B ng 3.13: ng t ngh p vá ng ép thành ph sn xu tăthángă7ăn mă2012
3.3.3 Kin ngh 3 Hoàn th in công tác k toá nh ch toán chi phí sn xu t
3.3.3.1 H ch toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p
Công ty c năxácăđnh chính xác danh m c nguyên v t li u chính. Than là nhiên li u cung c p nhi tăl ng cho n iăh i,ăkhôngătr c ti p c u thành nên giá tr c a s n ph mănênăkhôngăđ c tính vào chi phí nguyên v t li u tr c ti p mà là chi phí s n xu t chung. Khi xu t dùng than, k toán h ch toán vào TK 6272 ậ Chi phí nhiên li u dùng
choăphơnăx ng. D a vào b ng 2.7 và b ng 2.8, và ghi gi m chi phí nguyên v t li u tr c ti p gi mă26.500.000ăt ngă ng giá tr than xu t d ng trong k , s d ăN TK 621
sauăđi u ch nh tr c khi k t chuy n sang TK 154 là 5.375.364.250 đ ng.
Tínhătoánăđnh m c chi phí nguyên v t li u chính và v t li u ph giúp Công ty qu n lý t tăh năngu n nguyên li uăđ u vào, có s chu n b t tăđ ph c v cho ho t
đ ng s n xu t. Hi n t i, công ty đƣăxácăđ nhăđ nh m c nguyên v t li uăchínhăđ s n xu tănh ngăch aăcóăđnh m c cho v t li u ph .ăCôngătyăc ngăc năxácăđ nhăđ nh m c v t li u ph s d ng trong k s n xu t. Dù chi m t tr ng chi phí không cao trong t ng chi phí nguyên v t li uădùngăđ s n xu t s n ph mănh ngăn u không qu n lý t t thì chi phí s n xu t s n ph măc ngăt ngălên.ăXu t kho s d ng v t li u ph c ngăph i
đ c ki m soát ch t ch thông qua các phi u xu t kho.
Trong vi c qu n lý nguyên v t li u xu t dùng, công ty có s d ng phi u xu t
kho.ă thu n ti n theo dõi kh iăl ng nguyên v t li u, công ty nên m th khoăđ i v i t ng lo i nguyên v t li u. Th kho là công c t tăđ lƣnhăđ o công ty bi t tình hình nh p ậ xu t ậ t n c a t ng lo i nguyên v t li u t i b t c th iăđi mănƠo,ăđ có k ho ch chu n b t t nh t.
B ng 3.2: Th kho
năv : Công ty TNHH H i Nam
aăch : Yên Viên ậ Gia Lâm ậ Hà N i
M uăs ă06 - VT
(Ban hành theo Q s 15/2006/Q -BTC
ngày 20/3/2006 c a B tr ng BT )
TH ăKHO
NgƠyăl păth : 1/07/2012 - Tên,ănhƣnăhi u,ăquyăcáchăv tăt : G ván T ăs :ă1
-ă năv ătính: m3 Mƣăs :... S ă TT NgƠy,ă tháng S ăhi uă ch ngăt Di năgi i NgƠyănh p,ă xu t S ăl ng
KỦăxácănh năc aăk ătoán
Nh p Xu t T n A B C D E 1 2 3 4 1 T năđ u k 1.752 1 03/07 PNK 02 Nh p mua 03/07 120 1.872 ầ C ngăcu iăk 1.021 1.050 1.723
-ăS ănƠyăcó...trang,ăđánhăs ăt ătrangă01ăđ nătrang...
-ăNgƠyăm ăs :... NgƠy...tháng...n m... Th ăkho ( , ghi r h tên) K ătoánătr ng ( , ghi r h tên) Giámăđ c ( , h tên, đ ng d u)
94
3.3.3.2 Hoàn thi n công tác k toán h ch toán chi phí nhân công tr c ti p
3.3.3.2.1 Tríchătr c ti năl ngăngh phép
đ m b o s năđ nh c a chi phí nhân công tr c ti p, Công ty c n ph i h ch toán vi cătríchătr c ti năl ngăngh phép c a công nhân, không làm phát sinh chi phí quá nhi u trong m t k khi có nhi u nhân viên ngh phép th c t .
Công th cătríchătr c ti năl ngăngh phép c a công nhân:
Công ty ti n hành theo dõi kho n trích tr c ti năl ngăngh phép thông qua TK 335 ậ ắăChiăphíăph i tr ”.ăSauăkhiătínhătoánăđ c m căl ngătríchătr c cho công nhân tr c ti p s n xu t, k toán ti năhƠnhăđnh kho nănh ăsau:ăă
N TK 622: Ti năl ngăngh phépătríchătr c Có TK 335: Ti năl ngăngh phépătríchătr c
Khi công nhân s n xu t th c t ngh phép, ph n ánh s ph i tr v ti năl ngă
ngh phép c a công nhân s n xu t:
N TK 335: Ti năl ngăngh phép th c t Có TK 334: Ti năl ngăngh phép th c t 3.3.3.2.2 Trích b o hi m th t nghi p
Chính sách b o hi m th t nghi p là yêu c u b t bu căđ i v iăng iălaoăđ ng và
ng i s d ngălaoăđ ng theo Lu t B o hi m xã h i s 71/2006/QH11ăvƠăcácăv năb n lu t có liên quan, nh m b o v quy n l iăchoăng iălaoăđ ng.ă tuân th cácăquyăđnh c a pháp lu t trong kinh doanh, Công ty nên ti n hành trích BHTN. M c trích BHTN c th nh ăsau: B ng 3.3: T l các kho nătríchătheoăl ng BHXH BHYT KPC BHTN T ng Doanhănghi păch u 17% 3% 1% 1% 22% Côngănhơnăch u 7% 1,5% 1% 1% 10,5% T ng 24% 4,5% 2% 2% 32,5%
Khiăđó,ăb ngăthanhătoánăl ngăchoăcôngănhơnăs n xu t s thayăđ iănh ăsau:
M c trích tr c ti n l ng ngh phép T l trích tr c T ng ti n l ng chính theo tháng c a công nhân s n xu t = x T l trích tr c
T ng ti n l ng phép theo k ho ch n m c a công nhân
tr c ti p s n xu t
T ng ti n l ng chính theo k ho ch n m c a công
nhân tr c ti p s n xu t =
B ng 3.4: B ngăthanhătoánăl ng
Công ty TNHH H i Nam Yên Viên ậ Gia Lâm ậ Hà N i
B NGăTHANHăTOÁNăL NGăCÔNGăNHÂNăS N XU TăTHÁNGă7ăN Mă2012
năv tính: VND
STT H ăvƠătên Ch căv M căl ngă
th aăthu n Ngày công trong tháng Ngày công làm vi că th căt Ti năl ngă ph iătr
Cácăkho năph ăc p
T ngăph ă c p
T ngăti nă l ngăvƠăph ă
c p
Cácăkho năkh uătr
T ngăkh uă
tr Th căl nh
Ký
nh n
Trách
nhi m năgi aăca BHXH BHYT BHTN T mă ng
A Phân x ngăbóc 135.200.000 174.952.462 250.000 14.830.000 15.080.000 190.032.462 9.464.000 2.028.000 1.352.000 14.050.000 26.894.000 163.138.462 1 Tr nă căChi n T ă tr ng 3.200.000 26 30 3.938.462 250.000 300.000 550.000 4.488.462 224.000 48.000 32.000 350.000 654.000 3.834.462 Chi n 2 iăV năCh ng CNSX 3.000.000 26 26 3.000.000 260.000 260.000 3.260.000 210.000 45.000 30.000 300.000 585.000 2.675.000 ầ ầ - - - B Phơnăx ngăVá 120.200.000 125.973.580 250000 11.750.000 12.000.000 137.973.580 8.414.000 1.803.000 1.202.000 12.000.000 23.419.000 114.554.580
1 Hoàng Anh Minh CNSX 3.000.000 26 26 3.000.000 260.000 260.000 3.260.000 210.000 45.000 30.000 300.000 585.000 2.675.000
2 Nguy năThanhă Ph ng CNSX 3.000.000 26 26 3.000.000 260.000 260.000 3.260.000 210.000 45.000 30.000 300.000 585.000 2.675.000 ầ ầ - - - C Phơnăx ngăÉp 105.200.000 138.753.965 250000 10.000.000 10.250.000 149.003.965 7.364.000 1.578.000 1.052.000 11.000.000 20.994.000 128.009.965 1 Tr năHoƠi Thu CNSX 3.000.000 26 20 2.884.615 200.000 200.000 3.084.615 210.000 45.000 30.000 300.000 585.000 2.499.615 ầ ầ - - -
D Phơnăx ngă ánhă
bóng 120.200.000 126.379.370 250.000 11.200.000 11.450.000 137.829.370 8.414.000 1.803.000 1.202.000 13.050.000 24.469.000 113.360.370
1 Mai Thu Trang CNSX 3.000.000 26 28 3.346.154 280.000 280.000 3.626.154 210.000 45.000 30.000 300.000 585.000 3.041.154
2 Nguy năTh ăHu T ă
tr ng 3.200.000 26 26 3.200.000 250.000 260.000 510.000 3.710.000 224.000 48.000 32.000 350.000 654.000 3.056.000 Hu
ầ ầ ầ
T ngăc ng 480.800.000 566.059.377 1.000.000 47.780.000 48.780.000 614.839.377 33.656.000 7.212.000 4.808.000 50.100.000 95.776.000 519.063.377
96
B ng 3.5: S chi phí s n xu t, kinh doanh
Công ty TNHH H i Nam Yên Viên ậ Gia Lâm ậ Hà N i
S CHI PHÍ S N XU T,ăKINHăDOANHăTHÁNGă07ăN Mă2012
Tài kho n: TK 622 ậ Chi phí nhân công tr c ti p
năv tính: VND
STT
Ghi có TK TK 334 - Ph iătr ăcôngănhơnăviên TK 338 - Ph iătr ăph iăn păkhác
T ng
Ghiăn ăTKă622 L ng Ph ăc p C ngăcóăTKă334 BHXH BHYT BHTN C ngăcóăTKă
338
Phơnăx ngăBóc 174.952.462 15.080.000 190.032.462 29.741.919 5.248.574 1.749.525 36.740.017 226.772.479 Phơnăx ngăVá 125.973.580 12.000.000 137.973.580 21.415.509 3.779.207 1.259.736 26.454.452 164.428.032 Phơnăx ngăÉp 138.753.965 10.250.000 149.003.965 23.588.174 4.162.619 1.387.540 29.138.333 178.142.298 PhơnăX ngă ánhăbóng 126.379.370 11.450.000 137.829.370 21.484.493 3.791.381 1.263.794 26.539.668 164.369.038
C ng 566.059.377 48.780.000 614.839.377 96.230.094 16.981.781 5.660.594 118.872.469 733.711.846
B ng 3.6: S cái tài kho n 622
Công ty TNHH H i Nam Yên Viên ậ Gia Lâm ậ Hà N i
S CÁI Tài kho n: TK 622
năv tính: VND
NTăghiăs ă Ch ngăt Di năgi i Trang NKC TK iă
ng S ăphátăsinh S ăhi u NT N ă Có 31/7/2012 BTTL 31/7/2012 Thanhătoánăl ngăchoăcôngă nhơnăs năxu t 334 614.839.377 BPBTL Tríchătheoăl ng 338 118.872.469
T ngăh păchiăphíăs năxu t và
tính giá 154 733.711.846
C ngăphátăsinh 733.711.846 733.711.846
S ăd ăcu iăk
98
H ch toán ti năl ngăvƠăcácăkho nătríchătheoăl ng sau khi trích thêm BHTN cho công nhân:
N TK 622: 733.711.846 Có TK 334: 614.839.377 Có TK 338: 118.872.469
Cu i k k t chuy năsangăTKă154ăđ tính giá thành s n ph m hoàn thành: N TK 154: 733.711.846
Có TK 622: 733.711.846
3.3.3.3 Hoàn thi n công tác k toán h ch toán chi phí s n xu t chung
V chi phí nhân viên phân x ng: TríchăBHTNăchoănhơnăviênăphơnăx ng
c ngăđ cătínhătoánăt ngăt nh ăđ i v i nhân công tr c ti p s n xu t. Sau khi tính toán, chi phí ti năl ngăvƠăcácăkho nătríchătheoăl ngăc a nhân viên phân x ng là:
N TK 6271: 69.673.775 Có TK 334: 58.645.269 Có TK 338: 11.028.506
K t chuy nă chiă phíă nhơnă viênă phơnă x ng sang tính giá thành s n ph m s n xu t trong k :
N TK 154: 69.673.775 Có TK 6271: 69.673.775
V nhiên li u: Sauăkhiăđi u ch nh chi phí s d ng Than trong k đ c h ch toán t TK 621 sang h ch toán trên TK 627, d a vào b ng 2.7 và b ng 2.24, s d ăn TKă6272ălƠă50.290.285ăđ ng (B ng 3.8).
V công c d ng c : i v i ph tùng máy móc, Công ty ph i phân lo i ph
tùng xu t dùng 1 l n tr c ti p ho c ph tùng xu t dùng phân b cho nhi u k s n xu t. Công c d ng c đ c s d ng trong cho nhi u k s n xu tănh ngăd iă1ăn mă
thì công ty h ch toán luôn vào chi phí s n xu t c a k h ch toán. Tuy nhiên, có nh ng công c d ng c có giá tr l n, n u h ch toán toàn b giá tr c a công c d ng c vào chi phí trong k thì s lƠmăt ngăchiăphíăc a k đó.ăV yănên,ăemăxinăđ aăraăg i ý là công ty nên ti n hành phân b chi phí c a công c d ng c s d ng trong ng n h n
nh ngăcóăgiáătr l n vào nhi u k k toán t ngă ngănh ăl iăc aăxích,ădaoătr ,ămáyă c aăxích.
Khi xu t dùng, k toán h ch toán:
N TK 142: Chi phí tr tr c ng n h n N TK 242: Chi phí tr tr c dài h n
Có TK 153: Công c d ng c xu t dùng
N TK 6273: Chi phí công c d ng c phân b trong k Có TK 142, 242
T B ng t ng h p công c d ng c xu tădùngăthángă7ăn mă2012ă(B ng 2.18), Công ty phân thành công c d ng c xu t dùng m t l n và công c d ng c xu t dùng nhi u l n trong ng n h n.ăSauăđó,ăCôngătyăti n hành h ch toán riêng chi phí công c d ng c xu t dùng nhi u l n trong ng n h n.
B ng 3.7: B ng tính và phân b chi phí công c d ng c ng n h n xu t dùng nhi u l n
Công ty TNHH H i Nam Yên Viên ậ Gia Lâm ậ Hà N i
B NG TÍNH VÀ PHÂN B CHI PHÍ CÔNG C D NG C NG N H N XU TăDỐNGăTHÁNGă7ăN Mă2012
Tên CCDC
NgƠyăđ aă vƠoăs ă
d ng
Côngăc ăd ngăc ăxu tădùngătrongăk S ă
l ng phơnăbS ăk ă Nguyên giá
Giáătr ă phơnăb ă trongăk Giáătr ăcònă l i áămƠiăhìnhă trònăb ngăg m 5/7/2012 1 6 1.650.000 275.000 1.375.000 Máyăc aăxích 5/7/2012 5 8 30.000.000 3.750.000 26.250.000 L iăc aăxích 5/7/2012 15 4 4.950.000 1.237.500 3.712.500 Daoăbócăg 14/7/2012 2 2 4.472.000 2.236.000 2.236.000 Gi yăb oăh 14/7/2012 150 3 47.250.000 15.750.000 31.500.000 ầ ầ T ngăc ng 95.843.480 27.478.279 68.365.201
Khi xu t dùng công c d ng c , k toán h ch toán: N TK 142: 95.843.480
Có TK 153: 95.843.480 nh k phân b vào chi phí s n xu t chung trong k :
N TK 6273: 27.478.279 Có TK 142: 27.478.279
D a vào B ng 2.17 và B ngă3.2,ătaătínhătoánăđ c t ng giá tr công c d ng c xu t dùng 1 l n. Giá tr công c d ng c xu t dùng 1 l năđ c tính b ng cách l y giá tr công c d ng c xu t dùng trong B ng 2.17 tr điăgiáătr công c d ng c xu t dùng phân b nhi u l n trong B ngă3.2.ă nh kho n chi phí công c d ng c xu t dùng 1 l n:
100
N TK 6273: 4.990.549 Có TK 153: 4.990.549
Nh ăv y, s d ătƠiăkho nă6273ăsauăkhiăđƣăđi u ch nh là:
111.069.481 ậ 100.834.029 + 27.478.279 + 4.990.549 = 42.704.280
V trích tr c chi phí s a ch a l n tài s n c đnh:Công ty c n quan tâm t i
vi cătríchătr c chi phí s a ch a l n tài s n c đnh, h ch toán vào TK 335 ậ Chi phí ph i tr đ khi kho n chi phí này phát sinh s không nhăh ng l n t i k t qu s n xu t kinh doanh trong k c a Công ty.
M cătríchătr c chi phí s a ch a l n tài s n c đ nhăđ cătínhănh ăsau:
S ăđ ă3.1:ăS ăđ ăh chătoánăchiăphíăs aăch aăl nătƠiăs năc ăđ nh
3.3.4 H ch toán các kho n thi t h i v s n ph m h ng và ng ng s n xu t
3.3.4.1 H ch toán thi t h i v s n ph m h ng
M i kho n thi t h i trong s n xu tăđ u ph iăđ c theo dõi m t cách ch t ch ,ăđ giámă sátă đ c ch tă l ng s n ph m,ă tránhă l ă lƠă trongă khiă lƠmă vi c c aă laoă đ ng. Nh ng kho n thi t h iă trongă đ nh m că thìă đ c tính vào giá thành s n ph m, còn nh ng kho n thi t h iă ngoƠiă đnh m că thìă khôngă đ c phép tính vào giá thành s n ph m mà coi chúng là chi phí th i k ho c quy trách nhi m b iăth ng cho nh ng
ng i gây ra. M c trích tr c chi phí s a ch a l n tài s n c đ nh Chi phí s a ch a tài s n c đ nh n m k ho ch 12 = TK 133 TKă111,ă112,ă331ầ TK 241 TK 335 TK 627 TK 142, 242 Tríchătr c chiăphíăs aăch aă l năTSC
Phátăsinhăchiăphí s aăch aăl năTSC
Thu ăGTGT
Chiăphíăs aăch aă TSC ătrongăk ăho ch
S aăch aăl năngoƠiăk ăho chă(giáătr ănh )
ho chă(giáătr ăl n)
S aăch aăl năngoƠiăk Phơnăb ăchiăphí s aăch aăl nă ngoƠiăk ăho ch
Nh m m căđíchănơngăcaoăcôngătácăqu n lý chi phí, phòng k thu t c a Công ty
nênăđ aăraăđnh m c s n ph m h ng cho phép m i khâu s n xu t, tùy thu c vào tính ch t c a công vi c khơuăđó.ăN u s n ph m h ng khâu nào, công ty c n xem xét
nguyênănhơnărõărƠngăđ có bi n pháp x lý và quy trách nhi m b i th ng.
h ch toán các thi t h i do s n ph m h ng gây ra, k toán c n d a vào m c s n ph m h ngăđ xácăđnh s l ng s n ph m h ngătrongăđnh m căvƠăngoƠiăđ nh m c, t đóăxácăđ nh giá tr s n ph m h ng, Giá tr c a s n ph m h ng có th xácăđ nh
c năc trên chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p ho c tính trên giá thành c a s n ph m hoàn thành.
- i v i nh ng s n ph m h ngătrongăđnh m c: Thi t h i bao g m giá tr s n ph m h ng không s a ch aăđ c và ph n chi phí s a ch a s n ph m tái ch tr điăgiáă
tr thu h i (n uăcó),ăđ c h ch toán vào chi phí s n xu t trong k .
- i v i nh ng s n ph m h ngăngoƠiăđ nh m c: K toán theo dõi riêng giá tr thi t h i c a nh ng s n ph m này trên TK1381, xem xét nguyên nhân gây ra s n ph m h ng đ có bi n pháp x lý. Sau khi tr điăph li u thu h i, b iăth ng (n u có), s thi t h i th c v s n ph m h ng s đ c tr vào qu d phòng tài chính ho c vào chi
phíăkhác.ăPh ngăphápăh chătoánănh ăsau:ă
S ăđ 3.2:ăS ăđ h ch toán thi t h i v s n ph m h ng
TK 1381 Giá tr nh n b iăth ng Giá tr ph li u thu h i S thi t h i th c TK 154 Giá tr s n ph m h ng TK 111, 334, 1388 TK 152 TK 811, 415
102
3.3.4.2 H ch toán thi t h i v ng ng s n xu t
Nh ng nguyên nhân khách quan có th d n t i vi căng ngăs n xu t c a Công ty
nh ăm tăđi n, thi u nguyên v t li u,ăthiênătaiầă năđnh chi phí gi a các k h ch toán, Công ty nên l p k ho chătríchătr c chi phí v i nh ng kho n thi t h i d ki n có kh n ngăx yăra.ăS ăđ h ch toán thi t h i v ng ng s n xu tăđƣăđ c trình bày trong
ch ngă1ă(S ăđ 1.8).