Lợi nhuận sau thuế 6,120 6276 6912
Nộp ngân sách nhà nước 4137.6 4250.4 4560
Thu nhập bình quân 2.1 2.3 2.4
Nguồn: Báo cáo kết quả kinh doanh của A&C năm 2002, 2003, 2004.
Biểu số 2.2: Cơ cấu doanh thu của A&C theo các loại hình dịch vụ
cung cấp.
Cơ Cấu DoanhThu Thu
2001 2002 2003 2004
Kiểm toán, Tư vấn 75% 80% 70% 68%
Thẩm định 15% 10% 20% 20%
Các dịch vụ khác 10% 10% 10% 12%
đã 14 năm hoạt động, A&C luôn luôn duy trì được những khách hàng thường xuyên và những khách hàng mới với thị trường phân bố rộng khắp trên toàn đất nước.
Quy trình kiểm toán được sử dụng gồm những bước cơ bản sau:
* Phương pháp tiếp cận: phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC của Công ty là kiểm toán theo khoản mục. Kiểm toán viên phân chia từng khoản mục hoặc theo nhóm các khoản mục trong BCTC vào một phần hành.
* Nội dung kiểm toán: bao gồm kiểm tra tính đúng đắn của các giao dịch tài chính phát sinh trong năm, kiểm tra chi tiết các chứng từ phù hợp với số liệu trên BCTC của khách hàng, đánh giá những dự đoán, các quyết định quan trọng của Ban Giám đốc khách hàng trong việc lập BCTC. Trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán thu được, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC, sự tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam cũng như các quy chế, chính sách quản lý nội bộ của Công ty. Cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện trên cơ sở chọn mẫu và sẽ bao trùm lên tất cả các nghiệp vụ tài chính trong năm, không bị giới hạn về phạm vi kiểm toán.
* Trình tự sắp xếp giấy tờ làm việc.
Tất cả hồ sơ kiểm toán của Công ty đều được thống nhất sắp xếp theo quy định như sau:
Phần báo cáo tổng hợp bao gồm:
- Bản dự thảo Báo cáo kiểm toán sẽ được gửi cho khách hàng.
- Báo cáo tài chính tổng hợp: trình bày số liệu của khách hàng, số liệu của kiểm toán, số liệu chênh lệch.
- Bảng tổng hợp các bút toán đề nghị điều chỉnh đã được chấp nhận.
- Bảng phân tích đánh giá rủi ro (do nhóm trưởng thực hiện trước khi xuống làm việc tại khách hàng).
- Bản kế hoạch kiểm toán (do nhóm trưởng thực hiện trước khi xuống làm việc tại khách hàng).
- Bảng mục lục sắp xếp hồ sơ.
Hệ thống hồ sơ kiểm toán của A&C: gồm có hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán hàng năm.
- Hồ sơ thường trực: lưu trữ các thông tin tổng hợp của khách hàng gồm:
• Thông tin tổng hợp.
• Thông tin luật pháp.
• Thông tin về thuế.
• Thông tin về kế toán.
• Thông tin về hợp đồng cam kết.
- Hồ sơ kiểm toán năm: lưu trữ các thông tin về các cuộc kiểm toán tại khách hàng theo từng năm. Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm hai phần:
• Phần tổng hợp: Dự thảo báo cáo gửi khách hàng, Dự thảo thư quản lý trao đổi với khách hàng, BCTC trước và sau kiểm toán, các bút toán đề nghị điều chỉnh, bảng tổng hợp phân tích đánh giá rủi ro các chỉ tiêu trên BCTC, kế hoạch kiểm toán tổng thể.
• Phần chi tiết: gồm các thông tin kiểm toán viên thu thập được trong quá trình làm sắp xếp theo trình tự sau: Chương trình kiểm toán; tờ tóm tắt làm việc; tờ bút toán điều chỉnh; tờ review notes; các bằng chứng khác làm cơ sở cho các ý kiến của kết luận kiểm toán.
2.2 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn(A&C) (A&C)
2.2.1 Công việc thực hiện trước kiểm toán
2.2.1.1 Gửi thư chào kiểm toán
Đối với tất cả khách hàng dù là khách hàng thường xuyên hay khách hàng tiềm năng, Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C đều gửi thư chào kiểm toán. Với khách hàng mới, kiểm toán viên cần tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập thông tin chung về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, thông tin từ các ngân hàng dữ liệu, từ báo chí, sách báo chuyên ngành…Từ những thông tin thu thập được kiểm toán viên sẽ đánh giá khả năng kiểm toán cho khách hàng mới. Còn đối với khách hàng truyền thống, kiểm toán viên sẽ xem xét khả năng tiếp tục kiểm toán bằng cách cập nhật thông tin mới nhất của khách hàng.
Thư chào kiểm toán sẽ được soạn thảo bởi bộ phận hành chính của công ty dựa trên những dự đoán về nhu cầu của khách hàng. Thư chào kiểm toán cung cấp đầy đủ và chi tiết cho khách hàng các thông tin về các loại hình dịch vụ mà công ty A&C cung cấp đồng thời kèm theo các quyền lợi, các chế độ hậu mãi mà khách hàng được hưởng từ các dịch vụ của công ty A&C.
Công ty TNHH Q&H là một khách hàng mới của công ty A&C. Công ty TNHH Q&H hoạt động trong lĩnh vực viễn thông: chuyên tư vấn, khảo sát, thiết kế các công trình điện nhẹ viễn thông, điện lạnh, điện, điện tử tin học, lắp đặt, bảo trì, bồi dưỡng, hỗ trợ vận hành các thiết bị điện nhẹ, xuất nhập khẩu vật tư hàng hóa, thiết bị trong hoạt động viễn thông. Trong năm 2005, công ty A&C gửi thư chào hàng đến công ty TNHH Q&H.
Công ty Cổ Phần VTV Optic là khách hàng thường xuyên của công ty A&C từ năm 2002 đến nay. Công ty Cổ Phần VTV Optic là công ty có hoạt động lâu năm trong lĩnh vực kinh doanh bán lẻ kính thuốc và kính thời trang trên địa bàn Hà Nội.
Nếu khách hàng chấp nhận lời mời cung cấp dịch vụ của A&C thì khách hàng sẽ ký vào thư chào kiểm toán và gửi lại cho công ty 1 bản sao của thư chào kiểm toán đó. Sau khi nhận được bản sao do khách hàng gửi lại thì A&C sẽ thực hiện quy trình kiểm toán BCTC mà giai đoạn đầu tiên là Lập kế hoạch kiểm toán. Trên cơ sở đã xác định được đối tượng khách hàng kiểm toán phục vụ trong năm kế tiếp, công ty A&C sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên và ký hợp đồng kiểm toán.
Tóm lại, trong sự cạnh tranh quyết liệt của nền kinh tế thị trường, để chiếm được sự tin tưởng của khách hàng là điều kiện tiên quyết để nâng cao uy tín của công ty đồng thời sẽ nâng cao được chất lượng kiểm toán với giá phí kiểm toán hợp lý. Do đó, dự đoán được nhu cầu kiểm toán của khách hàng là điều kiện cần và đủ để thực hiện được mục tiêu trên. Chính vì thế, việc gửi thư chào cung cấp dịch vụ sẽ tạo cơ hội cho Công ty Cổ Phần Kiểm toán và Tư vấn A&C có thêm những khách hàng mới, tăng được uy tín đối với khách hàng thường xuyên, ngày càng nâng cao danh tiếng của công ty trên thị trường kiểm toán còn non trẻ tại Việt Nam
2.2.1.2 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
Nguyên tắc thận trọng là nguyên tắc chủ chốt cho việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán của công ty A&C. Kiểm toán viên fải xem xét 1 cách tổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, về Ban Giám đốc…để đánh giá mức rủi ro cho cuộc kiểm toán.
2.2.1.3 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên
Nhóm kiểm toán thông thường gồm từ 3 đến 5 thành viên của công ty A&C, trong đó trưởng nhóm là người chịu trách nhiệm phụ trách chung và ký báo cáo kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán là 1 kiểm toán viên cao cấp hoặc do chính thành viên nằm trong Ban Giám đốc đảm nhận. Do tính chất công việc, nên nhóm trưởng kiểm toán cho mỗi công ty thường không thay đổi qua các năm, vì trưởng nhóm kiểm toán đã là người có hiểu biết sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Sau khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên, công ty A&C sẽ gửi đến cho khách hàng kiểm toán kế hoạch kiểm toán tổng thể trước khi ký hợp đồng kiểm toán.
2.2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Kế hoạch kiểm toán tổng thể được Ban Giám đốc và trưởng nhóm kiểm toán lập với việc xác định các nội dung sau:
- Mục tiêu kiểm toán.
- Nội dung và trình tự tiến hành.
- Trách nhiệm của các bên trong quá trình kiểm toán. - Dự kiến kế hoạch thời gian và nhân sự.
- Các tài liệu cần chuẩn bị cho công tác kiểm toán Báo cáo tài chính.
Kế hoạch chiến lược được lập và gửi tới Công ty khách hàng để thảo luận và thống nhất về nội dung kiểm toán cho công ty khách hàng.
Biểu số 2.3: Kế hoạch chiến lược áp dụng cho công ty TNHH Q&H.
CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN A&C
Hà Nội, ngày 15 tháng 12 năm 2005