6. Kết cấu chuyên đề
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán tại doanh nghiệp
2.2.3.1. Phương pháp hạch toán giá xuất kho hàng hoá
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên, xác định giá trị hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Phương pháp này giúp doanh nghiệp giảm bớt khối lượng ghi chép, thuận tiện theo dõi hơn. Hằng ngày khi xuất bán hàng hoá kế toán chỉ ghi giảm số lượng, đến cuối quý sau khi đã tập hợp đầy đủ giá nhập hàng hoá và tính giá mua bình quân của từng loại hàng hoá trong quý thì mới xác định giá vốn hàng bán trong kỳ cũng như xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Giá vốn hàng bán được thể hiện trên báo cáo nhập - xuất - tồn cuối kỳ.
Để hạch toán giá vốn hàng bán của thành phẩm cũng tương tự. Giá trị thực tế xuất bán = Đơn giá bình quân x Khối lượng xuất bán Trong đó:
Đơn giá bình quân =
Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá hàng hoá nhập trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ
2.2.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán
2.2.3.3. Phương pháp kế toán
• Bán lẻ ( minh họa 1):
Ví dụ ngày 03 tháng 10 năm 2013 xuất bán cho Khách lẻ giá vốn là 2.200.000đ kế toán lập phiếu xuất kho.
Cuối tháng, kế toán tập hợp các phiếu xuất kho lại và lên Sổ chi tiết xuất kho.
- Căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết xuất kho và bảng tổng hợp chứng từ gốc…kế toán tổng hợp lên Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn - hàng hoá .
- Căn cứ vào Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hoá, kế toán ghi vào chứng từ.
Bảng 2.12. Phiếu xuất kho số 1001
Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng Mẫu số: 02-VT Bộ phận: ... (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK:632 Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Có TK: 156 Số: PX1001
- Họ tên người nhận hàng: Khách lẻ
- Địa chỉ (Bộ phận): Phú Thượng, Phú Vang, Thừa Thiên Huế - Lý do xuất: Xuất bán
- Xuất tại kho: DNTN Thảo Thắng
Số lượng Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 02 02 1.100.000 2.200.000 Tổng cộng 2.200.000
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai triệu hai trăm ngàn đồng./
Số chứng từ gốc kèm theo: 01. Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
• Bán buôn(minh họa 2):
Ví dụ ngày 17 tháng 11 năm 2013 xuất bán cho CTY TNHH Hiệp Thành giá vốn là 7.250.000đ kế toán lập phiếu xuất kho.
Bảng 2.13. Phiếu xuất kho số 1005
Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng Mẫu số: 02-VT
Bộ phận: ... (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK:632
Ngày 06 tháng 10 năm 2013 Có TK: 156 Số: PX1005
- Họ tên người nhận hàng: Công Ty TNHH Hiệp Thành - Địa chỉ (Bộ phận): 93 An Dương Vương, Thành Phố Huế - Lý do xuất: Xuất bán
- Xuất tại kho: DNTN Thảo Thắng
Số lượng Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Sạn ngang m3 05 05 100.000 500.000 02 Cát m3 135 135 50.000 6.750.000 Tổng cộng 7.250.000
Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bảy triệu hai trăm năm mươi ngàn đồng./
Số chứng từ gốc kèm theo: 01. Ngày 06 tháng 10 năm 2013
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Tại phòng kế toán căn cứ vào Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, kế toán hàng hóa tiến hành hạch toán vào sổ chi tiết sản phẩm, hàng hóa và tính giá vốn xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.
Bảng 2.14. Sổ chi tiết hàng hóa Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Quý 4 năm 2013
Tài khoản : 156 Tên kho: Hàng hóa
Tên hàng hóa: Xi măng Bỉm Sơn Đvt: Đồng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn giá Nhập Xuất Tồn
Số ngày Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Tồn đầu kỳ 1.100.000 25 27.500.000 PX1001 03/10 - Xuất kho 632 1.100.000 02 2.200.000 23 25.300.000 PN1003 04/10 - Nhập kho 111 1.100.000 5 5.500.000 28 30.800.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... PX1006 08/10 - Xuất kho 632 03 3.300.000 21 23.100.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... PX1225 22/12 - Xuất kho 632 03 1.500.000 13 14.300.000 Tổng cộng 83 91.300.000 95 104.500.000 13 14.300.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế toán trưởng
Bảng 2.15. Sổ chi tiết giá vốn hàng bán Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Quý 4 năm 2013
Tài khoản : 632 Tên kho: Hàng hóa
Tên hàng hóa: Xi măng Bỉm Sơn Đvt: Đồng
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn giá Xuất
Số Ngày Số lượng Thành tiền
... ... ... ... ... ... ...
PX1001 03/10 Xuất kho giá vốn 156 1.100.000 02 2.200.000
... ... ... ... ... ... ...
PX1005 06/10 Xuất kho giá vốn 156 1.100.000 03 3.300.000
... ... ... ... ... ... ...
PX1225 22/12 Xuất kho giá vốn 156 1.100.000 03 3.300.000
... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 1.100.000 95 104.500.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế toán trưởng
Bảng 2.16. Bảng tổng hợp Nhập – Xuất – Tồn Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
BẢNG TỔNG HỢP NHẬP – XUẤT – TỒN
Tên kho: Hàng hóa Quý 4 năm 2013
ĐVT: đồng
STT Tên hàng
hóa Đvt Đơn giá Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ Tồn cuối kỳ
Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền Số lượng Thành tiền 1 XMBS tấn 1.100.000 25 27.500.000 83 91.300.000 95 104.500.000 13 14.300.000 2 Cát m3 50.000 170 8.500.000 1.225 61.250.000 1.350 67.500.000 45 2.250.000 3 Đá 1x2 m3 272.727 52 14.181.818 1.389 378.818.182 1.425 388.636.364 16 4.363.636 4 Sạn ngang m3 100.000 49 4.900.000 712 71.200.000 740 74.000.000 21 2.100.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... X Tổng cộng X X X 236.250.620 X 1.590.470.680 X 1.636.960.800 X 189.760.500 Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế toán trưởng
-Minh họa: Tính giá xuất kho của mặt hàng Cát
DN tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, đến cuối quý sau khi đã tập hợp đầy đủ giá nhập hàng hoá và tính giá mua bình quân của từng loại hàng hoá trong quý thì mới xác định giá vốn hàng bán trong kỳ cũng như xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
Tồn đầu kỳ 170 m3 Cát với số tiền là 8.500.000 đồng.
Ngày 7/10 DN nhập kho 300 m3 Cát với số tiền là 13.636.364 đồng( chưa VAT) theo HĐ số 601, ngày 30/11 DN nhập kho 300 m3 Cát với số tiền là 13.636.362 đồng ( chưa có VAT) theo HĐ số 09, ngày 02/12 DN nhập kho 200 m3 Cát với số tiền là 9.090.908 đồng ( chưa có VAT) theo HĐ số 10,...
Giá xuất kho = 8.500.000 + 13.636.364 + 13.636.362+ ... + 9.090.908 +... = 50.000 đ mặt hàng Cát 170 + 300 + 300 + ... + 200 + ...
Vậy giá xuất kho của mặt hàng Cát cả kỳ là 50.000 đồng.
Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành hạch toán vào chứng từ ghi sổ cho tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Bảng 2.17. Chứng từ ghi sổ số 04 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04 “Giá vốn hàng bán” Quý 4 năm 2013 ĐVT: đồng Trích yếu Số hiệu TK Nợ Có A B C 1 D Giá vốn hàng bán 632 156 2.200.000 ... ... ... ... Giá vốn hàng bán 632 156 3.900.000 ... ... ... ... Giá vốn hàng bán 632 156 8.500.000 ... ... ... ... Giá vốn hàng bán 632 156 3.300.000 ... ... ... ... Tổng cộng 1.636.960.800 Kèm ...chứng từ gốc Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 2.18 Sổ cái TK 632 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2013
Tài khoản: Giá vốn hàng bán
Số hiệu: TK 632 ĐVT: đồng
Ngày ghi sổ
Chứng từ
ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C F E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 Số phát sinh trong kỳ 31/12 04 03/10 Giá vốn hàng bán 156 2.200.000 ... 31/12 04 06/10 Giá vốn hàng bán 156 3.900.000 ... 31/12 04 13/10 Giá vốn hàng bán 156 8.500.000 ... 31/12 04 22/12 Giá vốn hàng bán 156 3.300.000 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 10 31/12 K/C GVHB để XĐKQKD 911 1.636.960.800 Cộng số phát sinh 1.636.960.80 0 1.636.960.800 Số dư cuối kỳ 0 0 Cộng lũy kế từ đầu kỳ
Sổ này có... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ...
Ngày mở sổ 01/01/2013 Ngày 30 tháng 09 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
2.1.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanha. Chi phí bán hàng a. Chi phí bán hàng
- Chứng từ kế toán: Kế toán căn cứ vào các chứng từ sau như Bảng tính lương và các khoản trích theo lương, phiếu chi, giấy đề nghị thanh toán tạm ứng.
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 6421- “Chi phí bán hàng” để hạch toán các khoản chi phí bán hàng phát sinh tại doanh nghiệp.
- Trình tự ghi sổ kế toán: Hàng ngày, kế toán tập hợp tất cả các chứng từ gốc phát sinh ở bộ phận bán hàng từ đó kế toán lập sổ chi tiết cho TK 6421.
Nội dung của khoản mục chi phí bán hàng tại doanh nghiệp chủ yếu bao gồm các khoản sau: chi phí vận chuyển bốc xếp, nhiên liệu, chi phí liên quán đến quá trình bán hàng mua ngoài.
-Minh họa:
Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như: Lương của nhân viên bán hàng, chi phí vận chuyển...
Ngày 02 tháng 10 năm 2013 doanh nghiệp chi tiền mặt cho Anh Nguyễn Văn Hiếu mua dầu diesel của Công Ty TNHH Lộc Lợi với số tiền là 19.760.820 đ, theo phiếu chi số 1002
Định khoản:
Nợ TK 6421 17.342.564 Nợ TK 1331 1.734.256 Có TK 111 19.076.820
Bảng 2.19. Phiếu chi 1002 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
PHIẾU CHI Quyển số: 06
Ngày 02 tháng 10 năm 2013 Số: 1002 Nợ TK 6421
Có TK 111 Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Hiếu
Địa chỉ : 35 Chi Lăng, Tp Huế Lý do chi : Chi tiền mua dầu diesel.
Số tiền : 19.076.820 đồng (Viết bằng chữ): Mười chín triệu không trăm bảy mươi sáu ngàn tám trăm hai mươi đồng./
Kèm theo: ... chứng từ kế toán.
Ngày 02 tháng 10 năm 2013
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ): Mười chín triệu không trăm bảy mươi sáu ngàn tám trăm hai mươi đồng./
+ Tỷ giá ngoại tệ: (Vàng bạc, đá quý):... + Số tiền quy đổi: ...
Bảng 2.20. Hóa đơn GTGT mua dầu diesel
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẩu số : 01GTKT3/002 Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu : LL/12P Ngày 02 tháng 10 năm 2013
Số : 0000531
Đơn vị bán hàng : Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Lộc Lợi Mã số thuế : 3300338839
Địa chỉ : Lộc Sơn, Phú Lộc, Tỉnh Thừa Thiên Huế Người mua hàng:
Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng MST: 3301035883
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế
Hình thức thanh toán :……Tiền mặt………:……….
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
01 Dầu diesel Lít 857 20.236,36 17.342.564
Cộng tiền hàng : 17.342.564 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.734.256 Tổng cộng tiền thanh toán : 19.076.820 Số tiền viết bằng chữ :(Mười chín triệu không trăm bảy mươi sáu ngàn tám trăm hai mươi đồng.)
Người mua hàng
Bảng 2.21. Sổ chi tiết chi phí bán hàng Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế SỔ CHI PHÍ BÁN HÀNG Quý 4 năm 2013
Tài khoản: 6421 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng ĐVT: Đồng
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tổng số tiền
Ghi Có các tài khoản Số hiệu Ngày tháng 111 334 338 214 A B C D 1 2 3 4 Số dư đầu kỳ 0 Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ...
02/10 PC1002 02/10 Chi tiền mua dầu diesel 17.342.564 17.342.564 - - - 18/10 PC1016 18/10 Chi trả tiền quảng cáo bán hàng 4.200.000 4.200.000 - - -
... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/12 BL 31/12 Lương phải trả cho CNV 39.500.000 - 39.500.000 - - 31/12 BH 31/12 Các khoản trích theo lương 9.085.000 - - 9.085.000 - 31/12 KHTS 31/12 Khấu hao TSCĐ ( Nhà Kho ) 42.750.000 - - - 42.750.000
Cộng số phát sinh trong kỳ 512.895.110 421.560.110 39.500.000 9.085.000 42.750.000 Ghi có TK
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Căn cứ vào các Phiếu chi, Bảng lương và các khoản trích theo lương, bảng khấu hao TSCĐ... cho bộ phận bán hàng kế toán hạch toán vào “chứng từ ghi sổ:
Bảng 2.22. Chứng từ ghi sổ số 05 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 05 “Chi phí bán hàng” Quý 4 năm 2013
ĐVT: đồng
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C 1 D
Chi trả mua dầu diesel 6421 111 17.342.564 Chi trả tiền quảng cáo 6421 111 4.200.000
... ... ... ...
Lương phải trả cho CNV 6421 334 39.500.000 Các khoản trích theo lương 6421 338 9.085.000 Khấu hao TSCĐ 6421 214 42.750.000
Tổng cộng 512.895.110
Kèm ...chứng từ gốc
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người lập Kế toán trưởng
b. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Khái quát: Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản mục sau: Chi phí nhân viên quản lý và các khoản trích theo lương, chi đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí điện nước, điện thoại, công tác phí, phí giao dịch, chi phí hội nghị tiếp khách , chi phí thuê nhà, thuê kho, chi phí lương hợp đồng.
-Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Kế toán sử dụng TK 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp để hạch toán các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại doanh nghiệp.
Lương nhân viên quản lý 3 tháng 10,11,12 = 14.250.000 x 3(tháng)= 72.300.000đ
-Phương pháp kế toán:
- Ngày 01 tháng 11 năm 2013 thủ quỹ lập phiếu chi trả tiền điện thoại cho Nguyễn Thị
Lan với số tiền 228.230 đồng, theo phiếu chi số 1101. Định khoản
Nợ TK 6422 207.482 Nợ TK 1331 20.748 Có TK 111 228.230
Bảng 2.23. Phiếu chi 1101 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng
Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế
PHIẾU CHI Quyển số:
Ngày 01 tháng 11 năm 2013 Số: 1101 Nợ TK 6422 Nợ TK 1331 Có TK 111 Họ, tên người nhận tiền: Nguyễn Thi Lan
Địa chỉ : Công Ty VNPT Thừa Thiên Huế
Lý do chi : Chi trả tiền điện thoại tháng 10 năm 2013
Số tiền : 228.230 đồng (Viết bằng chữ): Hai trăm hai mươi tám ngàn hai trăm ba mươi đồng./
Kèm theo: 01 chứng từ kế toán.
Ngày 01 tháng 11 năm 2013
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ): Hai trăm hai mươi tám ngàn hai trăm ba mươi đồng./
+ Tỷ giá ngoại tệ: (Vàng bạc, đá quý):... + Số tiền quy đổi: ...
Bảng 2.24. Hóa đơn GTGT số 0821539
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẩu số :01GTKT2/001 Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu :VC/13P Ngày 01 tháng 11 năm 2013
Số : 0821539 Đơn vị bán hàng : Công Ty VNPT TT Huế
Mã số thuế : 3300100113-007
Địa chỉ : 51A Hai Bà Trưng, Phường Vĩnh Ninh, Thành Phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế Điện thoại:
Người mua hàng:
Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế MST: 3301035883
Hình thức thanh toán :……Tiền mặt………:……….
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
01 Cước dịch vụ điện thoại
tháng 10 năm 2013 207.482
Cộng tiền hàng : 207.482 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 20.748 Tổng cộng tiền thanh toán : 228.230 Số tiền viết bằng chữ :(Hai trăm hai mươi tám ngàn hai trăm ba mươi đồng.)
Người mua hàng
(Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên)Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị(Ký,ghi rõ họ tên)
- Ngày 08 tháng 11 năm 2013 chi tiền tiếp khách cho Trương Thị Minh Nguyệt số tiền 3.500.000 đồng theo phiếu chi 1114.