Chi phí nguyên vật liệu là chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí sản xuất sản phẩm, chi phí này bao gồm: giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu... Được sự dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm. Đối với những nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan tực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí thì hạch toán trực tiếp cho các đối tượng có liên quan để ghi trực tiếp vào các tài khoản và các chi tiết theo đúng đối tượng. Cuối tháng
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
a/ Tài khoản và số sách sử dụng:
Toàn bộ chi phí NVL trực tiếp được tập hợp vào TK 621- chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
b/ Quy trình kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu:
Sơ đồ 10: Quy trình kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sinh viên: Nguyễn Thị Phương Lan Lớp K6KTDNCNA65
Sổ xuất của thủ kho
Cuối tháng, nhân viên thống kê phân xưởng chuyển toàn bộ phiếu xuất trong tháng cho kế toán CPSX
và tính giá thành sản phẩm Người nhận ký
Nhân viên thống kê PX làm phiếu xuất kho
Căn cứ vào bảng, kế toán nhập dữ liệu vào máy
Dưới Phân Xưởng Phòng kế toán
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 30: Sổ chi tiết tài khoản chi phí nguyên vật liệu
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S38 – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu
Từ ngày 01/07/2012 đến ngày 30/09/2012 Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 03/07 Xuất kính cho PXSX 152 13.546.874 08/07 Lõi thép cho PXSX 152 4.687.118 ………….. 02/08 Kính Việt Nhật PXSX 152 5.664.872
06/08 Thanh nhựa UPC -PXSX 152 10.875.628
…………..
06/09 Lõi thépgia cường cho PXSX 152 4.976.281
15/09 Kính Temper- PXSX 152 66.879.610
30/09 Kết chuyển tính g.thành 154 839.884.300
………
Cộng phát sinh 1.039.884.300 1.039.884.300 0
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01
Ngày mở sổ: 01/07/2012 Ngày 30 tháng 09 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 31: Sổ cái tài khoản Chi phí nguyên vật liệu
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S02c1 - DN
(Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 – Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/07/2012đến ngày 30/09/2012
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu Số hiệu: 621
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
30/06 Số dư đầu năm 0
03/07 Xuất kính cho PXSX 152 13.546.874 08/07 Lõi thép cho PXSX 152 4.687.118 ………….. 02/08 Kính Việt Nhật PXSX 152 5.664.872
06/08 Thanh nhựa UPVC
-PXSX
152 10.875.628 …………..
06/09 Lõi thépgia cường
cho PXSX 152 4.976.281 15/09 Kính Temper- PXSX 152 66.879.610 30/09 Kết chuyển tính g.thành 154 839.884.300 Cộng phát sinh 1.039.884.300 1.039.884.300 Số dư cuối kỳ 0
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01
Ngày mở sổ: 01/07/2012 Ngày 30 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán - Tài chính)
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang 2.5.1.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
CPNCTT không bao gồm những khoản tiền lương, tiền thưởng, phụ cấp lương nhân viên phân xưởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý doanh nghiệp.
+ CPNCTT có liên quan đến từng đối tượng chịu chi phí nào thì căn cứ vào chứng từ gốc để tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí.
+ Tổng CPNCTT sau khi được tập hợp sẽ tiến hành phân bổ để tính giá thành sản phẩm căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào CPNCTT căn cứ vào tổng số tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất và tỷ lệ tính theo quy chế tài chính hiện hành.
Trong quá trình tính lương công nhân trực tiếp sản xuất sẽ được tính theo sản xuất sản phẩm, cụ thể được tính như sau:
Căn cứ vào định mức kỹ thuật do phòng kỹ thuật đưa ra, tính được số lượng của cá nhân công nhân đó.
Cuối tháng tính lương, thưởng, các khoản giảm trừ của công nhân, từ đó lập bảng thanh toán tiền lương của cả phân xưởng.
Toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại Công ty sẽ được tập hợp chung , sau đó được phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức:
Chi phí Tổng chi phí NCTT thực tế cần phân bổ
NCTT = * TĐMsp
phân bổ Tổng chi phí NCTT định mức a/ Tài khoản và sổ sách sử dụng:
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622-Chi phí nhân công trực tiếp.
Để hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương , kế toán sử dụng tài khoản 334 và TK 338, chi tiết cho từng đối tượng:
TK 3382: Kinh phí công đoàn TK 3383: Bảo hiểm xã hội
TK 33831: BHXH 16% doanh nghiệp nộp TK 33832: BHXH 6% công nhân nộp TK 3384: Bảo hiểm y tế
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp
b/ Quy trình hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Sơ đồ 11: Quy trình hạch toán Tiền lương và khoản trích theo lương
Sinh viên: Nguyễn Thị Phương Lan Lớp K6KTDNCNA69
Phiếu nhập kho sản phẩm Biên bản kiểm tra chất lượng (KCS)
Bảng chấm công
Thống kê phân xưởng tính lương và các khoản trích theo lương, lập bảng thanh toán
tiền lương
Kế toán tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ BHXH, BHYT và
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 32: Sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S38 – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày 01/07/2012 đến ngày 30/09/2012 Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 01/09 Ăn giữa ca ( PXSX) 334101 13.220.383 02/09 CPSPSX : lương PXSX 334101 13.220.383 02/09 Ăn giữa ca ( PXVT) 334103 10.635.783 05/09 Lương theo HQSX (PXSX) 334103 27.121.898 05/09 Lương theo HQSX - PXVT 3341 13.513.885 05/09 KPCĐ nộp 334104 7.146.890 ... 30/09 K/c giá thành SP 154 102.687.354 Cộng phát sinh 603.864.033 603.864.033 0
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01
Ngày mở sổ: ... Ngày 30 tháng 09 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 33: Sổ cái tài khoản Chi phí nhân công trực tiếp
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S02c1 - DN
(Ban hành theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 – Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/07/2012 đến ngày 30/09/2012
Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
30/06 Số dư đầu quý 0
02/07 Lương - PXCB 334 25/07 Ăn giữa ca - SX 3346 5.697.864 31/07 BHYT, BHTN 338 1.648.547 ……….. 05/08 Lương - PXVT 334 4.587.916 06/08 BHXH phải nộp 3381 1.340.587 ……….. Ăn giữa ca - PXVT 334 2.687.164 25/09 Lương - PXCB 334 1.560.870 30/09 K/c giá thánh 1541 263.864.033 ……. Cộng phát sinh 603.864.033 603.864.033 Số dư cuối kỳ 0
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01 Ngày mở sổ: 01/07/2012 Ngày 30 tháng 09 năm 2012 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán - Tài chính) 2.5.1.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
CPSXC là chi phí cần thiết để tiến hành sản xuất bên cạnh CPNVLTT và CPNCTT. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp. Chi phí này bao gồm: Chi phí nhân viên phân
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
xưởng, điện nước phục vụ chung cho sản xuất, khấu hao TSCĐ.... CPSXC được tập hợp theo từng phân xưởng rồi tiến hành kết chuyến sang TK 154, tính giá thành sản phẩm.
a/ Tài khoản và sổ sách sử dụng:
- Tài khoản sử dụng: Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung. Ngoài ra Công ty còn mở các TK cấp 2 để theo dõi:
- TK627 Chi phí sản xuất chung
+ TK6271 Chi phí nhân viên phân xưởng + TK6272 Chi phí vật liệu
+ TK6273 Chi phí dụng cụ sản xuất + TK6274 Chi phí khấu hao TSCĐ + TK6277 Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK6278 Chi phí khác bằng tiền (1) Chi phí nhân viên phân xưởng
Phản ánh các chi phí phải trả nhân viên quản lý phân xưởng bao gồm: Chi phí tiền lương, chi phí tiền công, các khoản trích theo lương. Hàng tháng kế toán căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương để tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý phân xưởng theo quy định.
Tương tự như cách hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, theo đó Công ty trích 8,5% trên tổng tiền lương của nhân viên phân xưởng, trích BHXH 16% trên lương cơ bản.
Sau khi tính được lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính.
Công ty khi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán không tập hợp lương của cán bộ quản lý phân xưởng vào chi phí sản xuất chung vì do đặc thù của Công ty là Công ty trực thuộc Bộ Quốc Phòng, các cán bộ phân xưởng được hưởng lương do Nhà nước trả lương theo quân hàm nên phần lương này không được tính vào giá thành sản phẩm.
(2) Chi phí vật liệu:
Chi phí vật liệu bao gồm các khoản chi phí về vật liệu xuất dùng cho phân xưởng phục vụ sản xuất như: đục vít,... Căn cứ vào phiếu xuất kho phát sinh trong tháng, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự động kết
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm các khoản chi phí về dụng cụ xuất dùgn cho phân xưởng phục vụ sản xuất như găng tay bảo hộ lao động, khẩu trang, …
Căn cứ vào phiếu xuất dụng cụ phục vụ sản xuất, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự động kết chuyển sang bảng phân bổ nguyên vật liệu.
(4) Chi phí khấu hao TSCĐ
TSCĐ sử dụng trong sản xuất của Công ty gồm nhiều loại, có giá trị lớn, bao gồm nhà xưởng, máy móc thiét bị, phương tiện giao thông vận tải, truyền dẫn, thông tin liên lạc, máy điều hoà, máy tính… Do hầu hết TSCĐ của Công ty là những tài sản có giá trị lớn nên Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần để tính giá trị khấu hao.
Cách tính khấu hao như sau: Mức khấu hao phải
trích trong năm
= Giá trị còn lại của
TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:
Tỷ lệ khấu hao nhanh
Tỷ lệ khấu hao = TSCĐ theo phương
pháp đường thẳng
x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng được xác định như sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo
phương pháp đường thẳng =
1
Thời gian sử dụng của TSCĐ
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ được quy định như sau:
Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần)
Đến 4 năm 1.5
Trên 4 đến 6 năm 2.0
Trên 6 năm 2.5
Những năm cuối, khi mức khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa GTCL và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng GTCL của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.
Mức khấu hao tháng bằng mức khấu hao năm chia cho 12. (5) Chi phí dịch vụ mua ngoài
Báo cáo thực GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty gồm chi phí điện, nước, chi phí xăng dầu… phục vụ sản xuất.
Căn cứ vào chứng từ liên quan, kế toán nhập dữ liệu vào máy tính tương ứng với chứng từ sử dụng
(6) Chi phí bằng tiền khác
Chi phí bằng tiền ở Công ty bao gồm các chi phí còn lại phục vụ cho phân xưởng như:
- Chi phí phục vụ trang bị bảo hộ lao động như: găng tay, khấu trang, giầy vải, quần áo bảo hộ lao động, kính bảo hộ, mặt nạ hàn…
- Chi phí bồi dưỡng độc hại, tiền ăn ca...
- Các chi phí bằng tiền khác như: chi hội nghị, tiền nước uống…
Chi phí bằng tiền khác là các chi phí phát sinh ngoài các chi phí nêu trên thì được phản ánh và theo dõi trên TK 6278.
b/ Sổ sách sử dụng: Sổ cái và sổ chi tiết các TK 627 (Chi tiết tới từng đối tượng).
Báo cáo thực tập GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 34: Sổ chi tiết tài khoản Chi phí sản xuất chung
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S38 – DN
(Ban hành theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung
Từ ngày 01/07/2012 đến ngày 30/09/2012 Ngày tháng
ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Số dư
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Nợ Có
30/06/2012 Số dư đầu quý 0
01/07/2012 Cửa lõi thép 154103 8.601.852 ………. 06/08/2012 Phải trả người bán 331 28.316.907 22/08/2012 Cửa cuốn tự động 15409 3.891.640 ………. 06/09/2012 BHXH phải trả 33801 11.926.387 17/09/2012 Lương phải trả CNV 33406 17.150.761 30/09/2012 CP NVL sử dụng không hết 1522 20.672.931 30/09/2012 K/c tính giá thành 15.617.845 ………. Cộng phát sinh 615.044.500 615.044.500 0
Sổ này có 01 trang, đánh số từ trang 01
Ngày mở sổ: 01/07/2012 Ngày 30 tháng 09 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Nguồn số liệu: Phòng kế toán – Tài chính)
Báo cáo thực tập GVHD: ThS Mai Thanh Giang
Biểu số 35: Sổ cái tài khoản chi phí sản xuất chung
Đơn vị: Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng Phước Hưng
Địa chỉ: Số 10 – Lô TT2A, khu đô thị 3 – 4, Trần Hưng Đạo, Thành phố Thái Bình
Mẫu số: S02c1 - DN
(Ban hành theo QĐ số:15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 – Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Từ ngày 01/07/2012đến ngày 30/09/2012
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
30/06 Số dư đầu năm
06/07 Cửa lõi thép 154103 8.601.852 ………. 08/08 Phải trả người bán 331 28.316.907 10/08 Cửa cuốn tự động 154091 3.891.640 ……….