2.3.2.1 Tài khoản sử dụng
Th−ớc đo tiền tệ là th−ớc đo chủ yếu kế toán sử dụng và nói tới hạch toán là nói tới số liệu có, tình hình biến động toàn bộ tài sản của công ty theo chỉ tiêu giá trị. Kế toán chi tiết vật liệu - công cụ dụng cụ ch−a đảm bảo đáp ứng đ−ợc yêu cầu này mà chỉ bằng kế toán tổng hợp có thể ghi chép, phản ánh các đối t−ợng kế toán theo chỉ tiêu giá trị trên các tài khoản sổ kế toán tổng hợp mới đáp ứng đ−ợc yêu cầu đó.
Vậy kế toán tổng hợp là việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh, kiểm tra và giám sát các đối t−ợng kế toán có nội dung kinh tế ở các dạng tổng quát. Do đặc điểm vật liệu- công cụ dụng cụ ở Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế rất đa dạng và phong phú, công ty đj áp dụng ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên để hạch toán nhập xuất vật liệu- công cụ dụng cụ. Hình thức kế toán áp dụng là hình thức nhật kí chung
Công ty sử dụng tài khoản 152 và tài khoản 153 để phản ánh quá trình nhập xuất vật liệu- công cụ dụng cụ
- Công dụng: Đ−ợc sử dụng để phản ánh giá tri hiện có ,tình hình biến động tăng ,giảm các loại NL ,VL trong kho của Đội
- Nội dung - kết cấu TK152 - NL ,VL :
+ Bên nợ : -phản ánh trị giá thực tế NL ,VL do mua ngoài -phản ánh trị giá NL ,VL thừa phát hiện khi kiểm kê
+ Bên có : -phản ánh trị giá thực tế NL ,VL xuất dùng cho sản xuất kinh doanh -phản ánh trị giá NL ,VL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê
TK152 có 3 tài khoản cấp 2 :
-Tk1521: NL ,VL chính gồm :gạch ,cát ,đá ,sắt ...
-Tk1522: NL ,VL phụ gồm : đinh vít, then chốt, ống nhựa ,... -Tk1523: phụ tùng thay thế
Và tài khoản khác có liên quan nh−: Tài khoản 331:PhảI trả ng−ời bán Tài khoản 111:Tiền mặt
Tài khoản 112:Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 133:Thuế VAT đ−ợc khấu trừ
Tài khoản 621:Chi phí sử dụng nguyên vật liệu
………..
Do công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng nên có những nguyên vật liệu sau khi thu mua sẽ đ−ợc nhập kho tạm của đội xây dựng. Những vật liệu này sẽ đ−ợc đ−a vào vào bên nợ của TK152, khi xuất kho vật liệu cho sản xuất kế toán ghi nợ TK 621 và có TK152. Tuy nhiện có những vật liệu sau khi thu mua sẽ đ−ợc chở đến tận chân công trình tham gia vào sản xuất mà không tiến hành nhập kho. Những vật liệu này không đ−ợc theo dõi trên TK152 mà đ−a thẳng vào TK621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
2.3.2.2 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu
Vật liệu của Đội xây dựng hầu hết là mua ngoài rồi nhập kho nên đối với những lô hàng với số l−ợng ít, có giá trị nhỏ thì Đội có thể thanh toán ngay bằng tiền mặt, còn đối với những lô hàng lớn thì kế toán theo dõi nợ phải trả ng−ời cung cấp, đến khi có điều kiện thanh toán thì hoàn trả .
Trong tháng khi vật liệu đ−ợc mua nhập kho, căn cứ vào hoá đơn bán hàng biên bản kiểm nghiệm , phiếu nhập kho và các chứng từ có liên quan, kế toán ghi. Kế toán định khoản mỗi loại vật t− nhập kho trong tháng bằng bút toán:
Nợ TK 152 ( Chi tiết vật liệu): Trị giá NVL Nợ TK133: Thuế VAT đ−ợc khấu trừ
Có TK111,112,331:Giá thanh toán *Tr−ờng hợp NVL tăng do mua ngoài:
Căn cứ vào phiếu nhập kho, bảng kê nhập vật t−, kế toán hạch toán xi măng Hoàng Thạch nhập kho nh− sau:
Nợ TK152 ( xi măng HT): 149.400.000
Nợ TK133 : 14.940.000
Có TK 331(Công ty Cổ phần th−ơng mại xi măng) :158.400.000 Có TK 331(Công ty Cổ phần vận tải Tr−ờng An): 5.940..000 Khi có khả năng thanh toán:
Nợ TK 331(Công ty Cổ phần th−ơng mại xi măng): 158.400.000 Nợ TK 331( Công ty Cổ phần vận tải Tr−ờng An):5.940.000
*Tr−ờng hợp NVL tăng do vay m−ợn:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế, phiếu nhập kho, bảng kê nhập vật t− để hạch toán:
Nợ TK 152( xi măng Hoàng Thạch): 60.000.000
Có TK 338 (Công ty Cổ phần Đầu t− Xây dựng ECON) : 60.000.000 2.3.2.3 Kế toán tổng hợp các tr−ờng hợp giảm nguyên liệu, vật liệu
- ở Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế, kế toán tổng hợp nguyên vật liệu áp dụng theo ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên và việc thực hiện ghi chép phản ánh tình hình tăng giảm vật liệu thực hiện tại phòng kế toán do kế toán vật t− đảm nhận.
Vật liệu ở Đội đ−ợc mua về chủ yếu để dùng cho sản xuất sản phẩm ,nh−ng bên cạnh đó cũng có một số vật lệu đ−ợc dùng cho CFQLDN ,CFSXC nh− làm nhà tạm cho công nhân, nhà kho tạm. Trị giá thực tế của vật liệu xuất kho đ−ợc tính theo giá nhập tr−ớc xuất tr−ớc. Kế toán tổng hợp vật liệu, phản ánh kịp thời để cuối tháng lập bảng phân bổ cho cho đối t−ợng sử dụng đúng theo giá thực tế vật liệu xuất dùng
Cuối tháng kế toán lập bảng phân bổ nguyên vât liệu dựa trên Bảng kê xuất vật t−
Mục đích và ph−ơng pháp ghi nh− sau:
+Bảng phân bổ nguyên vật liệu đ−ợc lập ra để phản ánh tổng giá trị vật liệu xuất kho trong tháng theo giá thực tế và giá hạch toán và phân bổ giá trị nguyên vật liệu cho các đối t−ợng sử dụng hàng tháng
+Cột B: Phản ánh các đối t−ợng sử dụng vật liệu xuất trong tháng
+Cột 1,2: Gía hạch toán và giá thực tế của vật t− xuất trong tháng cho các đối t−ợng sử dụng
Giá hạch toán: Là giá ổn định mà doanh nghiệp sử dụng trong thời gian dài để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu. Tuy nhiên ở Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế áp dụng tính giá vật liệu xuất kho theo ph−ơng pháp nhập tr−ớc xuất tr−ớc nên không sử dụng giá hạch toán.
Đơn vị: Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốctế
Mẫu số 07-VT
Địa chỉ: 57- Nguyễn Viết Xuân – Thanh Xuân - Hà Nội
(Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tr−ởng BTC)
bảng phân bổ nguyên vật liệu Tháng 03 năm 2012 Đơn vị : đồng TK152 STT Ghi Có TK Đối t−ợng sử dụng (Nợ TK) HT TT A B 1 2
I TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 9.346.449.900 1 Tỉnh lộ 156 đoạn Ngòi Phát- A Mú Sung huyện Bát Xát tỉnh
Lào Cai 572.128.000
2 Cải tạo nâng cấp đ−ờng đ−ờng Yên Bắc- Yên Nam huyện
Duy Tiên tỉnh Hà Nam 410.127.000
3 Đ−ờng GTLX Đại Từ-Mỹ Yên -Văn Yên huyện Đại Từ tỉnh
Thái Nguyên 1.102.356.000
4 Hội tr−ờng UBND xj Cổ Đô 1.011.345.000
………
………….
II TK 632 - Giá vốn hàng bán 176.289.000
III TK 627 - Chi phí sản xuất chung 101.654.200
III TK 642-Chi phí quản lí doanh nghiệp 0
Cộng 9.945.672.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2012
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng
Kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng phân bổ nguyên, vật liệu tiến hành hạch toán giảm nguyên, vật liệu trong kì:
Nợ TK 621(Tỉnh lộ 156 đoạn Ngòi Phát-A Mú Sung huyện Bát Xát tỉnh Lào Cai): 572.128.000
Nợ TK 621( Hội tr−ờng UBND xO Cổ Đô): 1.011.345.000 ...
Nợ TK 627: 101.654.200 Nợ TK 632: 176.289.000
Có TK 152 : 9.945.672.000
Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế áp dụng hạch toán theo hình thức Nhật ký chung, vì vậy tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phản ánh vào sổ tổng hợp là nhật kí chung bao gồm cả các nghiệp vụ nhập, xuất kho vật liệu. Công việc này sẽ do 1 kế toán tổng hợp đảm nhiệm.
-Ph−ơng pháp ghi sổ, căn cứ ghi sổ:
+Sổ nhật kí chung bao gồm các cột: Ngày tháng ghi sổ, chứng từ, diễn giải, Số hiệu tài khoản và số tiền
+Trong đó cột số hiệu tài khoản ghi theo định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh,ghi Nợ tr−ớc ghi Có sau
+Giá trị vật t− nhập kho và xuất kho đ−ợc phản ánh vào Sổ nhật ký chung căn cứ vào Bảng kê nhập và Bảng kê xuất vật t− trong kỳ. Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, vì thế các nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu diễn ra th−ờng xuyên nên kế toán không thể hạch toán từng nghiệp vụ nhập xuất vật t− vào Sổ nhật ký chung mà phải dựa trên các bảng kê nhập và bảng kê xuất đ−ợc lập từ những phiếu nhập kho và phiếu xuất kho
Kế toán NVL tại Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế 77 Đơn vị: Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng
QuốcTế Mẫu số S03a-DN
Địa chỉ: 57- Nguyễn Viết Xuân- Thanh Xuân- Hà Nội (Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
của Bộ tr−ởng BTC) sổ nhật ký chung Tháng 03 năm 2012 ĐVT : đồng Chứng từ Số tiền NT
ghi sổ SH NT Diễn giải
Đã ghi
sổ cái SHTK Nợ Có
Số trang tr−ớc chuyển sang 0 0
141 5.000.000
3/3 00123 3/3
Tạm ứng tiền mặt cho anh Hùng đi công tác X 111 5.000.000 211 52.000.000 133 5.200.000 5/3 00213 5/3
Mua 2 bộ bàn ghế cho văn phòng công ty X 331 57.200.000 1521 209.400.000 133 14.940.000 331(CT Cổ phần
th−ơng mại xi măng) 158.400.000
331(CT cổ phần vận tải Tr−ờng An) 5.940.000 31/3 BKN 31/3 Nhập kho xi măng HT X 338(CT Đầu t− Xây dựngECON) 60.000.000
Kế toán NVL tại Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế 78 133 8.350.000 31/3 BKN 31/3 Nhập kho cát vàng X 112 91.850.000 621 (Hội tr−ờng UBND) 154.900.000 BKX Xuất kho xi măng HT
cho CT hội tr−ờng UBND X
1521 154.900.000 632 60.000.000 31/3 BKX 31/3 Xuất bán xi măng HT X 1521 60.000.000 621 15.702.400 31/3 BKX 31/3 Xuất kho gạch ốp t−ờng cho CT nhà làm việc X 1522 15.702.400 …. ………. X ……….. ………… ……… 622 105.672.500
31/3 BPB l−ơng 31/3 L−ơng phải trả công nhân
CT nhà làm việc X 334 105.672.500
….. ….. ... ………. ………… ………
112 1.500.000.000
31/3 TN/00221 31/3 Nộp tiền vào tài khoản
ngân hàng X 111 1.500.000.000
…. … …. ……… … ……… ………….. …………
Tổng cộng 12.186.236.000 12.186.236.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2012
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng Giám đốc
Số liệu trên sổ nhật kí chung sẽ đ−ợc làm căn cứ để ghi sổ cái các TK. Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong niên độ kế toán theo tài khoản kế toán đ−ợc quy định trong hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp. Mỗi tài khoản kế toán đ−ợc mở một hoặc một số trang sổ liên tiếp trên sổ cái
-Ph−ơng pháp ghi sổ cái :
+Cột A: Phản ánh ngày tháng ghi sổ
+Cột B,C: Số hiệu và ngày tháng của chứng từ +Cột D: Phản ánh nội dung kinh tế phát sinh
+Cột E: Ghi số trang của sổ Nhật kí chung đj ghi nghiệp vụ này
+Cột F: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh với tài khoản của trang sổ cái này
+Cột 1,2: Ghi số tiền phát sinh bên nợ hoặc bên có của tài khoản theo từng nghiệp vụ kinh tế
*)Sổ cái nguyên vật liệu: Đ−ợc lập vào cuối tháng, dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu trong kỳ của doanh nghiệp.
-Ng−ời lập: Nhân viên kế toán tổng hợp của phòng kế toán thực hiện -Ph−ơng pháp ghi và căn cứ
+Sổ cái TK152 “Nguyên, vật liệu” đ−ợc lập căn cứ vào Bảng kê nhập và Bảng kê xuất vật t−
Đơn vị: Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t−
và Xây dựng Quốc tế Mộu số S03b-DN
Địa chỉ: 57 Nguyễn Viết Xuân- Thanh Xuân- Hà Nội
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tr−ởng BTC) Sổ cái
Tên tài khoản : NLV chính Số hiệu :1521 ĐVT :đồng Chứng từ Số tiền NT ghi sổ SH NT Diễn giải Trang sổ NKC TK ĐƯ Nợ Có A B C D E F 1 2 Số d− đầu tháng 723.185.000 31/3 BKN Nhập kho xi măng HT 112 209.400.000 31/3 BKN Nhập kho cát vàng 112 83.500.000
31/3 BKX Xuất kho xi măng cho CT
nhà làm việc 621 154.900.000
31/3 BKX Xuất bán xi măng HT 632 60.000.000
31/3 BKX
Xuất kho gạch ốp cho CT
nhà làm việc 621 15.702.400 ………. …… …………. Cộng phát sinh trong tháng 7.126.490.000 7.315.500.000 Số d− cuối tháng 534.175.000 Ngày 31 tháng 3 năm 2012
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng Giám đốc
Đơn vị: Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây
dựng Quốc tế Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: 57 Nguyễn Viết Xuân- Thanh Xuân- Hà Nội
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tr−ởng BTC)
Sổ cái
Tên tài khoản : NLV phụ Số hiệu :1522
Chứng từ Số tiền
NT
ghi sổ SH NT Diễn giải
TK
ĐƯ Nợ Có
Số d− đầu tháng 511.493.000
9/03 NP/012 9/03 Mua các loại ống nhựa 111 7.209.944 11/03 NP/015 11/03 Mua chậu rửa ,chụp đèn ,đèn đơn 111 3.987.000
15/03 NP/017 15/03 Xuất các loại ống nhựa 621 7.209.944 18/03 NP/018 18/03 Xuất các loại chếch và cút 621 1.205.818 22/03 NP/021 22/03 Mua các loại măng sông 111 444.083
23/03 NP/025 23/03 Xuất các loại măng sông 621 444.083 ……. …… ... ….. ………..
Cộng phát sinh tháng 2.122.636.000 2.630.172.000
Số d− cuối tháng 3.957.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2012
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*)Sổ cái TK 112 ‘‘Tiền gửi ngân hàng’’ : Đ−ợc dùng để theo dõi các khoản thu, chi bằng tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp trong kỳ
-Căn cứ lập : Sổ cái TK 112 đ−ợc lập dựa trên sổ Nhật ký chung do kế toán tổng hợp tiến hành lập theo trình tự thời gian
Đơn vị: Công ty Cổ phần T− vấn Đầu t−
và Xây dựng Quốc tế Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ: 57 Nguyễn Viết Xuân- Thanh Xuân- Hà Nội
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tr−ởng BTC) Sổ cái
Tên tài khoản : Tiền gửi ngân hàng Số hiệu : 112
ĐVT : đồng
Chứng từ Số tiền
NT
ghi sổ SH NT Diễn giải
TK
ĐƯ Nợ Có
Số trang tr−ớc chuyển
sang 0 0
1521 83.500.000
15/3 TN/00218 Thanh toán tiền mua
cát vàng 133 8.350.000
31/3 TN/00221 31/03 Nộp tiền mặt vào tài khoản ngân hàng
111 1.500.000.000 31/03 TN/00231 31/03 Thanh toán tiền mua
xi măng 331 158.400.000
31/03 TN/00232 31/03 Thanh toán tiền vận
chuyển xi măng 331 5.940.000
……. ... ... …….. ………… ………..
Cộng 3.126.500.000 2.284.395.000
Ngày 31 tháng 03 năm 2012
Ng−ời lập Kế toán tr−ởng Giám đốc
PHầN 3:
MộT Số ý KIếN NHậN XéT Và HOàN THIệN NGHIệP Vụ Kế TOáN NGUYÊN VậT LIệU TạI CÔNG TY Cổ PHầN TƯ VấN ĐầU TƯ
Và XÂY DựNG Quốc tế 3.1 Nhận xét chung về kế toán nguyên vật liệu 3.1.1 Ưu điểm
Trong năm 2011 công ty Cổ phần T− vấn Đầu t− và Xây dựng Quốc tế đj phát huy đ−ợc truyền thống bảo đảm chất l−ợng tiến độ thi công và giá thành, nên uy tín trong thị tr−ờng xây dựng và khách hàng ngày càng phát triển mạnh.
Năm 2011, tổng doanh thu đạt 150,273 tỷ đồng, tạo ra rất nhiều công ăn việc làm cho ng−ời lao động
-Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả giúp ljnh đạo công ty trong việc giám sát thi công, quản lý kinh tế, công tác tổ chức sản xuất, tổ chức hạch toán đ−ợc tiến hành hợp lý, khoa học, phù hợp với điều kiện hiện nay. Phòng kế toán của công ty đ−ợc bố trí hợp lý, phân công công việc cụ thể, rõ ràng công ty đj có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, có trình độ năng lực, nhiệt tình và trung thực… đj góp phần đắc lực vào công tác hạch toán và quản lý kinh tế của công ty.
-Phòng kế toán công ty đã sớm áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán mới vào công tác kế toán của công ty, công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung. Đây là hình thức kế toán mới có −u điểm là hệ thống sổ sách t−ơng đối gọn nhẹ, việc