nghiệp vụ trên mà đơn vị đã thực hiện, bằng cách so sánh đối chiếu số lượng hàng bán chịu và đơn giá bán trên hóa đơn bán hàng chưa thu tiền vơi hợp đồng bán hàng và phiếu xuất kho tương ứng.
Đối với khách hàng ký hợp đồng nhấp khẩu ủy thác với công ty
Khách hàng: V001280053 Công ty phân phối Lộc Sơn
Chứng từ Nội dung USD VNĐ
Ngày Số PS Nợ PS Có PS Nợ PS Có 03/01/11 PX/UT 0021 Xuất kho hàng nhập khẩu ủy thác HD0327 1561 32.950 - 693.136.200 - 25/02/11 PX/UT 0032 Xuất kho hàng nhập khẩu ủy thác 1561 13.579 - 289.314.174 -
HD 054230/04/11 PX/UT 30/04/11 PX/UT 0065 Xuất kho hàng nhấp khẩu hủy thác HD 0756 1561 12.742 - 268.040.712 - 08/06/11 PX/UT 0093 Xuất kho hàng nhấp khẩu ủy thác HD 0789 1561 40.287 - 847.477.332 - 03/09/11 PX/UT 0107 Xuất kho hàng nhập khẩu ủy thác HD 0846 1561 29.270 - 615.723.720 - 02/11/11 PX/UT 0129 Xuất kho hàng nhập khẩu ủy thác HD 0968 1561 16.348 - 343.890.528 - 19/12/11 PX/UT 136 Xuất kho hàng nhấp khẩu ủy thác HD 0982 1561 39.457 - 830.017.452 -
Đối với khách hàng mua hàng trực tiếp từ công ty
Khách hàng V002035643 Siêu thị Fivimart
Chứng từ TK VNĐ
Ngày Số PS Nợ PS Có
04/02/11 PX0078 Xuất bán lô hàng kẹo hoa quả 5111 324.567.236 3331 32.456.723 03/04/11 PX0124 Xuất bán lô bánh quy Socola 5111 543.189.431
3331 54.318.943
05/06/11 PX0324 Xuất bán lô bánh kem 5111 348.964.813
3331 34.896.481
06/08/11 PX354 Xuất lô kẹo mềm 5111 238.064.178
3331 23.806.417
04/10/11 PX0431 Xuất lô kẹo hoa quả 5111 395.712.643
3331 39.571.264
02/12/11 PX0465 Xuất lô bánh kem 5111 287.436.812
3331 28.743.681
=> Kết luận: không có vấn đề gì phát sinh bất thường, tất cả các khoản phải thu hạch toán trên sổ mà KTV đã kiểm tra đều được tính toán một cách chính xác và có căn cứ.
Tuy nhiên, ở đây khi xem xét giá trị khoản phải thu khách hàng, KTV căn cứ vào giá ghi trên hóa đơn của mặt hàng đó mà chưa chú ý đến tính hợp lý của mức giá. Điều này một phần vì KTV chưa có sự am hiểu một cách đầy đủ và thấu đáo về mặt hàng mà công ty cổ phần XYZ đang kinh doanh ( như chất lượng, chủng
loại…do cơ cấu mặt hàng của công ty rất đa dạng). Do đó để có căn cứ chính xác hơn, KTV có thể tìm hiểu thêm thông tin từ những người hoạt động trong lĩnh vực sản xuất của công ty, tìm hiểu thêm giá của những mặt hàng tương tự ngoài thị trường, hoặc trực tiếp xuống xưởng sản xuất của công ty. Đây cũng là một hạn chế và sẽ được đề cập một cách cụ thể hơn ở chương III của chuyên đề này.
* Kiểm tra tính đúng kỳ trong hạch toán các nghiệp vụ bán hàng.
Sai phạm về tính đúng kỳ của các nghiệp vụ bán hàng thể hiện ở hai trường hợp: bán kỳ này nhưng đến kỳ sao mới được ghi sổ hoặc ngược lại, ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng phát sinh ở kỳ kế toán sau. Tuy nhiên, trường hợp thứ hai thường hay xảy ra hơn, đặc biệt là ở các công ty lớn.
Để kiểm tra mục này, KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng trong 10 đến 15 ngày trước và sau thời điểm khóa sổ, thu thập hóa đơn bán hàng, phiếu nhập kho, sổ nhật ký bán hàng và sổ chi tiết phải thu khách hàng liên quan đến các nghiệp vụ này, so sánh đối chiếu ngày trên các chứng từ sổ sách để xác minh nghiệp vụ có được ghi sổ hay không.
Đối với thủ tục này, khi tiến hành chọn mẫu, KTV không quan tâm đến số tiền của mẫu chọn mà quan tâm đến số hiệu của các phiếu xuất kho, số hiệu của chúng phải liên tục và số hiệu xuất kho của hai niên độ kế toán phải có sự phân định rõ ràng.
Áp dụng thủ tục này tại công ty, KTV chọn ra 4 nghiệp vụ bán hàng cuối năm 2011 và 3 nghiệp vụ đầu tiên của năm 2012 từ sổ nhật ký bán hàng, đối chiếu ngày trên sổ với ngày xuất trên phiếu xuất kho với ngày trên hóa đơn bán hàng để đảm bảo các nghiệp vụ này được ghi sổ đúng kỳ. Tổng hợp kết quả được trình bày trên giấy tờ làm việc như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH ANH
Tên khách hàng: công ty cổ phần XYZ
Ngày khóa: 31/12/2011 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nội dung: Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ liên quan đến TK131
Tên Ngày
Người hực hiện VNP 13/03/2012 Người soát xét1 VTH 15/03/2012 Người soát xét2
Mục tiêu: Đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh công nợ trả trước thời điểm 31/12/2011 đơn vị đã phản ánh trên TK131.
Công việc: Kiểm tra một số hóa đơn chưa thanh toán, đảm bảo các hóa đơn trước thời điểm 31/12/2011 đã được phản ánh trên TK131.
Thủ tục: Thực hiện chọn mẫu một số chứng từ phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng trong vòng 10 đến 15 ngày trước và sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra xem liệu có giao dịch nào cần phải được ghi nhận trong năm mà chưa được ghi, hoặc có những giao dịch nào chưa đủ điều kiện ghi nhận trong năm nhưng kế toán đã hạch toán trước.
Chứng từ Diễn giải Số tiền Ghi chú
SH NT [1] [2] [3] [4]
0012 25/12/2011 Xuất hàng bán cho siêu thị
BigC Thăng Long 143.457.892 v v v
0056 04/02/2011 Xuất hàng bán cho công ty cổ
phần Minh Khang 345.323.512 v v v
0078 26/10/2011 Xuất hàng bán cho công ty
thực phẩm Hoàng Hùng. 89.354.874 v v v
0097 02/01/2011 Xuất hàng bán cho công ty cổ
phần Lộc Tài 298.349 v v v v
0137 08/04/2011 Xuất hàng bán cho siêu thị
Metro 112.093.678 v v v
0145 06/11/2011 Xuất hàng bán cho siêu thị
Thắng Lợi 70.345.000 v v V
0253 23/03/2011 Nhập khẩu ủy thắc rồi giao
thẳng cho cty TNHH Sei.Co 580.090.400 v v v v
0278 04/05/2011 Xuất hàng bán cho siêu thị Fivimart Fivimart
41.874.098
v v v
[1] Kiểm tra hóa đơn, ngày lập hóa đơn.
[3] Kiểm tra ngày hạch toán nghiệp vụ. [4] Kiểm tra hợp đồng nhập khẩu ủy thác.
Khi kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh sau niên độ, KTV chỉ nêu thủ tục là tiến hành chọn mẫu kiểm tra mà không đề cập vào giấy tờ làm việc trình tự các bước công việc như: dung lượng chọn mẫu, cách thức chọn mẫu… ,mà chỉ ghi lại kết quả giấy tờ làm việc. Điều này sẽ gây khó khăn trong công tác soát xét, đó là một hạn chế trong ghi chép của KTV và sẽ được đề cập cụ thể hơn ở chương III của chuyên đề.
* Kiểm toán các khoản phải thu có gốc ngoại tệ
Theo quy định của Việt Anh thủ tục này phải tiến hành bắt buộc khi kiểm tra chi tiết ở các đơn vị có mật độ giao dịch thanh toán chủ yếu bằng ngoại tệ như doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam hoặc các doanh nghiệp có hoạt động bán hàng và thanh toán tiền hàng liên quan đến ngoại tệ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần XYZ có hoạt động bán hàng và thanh toán bằng ngoại tệ với giá trị lớn, chính vì vậy mà KTV không thể bỏ qua. Mục đích của thủ tục này là kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính toán và hạch toán chênh lệch tỷ giá tại đơn vị có tuân thủ các quy định hiện hành hay không. Công ty XYZ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo tỷ giá nhận nợ, do đó, trong quá trình kiểm toán, KTV phải thực hiện xác định tỷ giá tại thời điểm ghi nhận nợ, đối chiếu tỷ giá này với tỷ giá hạch toán xem có khớp hay không, việc hạch toán này có nhất quán trong kỳ kế toán hay không. Cuối kỳ doanh nghiệp có hạch toán chênh lệch tỷ giá giữa tỷ giá hạch toán và tỷ giá bình quân liên ngân hàng hay không. Đồng thời, KTV tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ và đối chiếu với các chứng từ để xác định rằng các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ đều có chứng từ hợp lệ và được hạch toán đúng. Cuối cùng KTV xác định những khoản chênh lệch trên TK413. Kết quả thể hiện qua giấy tờ làm việc sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH ANH
Tên khách hàng: công ty cổ phần XYZ
Ngày khóa: 31/12/2011
Nội dung: Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ.
Tên Ngày
Người hực hiện VNP 13/03/2012 Người soát xét1 VTH 15/03/2012 Người soát xét2
Mục tiêu: Kiểm tra việc đánh giá số dư công nợ phải thu khách hàng cuôi kỳ bằng ngoại tệ.
Nguồn số liệu: sổ chi tiết tài khoản TK131
Thủ tục: