2.2.1 Khái niệm.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ – đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.2 Chứng từ sử dụng.
Căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc sổ chi tiết bán háng hóa hoặc bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn, kế toán lập chứng từ để kết chuyển giá vốn hàng bán từ tài khoản 632 sang tài khoản 911.
2.2.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản dùng để phản ánh giá vốn hàng bán là TK 632.
* Kết cấu tài khoản 632:
Bên nợ:
+ Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
+ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
+ Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
TK 511 TK 333 TK 111,112,131 Thuế TTĐB, thuế XK, Thuế GTGT (trực tiếp) TK 521,531,532 TK 911 TK 3331 Kết chuyển CKTM, GGHB, Kết chuyển DT thuần hàng bán bị trả lại Doanh thu bán HH, SP, DV Thuế GTGT đầu ra
+ Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
+ Phản ánh chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.
Bên có:
+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12), (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)
+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
2.2.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hoạch toán tài khoản giá vốn hàng bán. TK 632 TK 154,155 TK 156,157 TK 911 TK 111,112,331 TK 159 Trị giá vốn của sản phẩm dịch vụ xuất bán Trị giá vốn của hàng xuất bán Trị giá vốn hàng bán thẳng không qua nhập kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí xác định KQKD
Hàng bán bị trả lại nhập lại kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho tính vào GVHB TK 152,153,156,1381 TK 1331 TK 156 TK 159
16
2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. 2.3.1 Khái niệm. 2.3.1 Khái niệm.
Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
2.3.2 Chứng từ sử dụng.
- Giấy báo có; Giấy báo lãi của ngân hàng; Phiếu tính lãi. - Hóa đơn GTGT
2.3.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 515 là “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
*Kết cấu tài khoản 515.
Bên nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
Bên có:
+ Doanh thu hoạt đông tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
2.3.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
TK 515 TK 111,112,138
Kết chuyển doanh thu
Thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán, nhận được thông báo vế cổ tức
TK 121,221,222
TK 331
Số tiền CK thanh toán được hưởng
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận được.
hoạt động tài chính
Thu lãi tiền gửi, lãi tỷ giá hối đoái khi bán ngoại tệ, lãi tiền cho vay.
TK 911
Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.
TK 3387
2.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính. 2.4.1 Khái niệm. 2.4.1 Khái niệm.
Chi phí tài chính bao gồm các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. Khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch ngoại tệ.
2.4.2 Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn bán hàng; Hóa đơn GTGT. - Giấy báo nợ; Phiếu tính lãi.
2.4.3 Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 635 - “Chi phí tài chính” phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
* Kết cấu tài khoản 635.
Bên nợ:
+ Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
18
2.4.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hoạch toán tài khoản chi phí hoạt động tài chính.
2.5 Kế toán chi phí bán hàng. 2.5.1 Khái niệm. 2.5.1 Khái niệm.
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp.
2.5.2 Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn giá trị gia tăng. - Phiếu thu, phiếu chi.
- Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 641.
2.5.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản 641 “chi phí bán hàng” dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
* Kết cấu tài khoản 641.
Bên nợ:
+ Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp.
Bên có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hoạch toán.
TK 635 TK 911
Chi phí từ hoạt động cho vay, mua bán ngoại tệ, bán chứng khoán..
Lỗ khi bán chứng khoán, đầu tư, góp vốn
Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng
Lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn,
dài hạn TK 111,112 TK 129,229 TK 129,139 TK 121,221 TK 111,112,331
+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
2.5.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tài khoản chi phí bán hàng.
2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.6.1 Khái niệm. 2.6.1 Khái niệm.
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
2.6.2 Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn GTGT.
- Phiếu thu, Phiếu chi; Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Giấy báo nợ, giấy báo có.
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 642.
2.6.3 Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để phản ánh các chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
* Kết cấu tài khoản 642.
Bên nợ:
+ Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên có:
+ Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán.
TK 641
TK 334, 338
Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền
CP lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Kết chuyển chi phí bán hàng
TK 111,112
TK 214
Các khoản ghi giảm CP bán hàng
TK 911 TK 111,112,152,153
20 + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.
2.6.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp.
2.7 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác. 2.7.1 Kế toán thu nhập khác. 2.7.1 Kế toán thu nhập khác.
2.7.1.1 Khái niệm.
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không mang tính thường xuyên.
2.7.1.2 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu thu, giấy báo có.
- Biên bản thanh lý tài sản cố định. - Hợp đồng bảo hiểm.
- Sổ cái TK 711.
2.7.1.3 Tài khoản sử dụng.
Kế toán sử dụng tài khoản 711 - Phản ánh thu nhập khác của doanh nghiệp.
TK 642
TK 142,242
TK 334, 338
Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền
Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn
CP lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương Chi phí khấu hao tài sản cố định
Kết chuyển chi phí QLDN Hoàn nhập dự phòng phải thu
khó đòi, dự phòng phải trả
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp nhà nước.
TK 111,112
TK 214
TK 3337,3339
Các khoản ghi giảm CP QLDN
TK 911
*Kết cấu tài khoản:
Bên nợ:
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
Bên có:
+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
2.7.1.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hoạch toán thu nhập khác.
2.7.2 Kế toán chi phí khác. 2.7.2.1 Khái niệm. 2.7.2.1 Khái niệm.
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; Cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.
2.7.2.2 Chứng từ sử dụng.
- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Phiếu chi, giấy báo nợ. - Biên bản vi phạm hợp đồng. - Biên lai nộp thuế, nộp phạt.
Thu hồi khoản nợ khó đòi
TK 911
Kết chuyển doanh thu khác
Thu thanh lý, nhượng bán
TK 3331
TK 331,338
Thu khoản nợ không xác định được chủ nợ
Được giảm thuế GTGT phải nộp nếu khác năm TC
TK 711 TK 111,112,131
TK 004
22
2.7.2.3 Tài khoản sử dụng.
Tài khoản sử dụng: TK 811 - “Chi phí khác”, để phản ánh những chi phí khác của doanh nghiệp.
*Kết cấu tài khoản 811:
Bên nợ:
+ Các khoản chi phí phát sinh.
Bên có:
+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản không có số dư cuối kỳ.
2.7.2.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ hạch toán chi phí khác.
2.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh. 2.8.1 khái niệm. 2.8.1 khái niệm.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh doanh trong một kỳ thường là tháng, quý hoặc năm và được xác định bằng cách so sánh giữa một bên là tổng doanh thu với một bên là tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện.
2.8.2 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu nhập xuất tồn.
- Sổ cái các tài khoản có liên quan. - Báo cáo kết quả kinh doanh.
TK 111,112 TK 811 TK 911
CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ Kết chuyển chi phí khác
TK 214
Giá trị đã hao mòn
TK 211,213
Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán
2.8.3 Tài khoản sử dụng.
Để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”.
*Kết cấu tài khoản 911:
Bên nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kết chuyển lãi.
Bên có:
+ Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Doanh thu hoạt động tài chính.
+ Các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. + Kết chuyển lỗ.
24
2.8.4 Sơ đồ tài khoản.
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chương 2 đã trình bày cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh. Trình bày chi tiết các nội dung về các tài khoản liên quan đến doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh như: Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, tài khoản giá vốn hàng bán, các tài khoản giảm trừ hàng bán, tài khoản doanh thu tài chính, chi phí hoạt động tài chính, tài khoản thu nhập khác, chi phí khác, tài khoản xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Các tài khoản được nêu chi tiết theo các nội dung sau: Khái niệm, chứng từ sử dụng, tài khoản sử dụng, trình tự luân chuyển chứng từ, phương pháp hoạch toán và sơ đồ hoạch toán tài khoản
TK 911 TK 511,512 K/C giá vốn hàng bán TK 641 K/C chi phí bán hàng K/C doanh thu bán hàng TK 515
K/C doanh thu hoạt động tài chính
TK 632
K/C chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 642
K/C chi phí hoạt động tài chính K/C chi phí khác K/C chi phí thuế TNDN TK 8211 K/C lãi thuần TK 421 TK 711 K/C doanh thu khác TK 421 K/C lỗ thuần TK 811 TK 635
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH MỸ THUẬT - ỨNG DỤNG GIA THỊNH.
3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Công ty bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng. Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng là khi công ty chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho khách hàng và khách hàng thanh toán hoặc khách hàng chấp nhận thanh toán. Bên cạnh việc cung ứng các mặt hàng kinh doanh công ty còn cung cấp dịch vụ: Lắp đặt cơ khí, tư vấn và xây dựng các công trình dân dụng.
Sau đây là hình ảnh một số sản phẩm của công ty:
Tài khoản 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có hai tài khoản chi tiết cấp 2 được công ty sử dụng:
- TK 5112: Doanh thu bán hàng thành phẩm.
Doanh thu bán thành phẩm: Công ty bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng. Thời điểm nhận doanh thu bán hàng là khi công ty chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm cho khách hàng và khách hàng thanh toán hoặc khách hàng chấp