Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.1 Khái niệm và nhiệm vụ.

2.1.1.1 Khái niệm.

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.

2.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán.

- Phản ánh tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng hóa về mặt số lượng và giá trị, tình hình thực hiện định mức.

- Kế toán lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết, Phương pháp kế toán tổng hợp kế toán hàng tồn kho và phương pháp tính giá tồn kho cho phù hợp với đặc điểm, tính hình của doanh nghiệp.

- Phản ánh với giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm về mặt số lượng, chủng loại, chất lượng. Tình hình kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, tính toán doanh thu và các khoản giảm trừ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.

- Phân tích sự biến động của các khoản giảm trừ doanh thu.

- Xác định đúng số thuế phải nộp cho nhà nước và kịp thời thanh toán.

- Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ sản phẩm. Tính toán và phản ánh chính xác kịp thời doanh thu bán hàng.

2.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu.

* Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

Doanh thu và chi phí liên quan đến một giao dịch được ghi nhận theo nguyên tắc và phải theo năm tài chính. Việc ghi nhận doanh thu của kế toán phải tuân thủ theo nguyên tắc cơ bản sau:

+ Cơ sở dồn tích: Doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không phân biệt đã thu hay chưa thu tiền.

+ Phù hợp: Khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp. + Thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.

* Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện ghi nhận doanh thu quy định tại chuẩn mực kế toán số 14 như sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua.

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

2.1.3 Chứng từ sử dụng.

- Hóa đơn giá trị gia tăng; Hóa đơn bán hàng. - Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ.

- Sổ chi tiết bán hàng.

2.1.4 Trình tự luân chuyển chứng từ.

Khi bán hàng kế toán xuất hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán thanh toán lập phiếu thu hoặc bảng đối chiếu công nợ, thủ trưởng đơn vị hoặc người được ủy quyền ký, sau đó chuyển cho thủ quỹ thu tiền và ghi sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

2.1.5 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để phản ánh doanh thubán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán của hoạt đông sản xuất kinh doanh.

* Kết cấu tài khoản 511:

 Bên nợ:

+ Số thuế phải nộp (Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ.

+ Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu.

+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.

 Bên có:

+ Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ.

14

2.1.6 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

2.2 Kế toán giá vốn hàng bán. 2.2.1 Khái niệm. 2.2.1 Khái niệm.

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ – đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

2.2.2 Chứng từ sử dụng.

Căn cứ vào phiếu xuất kho hoặc sổ chi tiết bán háng hóa hoặc bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn, kế toán lập chứng từ để kết chuyển giá vốn hàng bán từ tài khoản 632 sang tài khoản 911.

2.2.3 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản dùng để phản ánh giá vốn hàng bán là TK 632.

* Kết cấu tài khoản 632:

 Bên nợ:

+ Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

+ Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.

+ Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

TK 511 TK 333 TK 111,112,131 Thuế TTĐB, thuế XK, Thuế GTGT (trực tiếp) TK 521,531,532 TK 911 TK 3331 Kết chuyển CKTM, GGHB, Kết chuyển DT thuần hàng bán bị trả lại Doanh thu bán HH, SP, DV Thuế GTGT đầu ra

+ Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

+ Phản ánh chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.

 Bên có:

+ Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12), (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trước)

+ Giá vốn của hàng bán bị trả lại.

+ Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.

2.2.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hoạch toán tài khoản giá vốn hàng bán. TK 632 TK 154,155 TK 156,157 TK 911 TK 111,112,331 TK 159 Trị giá vốn của sản phẩm dịch vụ xuất bán Trị giá vốn của hàng xuất bán Trị giá vốn hàng bán thẳng không qua nhập kho

Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kết chuyển giá vốn hàng bán và các chi phí xác định KQKD

Hàng bán bị trả lại nhập lại kho

Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Phần hao hụt, mất mát hàng tồn kho tính vào GVHB TK 152,153,156,1381 TK 1331 TK 156 TK 159

16

2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. 2.3.1 Khái niệm. 2.3.1 Khái niệm.

Doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

2.3.2 Chứng từ sử dụng.

- Giấy báo có; Giấy báo lãi của ngân hàng; Phiếu tính lãi. - Hóa đơn GTGT

2.3.3 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 515 là “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.

*Kết cấu tài khoản 515.

 Bên nợ:

+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có).

+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Bên có:

+ Doanh thu hoạt đông tài chính phát sinh trong kỳ.

 Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.

2.3.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:

TK 515 TK 111,112,138

Kết chuyển doanh thu

Thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán, nhận được thông báo vế cổ tức

TK 121,221,222

TK 331

Số tiền CK thanh toán được hưởng

Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận được.

hoạt động tài chính

Thu lãi tiền gửi, lãi tỷ giá hối đoái khi bán ngoại tệ, lãi tiền cho vay.

TK 911

Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái do đánh lại số dư ngoại tệ cuối kỳ.

TK 3387

2.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính. 2.4.1 Khái niệm. 2.4.1 Khái niệm.

Chi phí tài chính bao gồm các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. Khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch ngoại tệ.

2.4.2 Chứng từ sử dụng.

- Hóa đơn bán hàng; Hóa đơn GTGT. - Giấy báo nợ; Phiếu tính lãi.

2.4.3 Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dụng tài khoản 635 - “Chi phí tài chính” phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.

* Kết cấu tài khoản 635.

 Bên nợ:

+ Các khoản chi phí của hoạt động tài chính.

+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.

+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ.

+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ. + Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

 Bên có:

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

18

2.4.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hoạch toán tài khoản chi phí hoạt động tài chính.

2.5 Kế toán chi phí bán hàng. 2.5.1 Khái niệm. 2.5.1 Khái niệm.

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp.

2.5.2 Chứng từ sử dụng.

- Hóa đơn giá trị gia tăng. - Phiếu thu, phiếu chi.

- Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 641.

2.5.3 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 641 “chi phí bán hàng” dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.

* Kết cấu tài khoản 641.

 Bên nợ:

+ Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp.

 Bên có:

+ Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hoạch toán.

TK 635 TK 911

Chi phí từ hoạt động cho vay, mua bán ngoại tệ, bán chứng khoán..

Lỗ khi bán chứng khoán, đầu tư, góp vốn

Chiết khấu thanh toán cho người mua hàng

Lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ngắn hạn,

dài hạn TK 111,112 TK 129,229 TK 129,139 TK 121,221 TK 111,112,331

+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

 Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.

2.5.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tài khoản chi phí bán hàng.

2.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.6.1 Khái niệm. 2.6.1 Khái niệm.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.

2.6.2 Chứng từ sử dụng.

- Hóa đơn GTGT.

- Phiếu thu, Phiếu chi; Bảng kê thanh toán tạm ứng. - Giấy báo nợ, giấy báo có.

- Sổ cái, sổ chi tiết TK 642.

2.6.3 Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dụng tài khoản 642 - “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để phản ánh các chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.

* Kết cấu tài khoản 642.

 Bên nợ:

+ Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.

 Bên có:

+ Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán.

TK 641

TK 334, 338

Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền

CP lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương

Chi phí khấu hao tài sản cố định

Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 111,112

TK 214

Các khoản ghi giảm CP bán hàng

TK 911 TK 111,112,152,153

20 + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

 Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.

2.6.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp.

2.7 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác. 2.7.1 Kế toán thu nhập khác. 2.7.1 Kế toán thu nhập khác.

2.7.1.1 Khái niệm.

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không mang tính thường xuyên.

2.7.1.2 Chứng từ sử dụng.

- Phiếu thu, giấy báo có.

- Biên bản thanh lý tài sản cố định. - Hợp đồng bảo hiểm.

- Sổ cái TK 711.

2.7.1.3 Tài khoản sử dụng.

Kế toán sử dụng tài khoản 711 - Phản ánh thu nhập khác của doanh nghiệp.

TK 642

TK 142,242

TK 334, 338

Chi phí dịch vụ mua ngoài hoặc chi phí bằng tiền

Chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn

CP lương, thưởng, phụ cấp và các khoản trích theo lương Chi phí khấu hao tài sản cố định

Kết chuyển chi phí QLDN Hoàn nhập dự phòng phải thu

khó đòi, dự phòng phải trả

Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp nhà nước.

TK 111,112

TK 214

TK 3337,3339

Các khoản ghi giảm CP QLDN

TK 911

*Kết cấu tài khoản:

 Bên nợ:

+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Bên có:

+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

 Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.

2.7.1.4 Sơ đồ tài khoản.

Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hoạch toán thu nhập khác.

2.7.2 Kế toán chi phí khác. 2.7.2.1 Khái niệm. 2.7.2.1 Khái niệm.

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; Cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.

2.7.2.2 Chứng từ sử dụng.

- Biên bản thanh lý TSCĐ. - Phiếu chi, giấy báo nợ. - Biên bản vi phạm hợp đồng. - Biên lai nộp thuế, nộp phạt.

Thu hồi khoản nợ khó đòi

TK 911

Kết chuyển doanh thu khác

Thu thanh lý, nhượng bán

TK 3331

TK 331,338

Thu khoản nợ không xác định được chủ nợ

Được giảm thuế GTGT phải nộp nếu khác năm TC

TK 711 TK 111,112,131

TK 004

22

2.7.2.3 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản sử dụng: TK 811 - “Chi phí khác”, để phản ánh những chi phí khác của doanh nghiệp.

*Kết cấu tài khoản 811:

 Bên nợ:

+ Các khoản chi phí phát sinh.

 Bên có:

+ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”.

 Tài khoản không có số dư cuối kỳ.