Trong kỳ, công ty không phát sinh nghiệp vụ các khoản giảm trừ doanh thu.
3.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.
Trong kỳ công ty có phát sinh tiền lãi cổ tức được chia từ hoạt động đầu tư, lãi thu từ nhượng bán cổ phiếu, lãi tiền gửi ngân hàng, khoản chiết khấu thanh toán công ty được hưởng và đã được hoạch toán vào tài khoản 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”.
3.4.1 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu thu, hóa đơn GTGT. - Thông báo nhận lãi, giấy báo có. - Sổ cái tài khoản 515.
3.4.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán thanh toán hoạch toán sau đó ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản và lưu chứng từ. Sau đây là trình tự luân chuyển chứng từ:
3.4.3 Phƣơng pháp hoạch toán.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong năm 2013:
Ngày 21/01/2013: căn cứ vào phiếu thu PT4/1 phản ánh khoản chiết khấu thanh toán 2,438,000đ được hưởng khi mua NVL về nhập kho (phụ lục 30):
Nợ TK 1111 2,438,000
Có TK 515 2,438,000
Ngày 30/03/2013:
+ Căn cứ vào phiếu thu PT5/3 phản ánh lãi thu được từ việc nhượng bán 1500 cổ phiếu số tiền 29,500,000đ (phụ lục 30):
Nợ TK 1111 29,500,000
Có TK 515 29,500,000
+ Căn cứ vào giấy báo có GBC3/3 về số tiền 12,116,000đ nhận lãi tiền gửi ngân hàng (phụ lục 30):
Nợ TK 1121 12,116,000
Có TK 515 12,116,000
Ngày 03/05/2013: căn cứ vào phiếu thu PT1/5 phản ánh khoản chiết khấu thanh toán 5,363,500đ được hưởng khi mua NVL về nhập kho (phụ lục 30):
Nợ TK 1111 5,363,500
Có TK 515 5,363,500
Ngày 25/06/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC6/6 về số tiền 12,116,000đ nhận lãi tiền gửi ngân hàng (phụ lục 30):
Nợ TK 1121 12,116,000
Có TK 515 12,116,000
Ngày 20/09/2013: Căn cứ vào giấy báo GBC4/9 về số tiền 12,116,000đ nhận lãi tiền gửi ngân hàng (phụ lục 30):
Nợ TK 1121 12,116,000
Có TK 515 12,116,000
Ngày 24/09/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC5/9 thu tiền cổ tức được chia 86,000,000đ (phụ lục 30):
Nợ TK 1121 86,000,000
Có TK 515 86,000,000
Các chứng từ gốc Sổ cái tài khoản
515
Lưu chứng từ Nhật ký chung
58
Ngày 18/12/2013: Căn cứ vào giấy báo có GBC5/12 về số tiền 12,116,000đ nhận lãi tiền gửi ngân hàng (phụ lục 30):
Nợ TK 1121 12,116,000
Có TK 515 12,116,000
Ngày 31/12/2013: kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515 171,765,500
Có TK 911 171,765,500
Sơ đồ 3.3: Sơ đồ tài khoản 515.
(Xem sổ cái tài khoản 515 – phụ lục 30)
*Chú thích:
(1) Doanh thu hoạt động tài chính thu bằng tiền mặt.
(2) Doanh thu hoạt động tài chính thu bằng tiền gửi ngân hàng.
(3) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nhận xét: Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng, cổ túc được chia, ngoài ra còn các khoản chiết khấu thanh toán công ty được hưởng khi mua nguyên vật liêu và tổng số tiền của nó không nhiều nhưng cũng góp phần nào việc tăng lợi nhuận của công ty.
3.5 Kế toán chi phí hoạt động tài chính.
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh, đầu tư vốn, ngoại tệ, trả lãi vay, chiết khấu thanh toán cho người mua sản phẩm, hàng hóa, thanh toán trước hạn.
Công ty sử dụng tài khoản 635 –“Chi phí hoạt động tài chính” để hoạch toán và ghi sổ. TK 515 TK 1121 171,765,500 (3) TK 911 37,301,500 (1) TK 1111 134,464,000 (2) 171,765,500 171,765,500
3.5.1 Chứng từ sử dụng.
- Bảng kê tiền lãi phải trả. - Phiếu chi
- Sổ cái tài khoản 635.
3.5. 2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
Căn cứ vào bảng kê lãi phải trả và phiếu chi, kế toán thanh toán hoạch toán, thủ trưởng đơn vị ký, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản, sau đó lưu chứng từ. Sau đây là trình tự luân chuyển chứng từ:
3.5.3 Phƣơng pháp hoạch toán.
Tập hợp chi phí tài chính phát sinh trong năm 2013:
Ngày 16/03/2013: Nhận được giấy báo nợ GBN1/3 thông báo về việc thanh toán lãi vay trong quý 1 số tiền 7,500,000đ (phụ lục 31):
Nợ TK 635 7,500,000
Có TK 1121 7,500,000
Ngày 17/04/2013: Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi thanh toán tiền hàng trước hạn số tiền 2,233,350đ phiếu chi PC5/4 (phụ lục 31):
Nợ TK 635 2,233,350
Có TK 1111 2,233,350
Ngày 26/05/2013: Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi thanh toán tiền cho công ty số tiền 1,287,940đ, phiếu chi PC16/5 (phụ lục 31):
Nợ TK 635 1,287,940
Có TK 1111 1,287,940
Ngày 16/06/2013: Nhận được giấy báo nợ GBN2/6 của ngân hàng thông báo về việc thanh toán lãi vay trong quý 2 số tiền 7,500,000 (phụ lục 31):
Nợ TK 635 7,500,000
Có TK 1121 7,500,000
Ngày 03/09/2013: Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng khi thanh toán tiền trước hạn số tiền 3,737,290đ, phiếu chi PC1/9 (phụ lục 31):
Nợ TK 635 3,737,290
Có TK 1111 3,737,290
Ngày 16/09/2013: Nhận được giấy báo nợ GBN2/9 của ngân hàng thông báo về việc thanh toán lãi vay trong quý 3 số tiền 7,500,000 (phụ lục 31):
Bảng kê lãi phải trả
Lưu chứng từ Phiếu chi, giấy
báo nợ
Nhật ký chung
60
Nợ TK 635 7,500,000
Có TK 1121 7,500,000
Ngày 16/12/2013: Nhận được giấy báo nợ GBN8/12 của ngân hàng thông báo về việc thanh toán lãi vay trong quý 4 số tiền 7,500,000 (phụ lục 31):
Nợ TK 635 7,500,000
Có TK 1121 7,500,000
Ngày 31/12/2013: Kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 37,258,580
Có TK 635 37,258,580
Sơ đồ 3.4: Sơ đồ tài khoản 635.
(Xem sổ cái tà khoản 635 – phụ lục 31)
*Chú thích:
(1) Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng. (2) Thanh toán tiền lãi vay.
(3) Kết chuyển tài khoản 635 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nhận xét: Chi phí hoạt động tài chính của công ty chủ yếu là chi phí lãi vay, mà công ty đi vay vốn để bổ sung nguồn vốn kinh doanh, khoản chi phí lãi vay phát sinh năm 2013 là 30,000,000đ.
3.6 Kế toán chi phí bán hàng.
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của công ty, bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng gồm các khoản lương phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên vận chuyển lắp đặt.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như: Chi phí điện, nước, điện thoại, dầu DO, xăng 92.
TK 1111 TK 911 TK 635 TK 1121 7,258,580 (1) 30,000,000 (2) 37,258,580 (3) 37,258,580 37,258,580
3.6.1 Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn thanh toán, phiếu chi. - Bảng chấm công, bảng tính lương. - Sổ cái tài khoản 641.
3.6.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
- Khi nhận hóa đơn thanh toán, kế toán thanh toán lập phiếu chi, giám đốc ký, thủ quỹ chi tiền, kế toán thanh toán ghi sổ nhật ký chi tiền. sau đó ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản lưu chứng từ.
- Kế toán tiền mặt tính lương, trích các khoản theo lương theo quy định rồi ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái và lưu chứng từ. Sau đây là trình tự luân chuyển chứng từ:
3.6.3 Phƣơng pháp thanh toán.
Chi phí bán hàng phát sinh trong năm 2013:
Tập hợp các hóa đơn và các phiếu chi thanh toán tiền dầu DO trong năm 2013 với tổng số tiền là 112,649,000đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 32):
Bảng 3.3: Bảng tập hợp các chứng từ thanh toán tiền dầu DO năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 02-01-2013 PC1/1 14,575,000 03-07-2013 PC4/7 7,464,000 01-02-2013 PC1/2 11,823,000 12-08-2013 PC7/8 11,823,000 05-03-2013 PC3/3 9,465,000 03-09-2013 PC2/9 7,464,000 04-04-2013 PC12/4 9,394,000 12-10-2013 PC10/10 7,564,000 03-05-2013 PC1/5 7,564,000 06-11-2013 PC4/11 8,474,000 02-06-2013 PC1/6 7,564,000 10-12-2013 PC6/12 9,475,000 Tổng số tiền: 112,649,000
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6417 112,649,000
Nợ TK 133 11,264,900
Có 1111 123,715,900
Hóa đơn Nhật ký chi tiền
Lưu chứng từ Phiếu chi
Bảng chấm công Bảng tính lương Nhật ký chung
62
Tập hợp các hóa đơn và phiếu chi thanh toán tiền xăng 92 trong năm 2013 với tổng số tiền là 200,325,100đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 32):
Bảng 3.4: Bảng tập hợp các chứng từ thanh toán tiền xăng 92 trong năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 02-01-2013 PC2/1 21,834,000 07-07-2013 PC2/7 16,786,000 01-02-2013 PC2/2 16,764,200 12-08-2013 PC8/8 16,764,200 07-03-2013 PC4/3 15,746,500 03-09-2013 PC3/9 16,786,000 10-04-2013 PC18/4 15,472,000 12-10-2013 PC11/10 16,486,000 12-05-2013 PC8/5 16,486,000 06-11-2013 PC5/11 13,950,000 05-06-2013 PC13/6 16,486,000 10-12-2013 PC7/12 16,764,200 Tổng số tiền: 200,325,100
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6417 200,325,100
Nợ TK 133 20,032,510
Có TK 1111 220,357,610
Tập hợp các phiếu chi và hóa đơn thanh toán tiền điện thoại trong năm 2013 với tổng số tiền là 34,030,638đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ luc 32):
Bảng 3.5: Bảng tập hợp các chứng từ thanh toán tiền điện thoại năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 18-01-2013 PC10/1 3,236,472 21-07-2013 PC12/7 3,384,494 20-02-2013 PC15/2 2,872,300 20-08-2013 PC11/8 2,872,300 21-03-2013 PC6/3 2,486,382 25-09-2013 PC14/9 3,962,200 23-04-2013 PC21/4 2,146,400 20-10-2013 PC16/10 2,872,300 20-05-2013 PC14/5 2,146,400 21-11-2013 PC10/11 2,694,490 23-06-2013 PC14/6 2,484,600 20-12-2013 PC20/12 2,872,300 Tổng số tiền: 34,030,638
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6417 34,030,638
Nợ TK 133 3,403,063
Tập hợp các phiếu chi và hóa đơn thanh toán tiền điện trong nam 2013 với tổng số tiền là 20,774,700đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ luc 32):
Bảng 3.6: Bảng tập hợp các chứng từ thanh toán tiền điện năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 20-01-2013 PC16/1 2,456,700 21-07-2013 PC13/7 1,564,900 22-02-2013 PC16/2 1,473,000 20-08-2013 PC12/8 1,473,000 21-03-2013 PC7/3 2,393,800 26-09-2013 PC16/9 2,392,500 23-04-2013 PC22/4 1,486,500 20-10-2013 PC17/10 1,473,000 25-05-2013 PC15/5 1,486,500 23-11-2013 PC12/11 1,536,900 23-06-2013 PC15/6 1,564,900 20-12-2013 PC21/12 1,473,000 Tổng số tiền: 20,774,700
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6417 20,774,700
Nợ TK 133 2,077,470
Có TK 1111 22,852,170
Tập hợp hóa đơn và phiếu chi thanh toán tiền nước năm 2013 với tổng số tiền là 2,262,760đ chưa bao gồm thuế GTGT 10% (phụ lục 32):
Bảng 3.7: Bảng tập hợp các chứng từ thanh toán tiền nước năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 25-01-2013 PC19/1 285,000 25-07-2013 PC16/7 218,000 22-02-2013 PC17/2 137,000 25-08-2013 PC15/8 137,000 25-03-2013 PC8/3 183,000 26-09-2013 PC17/9 236,760 28-04-2013 PC28/4 176,000 25-10-2013 PC20/10 137,000 27-05-2013 PC17/5 176,000 25-11-2013 PC15/11 222,000 28-06-2013 PC20/6 218,000 25-12-2013 PC23/12 137,000 Tổng số tiền: 2,262,760
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6417 2,262,760
Nợ TK 133 226,276
64
Tập hợp lương phải trả cho bộ phận bán hàng trong năm 2013, tổng số tiền là 197,984,000đ (phụ lục 32):
Bảng 3.8: Bảng tập hợp lương phải trả cho bộ phận bán hàng năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 31-01-2013 BL01 17,338,000 31-07-2013 BL07 17,436,000 28-02-2013 BL02 16,436,500 31-08-2013 BL08 19,398,000 31-03-2013 BL03 17,494,500 30-09-2013 BL09 14,350,000 30-04-2013 BL04 15,048,000 31-10-2013 BL10 15,048,000 31-05-2013 BL05 17,436,000 30-11-2013 BL11 16,487,000 30-06-2013 BL06 15,048,000 31-12-2013 BL12 16,464,000 Tổng số tiền: 197,984,000
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6411 197,984,000
Có TK 334 197,984,000
Trích các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định hiện hành, kế toán ghi: Nợ TK 6411 45,536,320 Có TK 3382 (2%) 3,959,680 Có TK 3383 (17%) 33,657,280 Có TK 3384 (3%) 5,939,520 Có TK 3389 (1%) 1,979,840
Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ phát sinh trong năm 2013, với tổng số tiền là 67,200,000đ (phụ lục 32):
Bảng 3.9: Bảng tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ trong năm 2013.
Ngày Chứng từ Số tiền Ngày Chứng từ Số tiền 31-01-2013 BKH01 5,600,000 31-07-2013 BKH07 5,600,000 28-02-2013 BKH02 5,600,000 31-08-2013 BKH08 5,600,000 31-03-2013 BKH03 5,600,000 30-09-2013 BKH09 5,600,000 30-04-2013 BKH04 5,600,000 31-10-2013 BKH10 5,600,000 31-05-2013 BKH05 5,600,000 30-11-2013 BKH11 5,600,000 30-06-2013 BKH06 5,600,000 31-12-2013 BKH12 5,600,000 Tổng số tiền: 67,200,000
(Nguồn: Sổ cái tài khoản 641)
Nợ TK 6414 67,200,000
Ngày 31/12/2013: Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 680,762,518
Có TK 641 680,762,518
Sơ đồ 3.5: Sơ đồ tài khoản 641
(Xem sổ cái tài khoản 641 – phụ lục 32)
*Chú thích:
(1) Thanh toán tiền dầu DO, xăng 92, điện, điện thoại, nước. (2) Tiền lương phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng. (3) Các khoản trích theo lương.
(4) Chi phí khấu hao TSCĐ.
(5) Kết chuyển tài khoản 641 sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 641 TK 334 370,042,198 (1) TK 1111 680,762,518 (5) TK 911 67,200,000 (4) 680,762,518 680,762,518 TK 214 TK 338 45,536,320 (3) 197,984,000 (2)
66
Nhận xét:
Biểu đồ 3.1: Biểu đồ thể hiện chi phí bán hàng năm 2013.
Bảng 3.10: Phân tích sự biến động của chi phí bán hàng.
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch
Số tiền Tỷ lệ %
Chi phí hàng bán 576,875,900 680,762,518 103,886,618 18,01% Doanh thu thuần 2,002,072,884 2,509,328,650 507,255,766 25,34% Chi phí hàng bán/doanh
thu thuần
28,81% 27,13% - -1,68%
Qua biểu đồ 3.1 thể hiện chi phí bán hàng cho ta thấy chi phí bán hàng của công ty bao gồm khoản chi phí là: Chi phí mua ngoài (dầu DO, xăng 92, tiền điện, tiền điện thoại, tiền nước), lương phải trả và các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ. Trong đó, chi phí mua ngoài lại chiếm một tỷ trọng cao (54,36%) và chiếm chủ yếu trong chi phí bán hàng. Những nguyên nhân khách quan xảy ra tình trạng trên là do trong năm 2013, giá xăng đã tăng 5 lần và với mức tăng cao nhất là 1,430đ/lít vào ngày 28/03/2013. Bên cạnh đó, nền kinh tế nước ta trong năm 2013 đối mặt với nhiều thách thức, và tính trạng lạm phát, giá cả thì tăng cao.
Qua bảng phân tích 3.10: Phân tích sự biến động của chi phí bán hàng. Ta thấy, chi phí bán hàng là một trong số các chỉ tiêu có ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận của công ty vì hoạt động chính của công ty là hoạt động bán hàng. Tỷ trọng chi phí bán hàng trên doanh thu thuần giảm: Năm 2012 chiếm 28,81% doanh thu thuần, năm 2013 giảm còn 27,13% tức là đã giảm 1,68%. Chi phí bán hàng giảm xuống là do công ty đã có biện pháp quản lý và kiểm soát loại chi phí này một cách tốt nhằm góp phần làm tăng lợi nhuận trước thuế.
3.7 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn bộ doanh nghiệp, bao gồm:
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp như: Tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiên công tác phí, chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí kiểm toán.
3.7.1 Chứng từ sử dụng.
- Hóa đơn, phiếu chi.
- Bảng chấm công, bảng tính lương. - Sổ cái tài khoản 642.
3.7.2 Trình tự luân chuyển chứng từ.
- Khi nhận hóa đơn thanh toán, kế toán thanh toán lập phiếu chi, giám đốc ký, thủ