Kế toán thu nhập khác, chi phí khác

2.7.1 Kế toán thu nhập khác.

2.7.1.1 Khái niệm.

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không mang tính thường xuyên.

2.7.1.2 Chứng từ sử dụng.

- Phiếu thu, giấy báo có.

- Biên bản thanh lý tài sản cố định. - Hợp đồng bảo hiểm.

- Sổ cái TK 711.

2.7.1.3 Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dụng tài khoản 711 - Phản ánh thu nhập khác của doanh nghiệp.

TK 642

TK 142,242

TK 334, 338

Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền

Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn

CP lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương Chi phí khấu hao tài sản cố định

Kết chuyển chi phí QLDN Hoàn nhập dự phòng phải thu

khó đòi, dự phòng phải trả

Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp nhà nước.

TK 111,112

TK 214

TK 3337,3339

Các khoản ghi giảm CP QLDN

TK 911

*Kết cấu tài khoản:

 Bên nợ:

+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Bên có:

+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

 Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

2.7.1.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hoạch toán thu nhập khác.

2.7.2 Kế toán chi phí khác. 2.7.2.1 Khái niệm. 2.7.2.1 Khái niệm.

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; Cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.

2.7.2.2 Chứng từ sử dụng.

- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Phiếu chi, giấy báo nợ. - Biên bản vi phạm hợp đồng. - Biên lai nộp thuế, nộp phạt.

Thu hồi khoản nợ khó đòi

TK 911

Kết chuyển doanh thu khác

Thu thanh lý, nhượng bán

TK 3331

TK 331,338

Thu khoản nợ không xác định được chủ nợ

Được giảm thuế GTGT phải nộp nếu khác năm TC

TK 711 TK 111,112,131

TK 004

22

2.7.2.3 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản sử dụng: TK 811 - “Chi phí khác”, để phản ánh những chi phí khác của doanh nghiệp.

*Kết cấu tài khoản 811:

 Bên nợ:

+ Các khoản chi phí phát sinh.

 Bên có:

+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Tài khoản không có số dư cuối kỳ.

2.7.2.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí khác.

2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh. 2.8.1 khái niệm. 2.8.1 khái niệm.

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh trong một kỳ thường là tháng, quý hoặc năm và được xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổng doanh thu với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện.

2.8.2 Chứng từ sử dụng.

- Phiếu nhập xuất tồn.

- Sổ cái các tài khoản có liên quan. - Báo cáo kết quả kinh doanh.

TK 111,112 TK 811 TK 911

CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ Kết chuyển chi phí khác

TK 214

Giá trị đã hao mòn

TK 211,213

Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán

2.8.3 Tài khoản sử dụng.

Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

*Kết cấu tài khoản 911:

 Bên nợ:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kết chuyển lãi.

 Bên có:

+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.

+ Doanh thu hoạt động tài chính.

+ Các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. + Kết chuyển lỗ.

24

2.8.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh.

KẾT LUẬN CHƢƠNG 2

Chương 2 đã trình bày cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Trình bày chi tiết các nội dung về các tài khoản liên quan đến doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh như: Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tài khoản giá vốn hàng bán, các tài khoản giảm trừ hàng bán, tài khoản doanh thu tài chính, chi phí hoạt động tài chính, tài khoản thu nhập khác, chi phí khác, tài khoản xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Các tài khoản được nêu chi tiết theo các nội dung sau: Khái niệm, chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ, phương pháp hoạch toán và sơ đồ hoạch toán tài khoản

TK 911 TK 511,512 K/C giá vốn hàng bán TK 641 K/C chi phí bán hàng K/C doanh thu bán hàng TK 515

K/C doanh thu hoạt động tài chính

TK 632

K/C chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642

K/C chi phí hoạt động tài chính K/C chi phí khác K/C chi phí thuế TNDN TK 8211 K/C lãi thuần TK 421 TK 711 K/C doanh thu khác TK 421 K/C lỗ thuần TK 811 TK 635

CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY

TNHH MỸ THUẬT - ỨNG DỤNG GIA THỊNH.

3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Công ty bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng. Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng là khi công ty chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và khách hàng thanh toán hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán. Bên cạnh việc cung ứng các mặt hàng kinh doanh công ty còn cung cấp dịch vụ: Lắp đặt cơ khí, tư vấn và xây dựng các công trình dân dụng.

Sau đây là hình ảnh một số sản phẩm của công ty:

 Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có hai tài khoản chi tiết cấp 2 được công ty sử dụng:

- TK 5112: Doanh thu bán hàng thành phẩm.

Doanh thu bán thành phẩm: Công ty bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng. Thời điểm nhận doanh thu bán hàng là khi công ty chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm cho khách hàng và khách hàng thanh toán hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán.

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Bên cạnh việc cung ứng các mặt hàng kinh doanh công ty còn cung cấp một số dịch vụ như: Lắp đặt, trang trí hội chợ, triển lãm, tư vấn thiết kế, xây dựng.

26

3.1.1 Chứng từ sử dụng.

- Hợp đồng, bảng báo giá. - Biên bản nghiệm thu.

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng. - Phiếu thu, bảng đối chiếu công nợ. - Sổ cái tài khoản 511.

3.1.2 Trình tự luân chyển chứng từ.

Đối với việc thi công các công trình quảng cáo thì quy trình luân chuyển chứng từ khi bán hàng được thực hiện như sau: Dự trên bảng báo giá của công ty và đặt hàng của khách hàng, bộ phận bán hàng lập và ký kết hợp đồng kinh tế gồm 4 bản: 1 bản lưu tại bộ phận bán hàng, 2 bản còn lại chuyển cho bộ phận giám sát để sau khi thi công xong và nghiệm thu công trình sẽ lập biên bản nhiệm thu. Khi lập biên bản nghiệm thu, bộ phận giám sát sẽ lập thành 4 bản: 1 bản lưu tại bộ phận cùng với 1 bản của hợp đồng và lưu theo số thứ tự, 1 bản chuyển giao cho khách hàng, 1 bản chuyển giao cho kế toán vật tư hàng hóa lưu tại bộ phận theo số thứ tự, 1 bản chuyển cho kế toán thanh toán cùng với 1 bản hợp đồng. Kế toán thanh toán sau khi căn cứ vào hợp đồng và biên bản nghiệm thu để lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: Liên 1 lưu theo số thứ tự tại bộ phận, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 cùng với hợp đồng và biên bản nghiệm thu kế toán thanh toán sẽ làm căn cứ ghi sổ. Sau khi xuất hóa đơn GTGT, kế toán thanh toán lập phiếu thu gồm 4 liên (hoặc bảng đối chiếu công nợ), thủ trưởng đơn vị ký: Liên 1 lưu tại bộ phận theo thứ tự, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 được chuyển cho thủ quỹ thu tiền và ghi vào sổ nhật ký thu tiền, liên 4 làm căn cứ ghi vào sổ nhật ký bán hàng, kế toán ghi sổ nhật ký chung, các sổ chi tiết, sổ cái và lưu chứng từ tại bộ chứng từ gốc của công ty. Sau đây là trình tự ghi sổ của quá trình bán hàng:

Hóa đơn Nhật ký chung Sổ cái TK 511 Lưu chứng từ Nhật ký thu tiền Nhật ký bán hàng Phiếu thu

3.1.3 Phƣơng pháp hoạch toán.

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong tháng 1 năm 2013:

 Ngày 03/01/2013:

+ Căn cứ vào phiếu thu PT1/1, hóa đơn GTGT số 0008955 thu tiền làm chữ nổi, đèn led số tiền 7,549,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 8,303,900

Có TK 5112 7,549,000

Có TK 3331 754,900

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008956 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm quầy kệ trưng bày sản phẩm số tiền 46,753,750đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 51,429,125

Có TK 5112 46,753,750 Có TK 3331 4,675,375

+ Căn cứ vào phiếu thu PT2/1, hóa đơn GTGT số 0008957 thu tiền làm bảng hiệu aluminium số tiền 26,950,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 29,645,000

Có TK 5112 26,950,000 Có TK 3331 2,695,000

 Ngày 04/01/2013:

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008958 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu in poster kỹ thuật số, bandol và đèn led số tiền 14,613,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 16,074,300

Có TK 5112 14,613,000 Có TK 3331 1,461,300

 Ngày 05/01/2013:

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008959 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu từ việc trang trí gian hàng triển lãm số tiền 22,440,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 24,640,000

Có TK 5113 22,400,000 Có TK 3331 2,240,000

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008960 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm bảng hiệu neon và logo số tiền 15,668,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

28

Nợ TK 131 17,234,800

Có TK 5112 15,668,000 Có TK 3331 1,566,800

 Ngày 07/01/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC1/1 và hóa đơn GTGT số 0008961 thu tiền làm hộp đèn led và chân đèn số tiền 8,314,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1121 9,145,400

Có TK 5112 8,314,000

Có TK 3331 831,400

 Ngày 08/01/2013:

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008962 và bảng đối chiếu công nợ phán ánh doanh thu in poster, bandol và cắt dán decal số tiền 4,794,500đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 5,273,950

Có TK 5112 4,794,500

Có TK 3331 479,450

+ Căn cứ vào phiếu thu PT2/1 và hóa đơn GTGT số 0008963 thu tiền làm bảng đồ PP dán format số tiền 2,848,500đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

(phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 3,133,350

Có TK 5112 2,848,500

Có TK 3331 284,850

 Ngày 09/01/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008965 và bảng đối chiếu công nợ phán ánh doanh thu in poster kỹ thuật số, bảng format số tiền 3,048,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 3,352,800

Có TK 5112 3,048,000

Có TK 3331 304,800

 Ngày 10/01/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008966 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu in bản đồ, bandol, cắt dán decal số tiền 1,290,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 1,419,000

Có TK 5112 1,290,000

Có TK 3331 129,000

 Ngày 12/01/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC4/1 và hóa đơn GTGT số 0008967 thu tiền làm bảng hiệu chữ nổi format số tiền 3,752,000đ chưa có thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1121 4,127,200

Có TK 3331 375,200

 Ngày 15/01/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008968 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm bảng hiệu hiflex số tiền 8,293,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 9,122,300

Có TK 5112 8,293,000

Có TK 3331 829,300

 Ngày 18/01/2013: Căn cứ vào phiếu thu PT3/1 và hóa đơn GTGT số 0008969 thu tiền làm PP dán format số tiền 3,300,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

(phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 3,630,000

Có TK 5112 3,300,000

Có TK 3331 330,000

 Ngày 19/01/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008970 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm bảng hiệu chữ nổi, in poster, bandol số tiền 21,396,800đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 23,536,480

Có TK 5112 21,396,800 Có TK 3331 2,139,680

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong tháng 2 năm 2013:

 Ngày 05/02/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC3/2 và hóa đơn GTGT số 0008971 thu tiền làm hộp đèn mica 2 mặt, in hiflex, chân hộp đèn số tiền 6,290,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1121 6,919,000

Có TK 5112 6,290,000

Có TK 3331 629,000

 Ngày 06/02/2013: Căn cứ vào phiếu thu PT1/2 và hóa đơn GTGT số 0008972 thu tiền làm bảng hiệu, in poster kỹ thuật số số tiền 2,496,250đ chưa có thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 2,745,875

Có TK 5112 2,496,250

Có TK 3331 249,625

 Ngày 10/02/2013:

+ Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008973 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm quầy kệ số tiền 8,937,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 9,830,700

Có TK 5112 8,937,000

30 + Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008974, bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu làm bảng hiệu aluminium số tiền 7,059,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 7,764,900

Có TK 5112 7,059,000

Có TK 3331 705,900

 Ngày 11/02/2013:

+ Căn cứ vào phiếu thu PT2/2 và hóa đơn GTGT số 0008975 thu tiền trang trí của hàng số tiền 4,386,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 4,824,600

Có TK 5113 4,386,000

Có TK 3331 438,600

+ Căn cứ vào giấy báo có GBC1/2 và hóa đơn GTGT số 0008976 thu tiền làm bảng hiệu neon sign quảng cáo số tiền 14,500,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1121 15,950,000

Có TK 5112 14,500,000 Có TK 3331 1,450,000

+ Căn cứ vào phiếu thu PT3/2 và hóa đơn GTGT số 0008977 thu tiền làm bảng đồ PP dán format số tiền 5,278,750đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

(phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 5,806,625

Có TK 5112 5,278,750

Có TK 3331 527,875

 Ngày 12/02/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008978 và bảng đối chiếu công nợ phản ánh doanh thu từ việc trang trí gian hàng hội chợ số tiền 12,153,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 13,368,300

Có TK 5112 12,153,000 Có TK 3331 1,215,300

 Ngày 15/02/2013: Căn cứ vào phiếu thu PT4/2 và hóa đơn GTGT số 0008978 thu tiền làm bảng hiệu neon quảng cáo số tiền 15,191,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 1111 16,710,100

Có TK 5112 15,191,000 Có TK 3331 1,519,100

 Ngày 16/02/2013: Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0008980 phản ánh doanh thu làm chữ mica in nổi và logo số tiền 12,567,500đ chưa bao gồm thuế GTGT 10%

(phụ lục 28 và 38):

Nợ TK 131 13,824,250

Có TK 5112 12,567,500 Có TK 3331 1,256,750