II/ Hạch toán tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
a/ Đối với tiền lương phát sinh tại các đội:
đội:
Nguyên tắc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương: chi phí trực tiếp phát sinh tại công trình nào thì được tập hợp chi phí cho công trình đó. Nếu có liên quan đến nhiều công trình thi phân bổ theo tiêu chuẩn phân bổ thích hợp. Đến cuối tháng căn cứ vào các chứng từ về bảng tính lương, phiếu nghĩ hưỡng BHXH, bảng chấm công, giấy tạm ứng...kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng phòng ban, từng ban quản lý công trình, sau đó căn cứ vào bảng thanh toán lương kế toán làm bảng tổng hợp thanh toán tiền lương cho toàn công ty trong tháng như sau:
Trên cơ sở bảng thanh toán tiền lương toàn công ty kế toán lập bảng phân bổ chi phí tiền lương dựa trên bảng thanh toán lương. Bảng phân bổ dựa trên nguyên tắc chi phí tiền lương phát sinh taị nơi nào thì tập hợp chi phí vào nơi đó và được chi tiết theo từng công trình và từng nơi làm việc.
Sở xây dựng Quảng Nam
Cty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng nam BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG
Tháng 03 năm 2002
TK 622 TK 623 TK 627 TK 642 Chi tiết TK ghi nợ I VP công ty 30079009TK 6241 TK 3341 1 Ban GĐ 3984562TK 6421-05 TK 3341-05 2 Phòng Kế toán 9264138TK 6421-01 TK 3341-01 3 Phòng tổ chức 7522800TK 6421-02 TK 3341-02 4 Phòng KH 5044111TK 6421-03 TK 3341-03 5 Phòng KTh 4263398TK 6421-04 TK 3341-04 II Cbộ bqlct 28910438 TK6271 1 Nlvbqn 2345764 TK 6271-BQN TK 3341-BQN 2 Kdc số 8 td qn 2551869 TK 6271-KDC` TK 3341-KDC ... ... ... ... ... ... ... 10 CT trà cay T My 6848412 TK 6271-CTTM TK 3341-CTTN III CNTTSX TK 6221 TK 3341 1 NLVBQN 117859700 TK 6221BQN TK 3341-BQN 2 KDC số 8 TĐQN 11381000 TK 6221-KDC TK 3341-KDC ..,. ... ... ... ... ... ... ... ... ...
10 CT Trà Cay Tmy 19436000 TK 6221 CTTMy TK 3341-CTTMy IV CNVHMTC 12640000 TK 6231
1 NLVBQN 2138000 TK 6231BQN TK3341-BQN 2 KDC số 8 TĐ QN 1825700 TK 6231 KDC TK 3341-KDC ... ... . ... . ... ...
10 CT Trà Cay Tmy 1100.100 TK 6231-CTTM TK 3341-CTTMy Chú thích:
CBộ BQLCT: Cán bôn ban quản lý công trình NLVBQN: Nhà làm việc báo Quảng Nam
KDCsố 8 TĐQN: Khu dân cư số 8 tỉnh đội Quảng Nam CTTrà cay Tmy: Cầu treo Trà Cay-Trà My
Đồng thời căn cứ vào bảng tổng hợp thanh toán tiền lương công ty kế toán lập bảng kê trích BHXH và KDCĐ tính vào chi phí là 15% BHXH (Tính theo lương cơ bản) và 2% tình vào lương thực tế. Bảng kê trích BHXH, BHYT và KPCĐ trong tháng 3 năm 2002 như sau:
Căn cứ bảng phân bổ tiền lương, kế toán lập các chứng từ hạch toán chi phí với nội dung chi phí tiền lương của CNTTSX như sau:
Nợ TK 6221 : 117.859.700
Chi tiết 6221 _ BQN : 11.381.000
6221 _ KDC số 8TĐQN : 18.224.000 . . . .
6221 _ CTTMy : 19.436.000 có TK 3341 : 117.859.700 Chi tiết 3341 _ BQN : 11.381.000 3341 _ KDC số 8TĐQN : 18.224.000 . . . . 3341 _ CTTMy : 19.436.000
Ngoài ra kế toán tiền lương phải trả cho công nhân thuê ngoài
Nợ TK 6221 : 15.290.000
Có TK 3342 : 15.290.000
Căn cứ vào bảng thanh toán lương khấu trừ 5%BHXH và 1%BHYT
Nợ TK 3341 : 4.150.416
Có TK 3383 : 3.421.180 Có TK 3384 : 684.236
Hàng tháng, do số lượng công nhân trực tiếp quá lớn nên thông thường khi thực hiện các công trình thì ban quản lý đội thường tạm ứng một số tiền để chi lương cho công nhân căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng.
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 23 tháng 3 năm 2002 Kính gửi : Phòng kế toán.
Tôi tên là: Huỳnh Bá Phước
Địa chỉ : Ban quản lý công trình NVLBQN Đề nghị tạm ứng số tiền : 41.000.000 đ
Lý do tạm ứng : chi lương CNTTSX Thời hạn thanh toán ngày 30/03/2002.
Thủ trưởng ĐV Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Người tạm ứng
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Khi thanh toán lương cho CNTTSX, kế toán ghi :
Nợ TK 334 : 117.859.700
Có TK 141 : 41.000.000 Có TK 111 : 76.859.700
Tương tự kế toán phản ánh số tiền lương phải trả cho công nhân vận hành máy thi công:
Nợ TK 6231 : 12.640.000
Có TK 3341 : 12.640.000
Đối với văn phòng công ty:
- Căn cứ bảng phân bổ tiền lương trong tháng 3 kế toán ghi :
Nợ TK 6231 : 30.079.009
Có TK 3341 : 30.079.009 - Trích 5% BHXH và 1% BHYT, kế toán ghi :
Nợ TK 6421 : 879.738
Có TK 3383 : 733.155 Có TK 3384 : 146.623 - Thanh toán cho văn phòng công ty, kế toán ghi :
Nợ TK 3341 : (30.079.009 - 1.804.740) = 28.274.269 Có TK 111 : (30.079.009 - 1.804.740) = 28.274.269
Đối với bộ phận ban quản lý:
Nợ TK 6271 : 28.910.438
(Chi tiết theo công trình)
- Khấu trừ 5% BHXH và 1% BHYT, kế toán ghi :
Nợ TK 3341 : 1.734.626
Có TK 3383 : 1.445.522 Có TK 3384 : 289.104
- Thanh toán lương cho bộ phận quản lý công trình, kế toán ghi:
Nợ TK 3341 : 27.175.812 (28.916.812 - 1.734.626) Có TK 111 : 27.175.812 (28.916.812 - 1.734.626) 5. Hạch toán tổng hợp BHXH, BHYT, KPCĐ:
Việc trích lập BHXH, BHYT, KPCD ở doanh nghiệp xây lắp khác các doanh nghiệp khác là chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân viên vận hành máy thi công được tập hợp vào tài khoản 6271. Việc trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ ở công ty trong tháng 3 như sau.
Nợ TK 6271 : 17.824.182.76 (a) Nợ TK 6421 : 3.094.171,18 (b) Có TK 3382 : 3.789.782,94 (c) Có TK 2283 : 15.113.445 (d) Có TK 3384 : 2.015.126 (e) (a) = (10.238.400 + 68.423.600 + 7.432.000) x 17% + (28.910.438 +117.859.700 + 12.640.000) x 2% (b) = (14.662.300x17%)+(30.079.009x2%)+(30.079.009x 2%) (c) = 189.489.147 x 2% (d) = 100.756.300 x 15% (e) = 100.756.300 x 2%
Số lao động thuê ngoài ở doanh nghiệp xây lắp sẽ được trích lập BHXH, BHYT, KPCĐ vì đa số công nhân làm việc theo hợp đồng ngắn hạn, công việc không ổn định, đến cuối quý trích nộp BHXH cho cả 3 tháng của quý I.
Nợ TK 3383 : 52.543.035
Có TK 112 : 52.543.035 Đồng thời phải nộp BHXH của 3 tháng của quý I
Nợ TK 3384 : 7.325.468
Đến cuối quý nộp KPCĐ (50%) cho công đoàn cấp trên :
Nợ TK 3382 : 840.600
Có TK 112 : 840.600
PHẦN III
I. NHẬN XÉT CHUNG
lương tại công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng Nam em có một vài suy nghĩ sau:
1. Về công tác tổ chức bộ máy kế toán tại công ty: công ty:
Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng Nam đã đảm bảo được sự tập trung thống nhất trong quan hệ chỉ đạo công tác kế toán giúp cho công ty có sự chỉ đạo sản xuất kinh doanh kịp thời, chuyên môn hóa đội ngũ cán bộ, giảm nhẹ biên chế và tổ chức bộ máy kế toán gọn nhẹ. Từ đó tạo điều kiện áp dụng cho các thiết bị hiện đại có hiệu quả trong việc áp dụng phần mềm máy vi tính trong công tác hạch toán. Mặc khác theo hình tổ chức bộ máy kế toán vừa tập trung vừa phân tán đã đảm bảo tính kịp thời và không quá nhiều việc vào cuối mỗi tháng.
2. Về tình hình lao động tại công ty
Nhìn chung, tại công ty có đội ngũ cán bộ quản lý có trình độ cao, có kiến thức và nghiệp vụ giỏi, đội ngũ cán bộ công nhân viên ở công ty đang còn ở độ tuổi trẻ trung, nên rất năng động trong công việc. Bên cạnh có sự chỉ đạo trực tiếp của ban giám đốc có năng lực và kinh nghiệm trong nhiều năm công tác ở doanh nghiệp xây lắp. Điều này giúp cho doanh nghiệp tự tin hơn về đội ngũ quản lý ở công ty.
3. Về hình thức trả lương
Hinh thức trả lương khoán đã làm cho năng suất lao động cao, kích thích được tinh thần làm việc của người lao động. Từ đó giải quyết thỏa đáng quyền lợi kinh tế của người lao động và đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động trong việc trả lương cho công nhân. Tuy nhiên, khi áp dụng hình thức này thì công ty nên chú trọng hơn công tác kiểm tra để đảm bảo chất lượng của khối lượng công việc hoàn thành, vì theo hình thức này công nhân ít quan tâm đến chất lượng của công trình.
4. Việc tổ chức tiền và các khoản trích theo lương ở công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng lương ở công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng Nam.
- Việc hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương của công ty được thực hiện khá tốt, chính xác, đảm bảo quyền lợi cho người lao động theo đúng qui định của nhà nước.
theo đúng qui định của nhà nước. Các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên là hoàn toàn chính xác và rõ ràng.
II. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOAÌN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN LAO ĐỘNG VAÌ TIỀN LƯƠNG TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG VAÌ KINH DOANH NHAÌ QUẢNG NAM
- Nhìn chung công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng Nam hạch toán tiền lương tuân thủ theo đúng những qui định của nhà nước, bảng thanh toán lương đã được tách bạch rõ ràng giữa lương của nhân viên quản lý phân xưởng (6271) và lương của công nhân trực tiếp sản xuất (6221).
Ngoài bảng tổng hợp thanh toán lương của công ty khó hiểu, nên em xin góp ý kiến là thêm một cột lương cơ bản nhằm để tính các khoản trích theo lương đồng thời làm người đọc dễ hiểu hơn.
Đối với chi phí nhân công vận hành máy thi công ở các công trình dân dụng không trực tiếp phát sinh nhiều như ở các công trình giao thông, thủy lợi... thì chi phí phát sinh rất lớn trong đó chi phí tiền lương của công nhân vận hành máy thi công chiếm tỷ trọng không nhỏ. Lúc đó kế toán mở sổ chi tiết tài khoản 6231 để theo dõi cho từng công trình.
Sổ chi tiết "chi phí nhân công vận hành máy thi công"
Chứng từ Diễn giải
TK ĐƯ
Các khoản mục chi tiết Tổng cộng
Số hiệu Ngày Lương
chính Lương phụ Phụ cấp Tổng cộng
1. Hạch toán tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất sản xuất
Hiện nay công ty xây dựng và kinh doanh nhà Quảng Nam vẫn chưa thực hiện tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất. Trong trường hợp nghỉ phép giữa các tháng không đều nhau, để khỏi đột biến giá thành sản phẩm giữa các tháng, doanh nghiệp có thể dùng phương pháp trích trước tiền lương nghỉ phép tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Như vậy hạch toán trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX là kỷ thuật đêt hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Do vậy theo em công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân.
Phương pháp trích trước tiền lương nghỉ phép như sau:
Tỷ lệ Trích trước
=Σ Số tiền lương nghỉ phép KH của CNSX trong năm Tổng số tiền lương KH của CNSX trong năm Số tiền trích
trước một tháng =
Tỷ lệ
trích trước x Tổng số tiền lương thực tế của CNSX trong tháng
Tổng số công nhân ở công ty trong tháng 3 năm 2001 là: 240 người. Mức lương bình quân của CNTTSX là: 650.000 đồng/ tháng.
Theo chế độ qui định mỗi năm mỗi công nhân được nghỉ 12 ngày. Như vậy, tổng số tiền lương KH của CNSX là:
Tổng số tiền lương kế hoạch của CNSX trong năm là: 1.440.000.000 Suy ra
650.000
Tỷ lệ Trích trước = 72.000.000 x 100 % = 5% 1.440.000.000
Với mức tiền lương thực tế phải trả trong tháng 3 năm 2001 là: 245.673.700 đồng thì mức trích trước tiền lương nghỉ phép là:
245.673.700 x 5% = 12.283.685 Lúc đó kế toán hạch toán như sau:
- Khi tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX ghi: Nợ TK 622 : 12.283.685
Có TK 335 : 12.283.685
- Khi CNSX nghỉ phép theo chế độ hằng năm, các định số tiền lương nghỉ phép phải trả cho họ và ghi:
Nợ TK 335 : 12.283.685 Có TK 334 : 12.283.685
- Khi trả lương nghỉ phép cho CNSX, kế toán ghi: Nợ TK 334 : 12.283.685
Có TK 111 : 12.283.685
* Cuối niên độ xử lý số chênh lệch trên TK 335:
- Nếu trích thiếu thì phải trích thêm, hạch toán: Nợ TK 622 / Có TK 335
- Nếu trích thừa thì hoàn nhập và thu nhập bất thường, hạch toán: Nợ TK 335 / Có TK 721
2. Bố trí lại tỷ lệ lao động trực tiếp tại công ty công ty
Hiện nay hầu hết công nhân xây lắp trực tiếp ở các công trình là do lao động thuê ngoài. Trong thời điểm hiện nay việc thuê công nhân trên thị trường cũang không gặp nhiều khó khăn lắm, nhưng để thuê được lao động lành nghề có đủ năng lực trong công việc nhằm đem lại lợi ích và uy tín cho công ty thì phải tốn kém chi phí và gặp không ít khó khăn nhất định. Hiện nay đội ngũ lao động thuê ngoài ở công ty chiếm gần 90% do đó sau khi hoàn thành công trình thì người ta làm việc cho một nơi khác. Điều này làm cho công ty xây lắp gặp nhiều khó khăn trong khi tuyển công nhân mới (đi thuê lao động thuê ngoài) thì cần phải có một thời gian đội ngũ lao động này mới có thể làm quen dần với công việc, do
đó trong thời gian đầu chất lượng công trình khó đảm bảo. Do đó theo em nên tuyển lao động trực tiếp làm việc lâu dài trong công ty không những đảm bảo ổn định sản xuất cho công ty mà còn ổn định cho cả người lao động, đồng thời sẽ dễ dàng hơn trong công việc đào tạo đội ngũ lao động tại công ty, từ đó nâng cao chất lượng tay nghề và hạ giá thành sản phẩm.
Trên cơ sở công ty có đủ lao động làm việc lâu dài tại doanh nghiệp, lực lượng lao động này chiếm khoảng 60% đảm bảo mọi công việc chính trong xây lắp, ngoài lực lượng lao động chính của doanh nghiệp công nhân nên thuê lao động phụ giúp các công việc phụ như: vận chuyển, đào đất... ở tại địa bàn có công trình sẽ giúp cho công việc được thuận lợi hơn.
Hằng năm, công ty nên tổ chức các đợt thi nâng bậc cho công nhân, mở các lớp đào tạo ngắn hạn cho công nhân hoặc đào tạo tại chổ làm việc. Đồng thời công ty cần phải có thêm các khoản lương như thưởng công việc hoàn thành trước tiến độ, thưởng phát minh sáng kiến trong công việc... coi như đó là những biện pháp làm tăng năng suất lao động, các giải pháp về mặt kỹ thuật.
3. Xây dựng phụ cấp độc hại trong làm việc và tăng cường các trang thiết bị làm việc tăng cường các trang thiết bị làm việc
Hiện nay công ty đã trang bị máy vi tính trong công việc, do thời gian làm việc trên máy vi tính của nhân viên là thường xuyên mà doanh nghiệp chưa chú trọng đến vấn đề phụ cấp độc hại trong việc tiếp xúc máy vi tính. Do đó công ty nên phụ cấp hằng tháng đối với những nhân viên thường xuyên làm việc với máy vi tính để cho nhân viên trong các phòng vẫn đảm bảo được sức khỏe, hoàn thành tốt công việc được giao phó. Khoản phụ cấp này có thể thực hiện bằng hiện vật hoặc quy ra tiền để trả. Phụ cấp độc hại có 4 mức so với lương tối thiểu.
Mức Hệ số Mức phụ cấp (1) (2) (3) = (1) * 21.000 1 0,1 21.000 2 0,2 42.000 3 0,3 63.000 4 0,4 84.000
42.000 đồng / tháng và nên trả dưới hình thức hiện vật như sữa, đường... để bồi dưỡng sức khỏe nhân viên tránh tình trạng phụ cấp bằng tiền cho nhân viên nhưng nhân viên không dùng vào việc bồi dưỡng sức khỏe, đồng thời mỗi năm công ty nên cấp cho người lao động trực tiếp hai bộ lao động, có như thế công nhân mới hăng hái trong công việc.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất ở các công trình, công ty nên trang bị đầy đủ các phương tiện bảo hộ lao động để phòng ngừa tai nạn lao động, bệnh làm việc và từng bước cải thiện điều kiện làm việc cho công nhân, thực hiện quyền của người lao động làm việc trong điều kiện an toàn cho lao động, công ty nên:
- Trang bị các thiết bị bảo hộ lao động như: giày ba ta, găng tay, mũ bảo hộ...
VD: Công trình trường cấp 2 Trần Dư nhận đồ bảo hộ lao động tháng 3/ 01