Việc nghiên cứu toàn diện quản lý NSNN bao gồm rất nhiều vấn đề và rất rộng, trong khuôn khổ luận văn này, tác giả chỉ tập trung trình bày một số vấn đề về quản lý thu ngân sách và quản lý chi ngân sách.
1.3.3.1 Nội dung quản lý thu thuế, phí, lệ phí: - Nội dung quản lý thu thuế:
Thuế là nguồn thu chính chiếm tỷ trọng lớn và có xu hƣớng ngày càng tăng trong tổng thu NSNN. Đồng thời thuế cũng là công cụ quan trọng của nhà nƣớc trong việc điều chỉnh kinh tế vĩ mô, thúc đẩy tăng trƣởng kinh tế và thực hiện công bằng xã hội. Do vậy quản lý thu thuế nói chung và quản lý thu thuế ở địa phƣơng có ý nghĩa đặt biệt quan trọng trong quản lý NSNN. Quản lý thu thuế là hệ thống các biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu ngân sách thực hiện.
Quản lý thu thuế phải đảm bảo các nguyên tắc sau: nguyên tắc tuân thủ pháp luật; nguyên tắc thống nhất, tập trung dân chủ; nguyên tắc công bằng trong quản lý thuế; nguyên tắc minh bạch; nguyên tắc thuận tiện, tiết kiệm và hiệu quả trong quản lý thuế. Tuân thủ những nguyên tắc nêu trên, nội dung công tác quản lý thu thuế bao gồm các vấn đề sau:
+ Quản lý đối tƣợng nộp thuế thông qua việc đăng ký thuế và cấp mã số thuế.
+ Xây dựng và lựa chọn quy trình quản lý thu thuế: Xem xét giữa Quy trình kê khai, nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế và Quy trình tự kê khai, tự tính thuế, tự nộp thuế.
+ Tổ chức thu nộp tiền thuế. Hình thức chủ yếu hiện nay là nộp trực tiếp vào KBNN. Theo đó đối tƣợng nộp thuế sẽ nộp trực tiếp vào KBNN dƣới dạng tiền mặt hoặc chuyển khỏan. Để làm tốt công tác này cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế và KBNN để nắm bắt kịp thời tình hình nộp thuế từ đó có biện pháp đôn đốc thu nộp kịp thời.
+ Tổ chức thanh tra, kiểm tra về thuế. Đây là khâu tất yếu của quy trình quản lý thuế. Mục tiêu chính của công tác này là đảm bảo thi hành pháp luật thuế nghiêm minh từ cả phía đối tƣợng nộp thuế lẫn cơ quan thuế, giúp lọai trừ mọi biểu hiện gian lận thuế, trốn thuế và cả những nhũng nhiễu, tiêu cực của cán bộ thuế. Ngòai ra khi đẩy mạnh việc thực hiện chế độ tự khai tự tính thuế, tự nộp càng phải củng cố và tăng cƣờng công tác thanh tra, kiểm tra. - Nội dung quản lý thu phí, lệ phí
Phí thuộc NSNN là khoản tiền mà các tổ chức và cá nhân phải trả cho một cơ quan nhà nƣớc khi nhận đƣợc dịch vụ do cơ quan này cung cấp.
Lệ phí là khỏan tiền mà các tổ chức và cá nhân phải nộp cho cơ quan nhà nƣớc khi thụ hƣởng dịch vụ liên quan đến quản lý hành chính do cơ quan này cung cấp.
Phí, lệ phí không phải là giá cả của dịch vụ công mà chỉ là động viên một phần thu nhập của ngƣời thụ hƣởng nhằm thực hiện công bằng trong tiêu thụ dịch vụ công.Mọi khỏan phí, lệ phí đều phải do cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền quy định.
Đơn vị thu phí, lệ phí là cơ quan thuế và các cơ quan đƣợc pháp luật quy định. Các cơ quan này phải niêm yết công khai tại địa điểm thu về tên gọi, mức thu, phƣơng thức thu và cơ quan quy định thu. Khi thu phải cấp chứng từ thu theo quy định của BTC .
1.3.3.2 Nội dung cơ bản về quản lý chi NSNN: - Quản lý chi đầu tƣ phát triển
Chi đầu tƣ phát triển của NSNN là quá trình sử dụng một phần vốn tiền tệ đã tập trung vào NSNN để xây dựng cơ sở hạ tầng KT-XH, phát triển sản xuất và thực hiện dự trữ vật tƣ hàng hóa nhằm thực hiện mục tiêu ổn định và tăng trƣởng của nền kinh tế.
Chi đầu tƣ phát triển có các đặc điểm sau:
+ Chi đầu tƣ phát triển của ngân sách là khỏan chi tích lũy.
+ Quy mô và cơ cấu chi đầu tƣ phát triển của NSNN không cố định và phục thuộc vào chiến lƣợc phát triển KT-XH của Nhà nƣớc trong từng thời kỳ và mức độ phát triển của khu vực kinh tế tƣ nhân.
+ Chi đầu tƣ phát triển phải gắn chặt với chi thƣờng xuyên nhằm nâng cao hiệu quả vốn đầu tƣ.
Nhằm đảm bảo nâng cao hiệu quả vốn đầu tƣ XDCB, việc quản lý cấp phát vốn đầu tƣ cần tuân thủ các nguyên tắc sau:
+ Cấp phát vốn đầu tƣ XDCB phải đảm bảo đúng mục đích và đúng kế họach. Nguyên tắc này đòi hỏi việc cấp phát chỉ đƣợc tiến hành cho những công trình đã đƣợc ghi kế họach và phải có đầy đủ thủ tục XDCB theo quy định .
+ Vốn đầu tƣ XDCB đƣợc cấp phát trực tiếp. Nguyên tắc này đòi hỏi vốn đầu tƣ XDCB phải đƣợc cấp phát trực tiếp cho từng công trình, từng chủ đầu tƣ.
+ Vốn đầu tƣ XDCB đƣợc cấp phát theo mức độ hòan thành thực tế của công trình, theo đúng dự toán đƣợc duyệt. Chủ đầu tƣ chỉ thanh toán cho bên
nhận thầu khi đã hoàn thành bàn giao công trình hay hạng mục công trình hoặc khối lƣợng hoàn thành theo giai đọan, điểm dừng kỹ thuật.
Phƣơng pháp cấp phát vốn đầu tƣ XDCB gồm hai khâu:
+ Cấp phát tạm ứng: nhằm đảm bảo vốn cho các đơn vị thực hiện các công việc thi công xây lắp, mua sắm thiết bị, thuê tƣ vấn, đền bù giải phóng mặt bằng.
+ Cấp phát khối lƣợng hoàn thành: bao gồm khối lƣợng công tác quy họach hòan thành, khối lƣợng công tác chuẩn bị đầu tƣ hòan thành, khối lƣợng thực hiện dự án đầu tƣ hoàn thành, các chi phí khác của dự án .
- Nội dung quản lý chi thƣờng xuyên:
Chi thƣờng xuyên là một bộ phận của chi NSNN, nó phản ảnh quá trình phân phối và sử dụng quỹ NSNN để thực hiện các nhiệm vụ thƣờng xuyên về quản lý kinh tế xã hội của nhà nƣớc.
Chi thƣờng xuyên của NSNN bao gồm các khỏan chi cho các lĩnh vực: Sự nghiệp kinh tế; sự nghiệp giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội; chi bộ máy quản lý nhà nƣớc; chi an ninh quốc phòng, chi chuyển giao…
Chi thƣờng xuyên có các đặc điểm cơ bản đó là: đây là những khỏan chi có tính chất liên tục; là những khỏan chi mang tính chất tiêu dùng; phạm vi, mức độ chi thƣờng xuyên phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của bộ máy nhà nƣớc và quy mô cung ứng các hàng hóa công của nhà nƣớc.
Chi thƣờng xuyên của NSNN phải đảm bảo các nguyên tắc sau:
- Nguyên tắc quản lý theo dự toán: Dự tóan chi sau khi đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt có giá trị nhƣ chỉ tiêu pháp lệnh. Các ngành, các cấp, các đơn vị phải có trách nhiệm chấp hành dự tóan chi thƣờng xuyên đƣợc duyệt
trong quá trình họat động của mình, phải phân bổ và sử dụng cho các khỏan, các mục chi theo đúng mục lục ngân sách quy định.
- Nguyên tắc hiệu quả: Quán triệt nguyên tắc này đòi hỏi phải xây dựng các định mức tiêu chuẩn chi tiêu phù hợp với từng đối tƣợng, từng tính chất công việc và phù hợp với thực tế, hình thành các phƣơng thức cấp phát phù hợp với đặc thù của nhóm các đơn vị thụ hƣởng ngân sách. Khi đánh giá hiệu qủa cần xem xét một các tòan diện về các mặt: kinh tế, xã hội, môi trƣờng… - Nguyên tắc đảm bảo sự tự chủ về tài chính của các đơn vị sử dụng ngân sách: các đơn vị chủ động xây dựng dự tóan chi phù hợp với nhu cầu chi và nhiệm vụ họat động của mình; trên cơ sở dự tóan đƣợc duyệt, các đơn vị chủ động phân bổ và sử dụng kinh phí theo nhu cầu thực tế của đơn vị mình.
- Nguyên tắc chi trả trực tiếp qua KBNN: các khỏan chi ngân sách phải đƣợc thanh tóan trực tiếp đến các đối tƣợng thụ hƣởng, hạn chế tối đa thanh tóan qua trung gian. Để thực hiện tốt nguyên tắc này yêu cầu các đơn vị dự tóan phải mở tài khoản tại KBNN để thực hiện các giao dịch của mình, chịu sự kiểm tra của KBNN trong quá trình sử dụng kinh phí do ngân sách cấp phát, sử dụng nguồn thu sự nghiệp của đơn vị, kể cả quá trình lập dự tóan và quyết tóan của đơn vị .
Quản lý chi thƣờng xuyên bao gồm các nội dung sau:
Xây dựng hệ thống định mức chi ngân sách. Đây là công cụ rất quan trọng để cơ quan tài chính các cấp có căn cứ để lập phƣơng án phân bổ ngân sách, kiểm tra quá trình chấp hành ngân sách và thẩm tra xét duyệt quyết tóan của các đơn vị sử dụng ngân sách. Bên cạnh đó định mức chi cũng là cơ sở pháp lý để các đơn vị sử dụng ngân sách triển khai thực hiện dự tóan ngân sách đƣợc giao theo đúng chế độ quy định. Định mức chi bao gồm hai lọai: định mức phân bổ và định mức sử dụng ngân sách.
- Định mức phân bổ ngân sách. Đây là định mức mang tính chất tổng hợp. Lọai định mức này biểu hiện nhƣ: định mức kinh phí hành chính trên một biên chế, định mức chi tổng hợp cho một học sinh thuộc các cấp học, một giƣờng bệnh; định mức cho sự nghiệp văn hóa thông tin, phát thanh truyền hình, thể dục thể thao tính trên một ngƣời dân… Định mức này có thể ban hành hàng năm hoặc tính cho cả một thời kỳ ổn định ngân sách có tính đến yếu tố điều chỉnh tăng hàng năm do trƣợt giá. Trên cơ sở tổng chi ngân sách địa phƣơng đƣợc Chính phủ giao và định mức phân bổ ngân sách của Thủ tƣớng chính phủ, các địa phƣơng xây dựng và ban hành các định mức phân bổ cho các ngành, các cấp, các đơn vị thụ hƣởng ngân sách phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội và khả năng ngân sách của địa phƣơng mình.
- Định mức sử dụng ngân sách: lọai định mức này biểu hiện nhƣ chế độ tiền lƣơng, phụ cấp lƣơng, chế độ công tác phí, thanh tóan cƣớc phí điện thọai… Lọai định mức này khá đa dạng do chi thƣờng xuyên bao gồm nhiều lĩnh vực khác nhau. Theo quy định hiện hành phần lớn các định mức này do Bộ Tài chính và các cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền phối hợp với Bộ Tài chính ban hành. Đối với địa phƣơng thì HĐND Tỉnh đƣợc ban hành một số định mức, chế độ chi tiêu phù hợp với đặc thù địa phƣơng. Đây là cơ sở pháp lý để các đơn vị sử dụng ngân sách chấp hành khi chỉ tiêu ngân sách đƣợc cấp và cũng là cơ sở để KBNN thực hiện kiểm sóat chi .
Do tầm quan trọng của định mức đối với công tác quản lý chi thƣờng xuyên nên khi xây dựng định mức cần chú ý các yêu cầu sau:
+ Định mức chi phải đƣợc xây dựng một cách khoa học, không mang tính áp đặt chủ quan từ cấp trên, từ trung ƣơng xuống, phải phù hợp với đặc điểm hoạt động của từng đơn vị, với từng nội dung chi.
+ Định mức chi phải mang tính thực tiễn cao, phản ảnh đƣợc mức độ phù hợp của các định mức chi với nhu cầu kinh phí cho họat động. Phải tổ chức theo dõi và đánh giá tình hình thực hiện định mức, từ đó điểu chỉnh kịp thời cho phù hợp với biến động của thực tiễn.
+ Định mức phải mang tính ổn định nhằm đảm bảo ổn định chi thƣờng xuyên trong cân đối ngân sách cũng nhƣ thực hiện chính sách khóan chi hành chính, giao quyền tự chủ cho các đơn vị sự nghiệp có thu .
Chấp hành dự tóan chi thƣờng xuyên. Đây là nội dung rất quan trọng trong chi ngân sách, là khâu thứ hai trong chu trình quản lý ngân sách. Mục tiêu chính của việc tổ chức chấp hành dự tóan chi thƣờng xuyên là đảm bảo phân phối, cấp phát và sử dụng kinh phí đƣợc phân bổ một cách hợp lý, tiết kiệm và có hiệu quả. Muốn vậy trong quá trình tổ chức chấp hành dự tóan chi thƣờng xuyên cần chú trọng các yêu cầu sau: phân phối nguồn vốn một cách hợp lý, có trọng tâm, trọng điểm trên cở sở dự tóan chi đã xác định; đảm bảo cấp phát vốn kịp thời, đúng nguyên tắc; tuân thủ đúng nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả trong sử dụng vốn NSNN .
Trong khâu này cần tăng cƣờng công tác kiểm tra giám sát của cơ quan tài chính các cấp, công tác kiểm sóat chi của KBNN và hơn hết là nâng cao ý thức chấp hành dự tóan, sử dụng có hiệu quả, tiết kiệm nguồn kinh phí đƣợc cấp của các đơn vị sử dụng ngân sách.