thể, đó là những giấy tờ làm việc của kiểm toán viên về từng phần hành, trên đó có nghi những hướng dẫn chi tiết bước công việc mà kiểm toán viên cần thực hiện. Những giấy tờ làm việc
này được những người có đủ trình độ, giàu kinh nghiệm của công ty xây dựng nên và đã được soát xét, kiểm định chất lượng. Ở công ty Kiểm toán Việt Anh, các kiểm toán viên đã vận dụng một những mẫu chương trình này một cách linh hoạt, sáng tạo vào trong từng cuộc kiểm toán cụ thể. Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp như: đối chiếu sổ sách chứng từ, thực hiện các thủ tục tính toán lại… nhằm thu thập được đầy đủ thông tin các bằng chứng có hiệu lực.
Trên cơ sở lập kế hoạch đầy đủ về thời gian, phạm vi tiến hành và dựa trên các thủ tục kiểm toán đã được xây dựng sẵn, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết theo phạm vi đã xác định trên kế hoạch một cách tương đối chặt chẽ.
Kiểm toán viên còn dựa vào kinh nghiệm của mình, óc phán đoán để đưa ra những nhận định , từ đó kết hợp với điều tra chọn mẫu đưa ra những kết luận chính xác. Cách làm này giúp tiết kiệm thời gian và công sức.
Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công từng công việc cụ thể cho từng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán. Các kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về công việc mà mình đã được giao. Ở công ty Kiểm toán Việt Anh, trong một nhóm kiểm toán, các thành viên đã biết cách phối hợp với nhau trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhằm đạt được hiệu quả công việc cao nhất. Một ưu điểm nữa trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính cũng như kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ở công ty kiểm toán Việt Anh là việc ghi chép của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán được đánh số tham chiếu một cách có hệ thống, rõ ràng. Ký hiệu tham chiếu được thống nhất cho toàn bộ công ty. Điều này giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đối chiếu, so sánh các phần việc với nhau và giúp cho công tác kiểm tra, soát xét trở nên nhanh chóng.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Đưa ra ý kiến cuối cùng về báo cáo tài chính của khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán soát xét lại công việc một cách độc lập trên các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên và tài liệu thu thập được.
Kết thúc kiểm toán, đoàn kiểm toán đều thực hiện đánh giá, rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán lần sau.
Bên cạnh việc phát hành báo cáo kiểm toán, công ty còn chú trọng đến công tác tư vấn, chấn chỉnh hoạt động tài chính của đơn vị kiểm toán thông qua thư quản lý. Nhờ vậy, sau khi kiểm toán, đơn vị được kiểm toán sẽ hoạt động hiệu quả hơn.
Thủ tục soát xét báo cáo trước khi phát hành.
Tên khách hàng: Công ty TNHH XYZ Tham chiếu: Niên độ kế toán:
Các chỉ dẫn và yêu cầu:
Những thủ tục dưới đây giúp cho kiểm toán viên, lãnh đạo và ban giám đốc trong việc soát xét báo cáo kiểm toán và báo cáo tài chính của khách hàng trước khi phát hành và được lưu kèm bản dự thảo cuối cùng trong hồ sơ kiểm toán năm.
Tài liệu này cùng bản dự thảo báo cáo cuối cùng được gửi kèm với bản báo cáo sẽ chính thức phát hành và gửi cho ban giám đốc xem xét lần cuối cùng trước khi phê duyệt phát hành báo cáo.
Thủ tục
Kiểm toán viên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lãnh đạo Ban giám đốc Tham chiếu (ký /ngày) (ký /ngày) (ký /ngày)
Thứ ba: việc thiết kế chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng.
Hiện nay, Việt Anh đã thiết kế chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục, trong đó có khoản mục phải thu khách hàng, điều này đã hỗ trợ hữu hiệu cho công tác kiểm toán của kiểm toán viên. Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được xây dựng một cách khá hiệu quả. Nó bao gồm những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập, các thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp với khoản phải thu khách hàng.
Chương trình kiểm toán của công ty được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của kiểm toán viên trong mùa kiểm toán và những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ tài chính. Do đó, chương trình kiểm toán càng ngày càng phù hợp hơn, hiệu quả hơn.
Thứ tư: Về việc thiết kế hồ sơ liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng. Được sắp xếp một cách khoa học và hợp lý. Tất cả giấy tờ làm việc đều được đánh tham chiếu, ghi chú cụ thể tạo điều kiện cho việc tổng hợp vấn đề cũng như kiểm tra soát xét của cấp trên được thuận lợi. Hồ sơ kiểm toán là tài sản của công ty nên được lưu trữ và quản lý cẩn thận phục vụ cho những cuộc kiểm toán năm sau. Giấy tờ làm việc liên quan đến nợ phải thu được trình bầy theo trình tự từ tổng quan đến chi tiết, từ kết luận đến những bằng chứng kiểm toán cụ thể. Trước khi tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán thường trực cũng như hồ sơ kiểm toán của những năm trước làm cơ sở đối chiếu cũng như xem xét những vấn đề còn tồn tại.
Thứ năm: về công tác chuẩn bị vật chất, hậu cần cho kiểm toán viên.
Tuy mới được thành lập và phát triển, tuy nhiên công ty cũng đã chú trọng đến công tác đầu tư trang thiết bị tiên tiến, hiện đại, đảm bảo đủ điều kiện về kỹ thuật để các kiểm toán viên hoàn thành xuất sắc công việc của mình. Các tiên bộ khoa học mới thường xuyên được cập nhật và áp dụng. Cho đến nay, công ty đã có hệ thống thiết bị hiện đại thường xuyên được cải tiến như: máy tính sách tay, máy chiếu, máy in…
3.1.2 Hạn chế.
Thứ nhất: về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với các khoản phải thu khách hàng.
Nghiên cứu đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là một công việc bắt buộc, cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán. Nó giúp kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó xác định thủ tục kiểm toán cho phù hợp. Nếu kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nộ bộ hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp thì kiểm toán viên sẽ thu hẹp phạm vi, khối lượng công việc kiểm toán chi tiết và tiết kiệm chi phí kiểm
toán. Mặt khác đánh giá không đúng về thực tế hoạt động, độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ khiến kiểm toán viên có thể bỏ sót những nội dung trọng yêu, làm tăng rủi ro kiểm toán.
Tuy nhiên, ở một số khách hàng do thời điểm ký hợp đồng kiểm toán và thời điểm thực hiện kiểm toán là không nhiều nên kiểm toán viên ít chú trọng việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ mà tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, việc áp dụng những câu hỏi khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với từng khách hàng còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình khách hàng. Các câu hỏi này thường mang tính chung chung. Điều này có thể dẫn đến việc đánh giá rùi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu khách hàng không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp.
Bên cạnh đó, khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, Việt Anh mới chỉ dừng lại ở tìm hiểu thủ tục kiểm soát của khách hàng mà chưa tiến hành các thủ tục kiểm toán để khẳng định chắc chắn hệ thống kiểm soát nội bộ là thực sự có hiệu lực. Vì vậy, các kiểm toán viên thường kiểm tra chi tiết trên mẫu có kích thước lớn, gây lãng phí thời gian và chi phí.
Thứ hai: Về thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng.
Thủ tục phân tích luôn được khuyến khích sử dụng trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khi có điều kiện. Vì thủ tục này được đánh giá là hữu hiệu, tiết kiệm chi phí, tiết kiệm thời gian nhưng vẫn đảm bảo mục tiêu đưa ra ý kiến đáng tin cậy.
Trong thực tế kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ở công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh cho thấy thủ tục phân tích chưa được các kiểm toán viên áp dụng triệt để. Trong chương trình kiểm toán các khoản phải thu cũng không nêu rõ cách thức thực hiện thủ tục phân tích mà chỉ nêu chung chung. Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên chỉ áp dụng thủ tục phân tích đơn giản, nhất là chỉ so
sánh ngang để thấy được sự biến động của các chỉ tiêu. Kiểm toán viên hầu như không thực hiện một cách cẩn thận thủ tục này mà áp dụng việc phân tích như một biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết.
Thứ ba: Về việc gửi thu xác nhận trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
Gửi thư xác nhận các khoản phải thu khách hàng là thủ tục quan trọng nhất để kiểm tra các mục tiêu hiệu lực, định giá và kịp thời. Trong thực tế kiểm toán, việc thực hiện gửi thư xác nhận khá tốn kém, mất nhiều thời gian, chi phí và có khả năng cũng không nhận đước sự phản hồi. Chính về vậy khi kiểm toán các khách hàng, kiểm toán viên thường dựa vào biên bản đối chiếu đối với công nợ do chính khách hàng thực hiện với đối tác của họ, còn nếu khách hàng không có biên bản đối chiếu công nợ thì kiểm toán viên sẽ tự tiến hành gửi thư xác nhận, nhưng thường không gửi cho tất cả mà chỉ chọn một số đối tượng để gửi. Việc này, có thể sẽ làm tăng khả năng có sự dàn xếp trước của đối tượng được kiểm toán với bên thứ ba.
Thứ tư: Việc ghi chép của kiểm toán viên.
Tài liệu làm việc của kiểm toán viên cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực kiểm toán.
Ý thức được tầm quan trọng đó, Việt Anh đã xây dựng những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp kiểm toán viên ghi chép các công việc thực hiện nhanh chóng, đơn giản mà còn giúp cho trưởng đoàn kiểm toán và ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán của một số đơn vị khách hàng của Việt Anh, kiểm toán viên hầu như chỉ ghi lại những kết quả trên giấy tờ làm việc, còn các thông tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước công việc, dung lượng mẫu chọn và cách thức chọn mẫu… không được ghi chép đầy đủ. Nguyên nhân chủ yếu là do phần lớn các cuộc kiểm toán bị hạn chế về mặt thời gian do đó kiểm toán viên không có đủ điều kiện để ghi chép tất cả những công việc thực hiện. Điều này có thể chấp nhận được nếu như những sai sót phát hiện được là đơn giản, còn trong trường hợp có những tình huống phức