Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

6. Kết cấu chuyên đề

2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.2.1. Khái quát

Doanh thu bán hàng bao gồm các khoản thu từ việc bán hàng của doanh nghiệp như: vật liệu xây dựng, đất cấp phối, đất sét, cát, sạn....

Hình thức thanh toán : thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản.

2.2.2.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Hợp đồng kinh tế giữa doanh nghiệp và đại lý bán lẻ - Hoá đơn GTGT

- Phiếu thu

- Giấy báo có của ngân hàng

- Sổ chi tiết doanh thu bán hàng và CCDV, sổ cái doanh thu bán hàng và CCDV và các chứng từ có liên quan khác.

• Tài khoản sử dụng:

Để ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

2.2.2.3. Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán doanh thu

Chú thích:

: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu

Sơ đồ 2.4: Phương pháp kế toán bán hàng tại doanh nghiệp 2.2.2.4. Phương pháp kế toán

* Đối với bán lẻ : Đối với những khách hàng mua hàng có trị giá nhỏ, và khách hàng

không yêu cầu lập hóa đơn, nhân viên bán hàng sẽ phản ánh các nghiệp vụ bán hàng đó vào “ Bảng kê hàng hóa bán lẻ”. Cuối ngày căn cứ vào bảng kê bán lẻ kế toán tính

ra số tiền thuế GTGT phải nộp và doanh thu bán hàng, sau đố kế toán căn cứ bảng kê bán lẻ hàng hóa lập hóa đơn GTGT theo bảng kê.

Minh họa:Ngày 03/10 DN bán lẻ xi măng Bỉm Sơn 0.3 tấn với giá thanh toán (chưa

VAT) là 353.181,8 đồng, khách hàng không lấy hóa đơn, kế toán phản ánh vào Bảng kê bán lẻ, tương tự các khách lẻ khác. Cuối ngày dựa vào tổng số ở bảng kê bán lẻ để lập hóa đơn.

DNTN Thảo Thắng. BẢNG KÊ BÁN LẺ

MST: 3301035883 Mặt hàng: Xi măng Bỉm Sơn Ngày 03/10/2013

Ngày Số

lượng(tấn) Đơn giá Thành tiền Ngày

Số

lượng(tấn) Đơn giá Thành tiền

03/10 0.3 1.177.272,73 353.181,8 03/10 0.5 1.177.272,73 588.636,4 03/10 0.4 1.177.272,73 470.909,1 03/10 0.2 1.177.272,73 235.454,5 03/10 0.1 1.177.272,73 117.727,3 03/10 0.5 1.177.272,73 588.636,4 Tổng 0.8 941.818,2 Tổng 1.2 1.412.727 Giám đốc Người lập (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Ngày 03 tháng 10 năm 2013 xuất hóa đơn dựa theo bảng kê bán lẻ bán lẻ xi măng bỉm sơn với tổng giá bán chưa thuế 2.354.545đ, thuế GTGT 10% 255.455đ tổng số tiền thanh toán 2.590.000đ theo Hóa đơn GTGT kí hiệu AA/13P số 000036 thu tiền bán hàng bằng tiền mặt phiếu thu số 1001.

Căn cứ vào hoá đơn GTGT kế toán định khoản: - Xác định giá vốn:

Nợ TK 632 2.200.000

Có TK 156 2.200.000 - Xác định doanh thu

Nợ TK 111: 2.590.000 Có TK 511: 2.354.545

Bảng 2.4. Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000036 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội bộ

Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Đơn vị bán hàng: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng MST: 3301035883

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế Điện thoại: 054.3813906

Số tài khoản: 0371001828008 tại Ngân Hàng An Bình Chi Nhánh Thừa Thiên Huế Họ tên người mua hàng: Bán lẻ

Tên đơn vị:

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế MST: xxxxxxxxxx

Hình thức thanh toán: Tiền mặt Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6=4x5

1 Xi măng Bỉm Sơn tấn 02 1.177.272,73 2.354.545

Cộng tiền hàng: 2.354.545

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 235.455

Tổng cộng tiền thanh toán: 2.590.000

Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu năm trăm chín mươi ngàn đồng./

Người mua hàng Người bán hàng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Mẫu số: 01GTKT3/002 Ký hiệu: AA/13P

Bảng 2.5. Phiếu thu số 1001 Đơn vị : Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

PHIẾU THU Quyển số:01

Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Số: 0501 Nợ TK 111

Có TK 511,3331 Họ, tên người nộp tiền: Khách lẻ

Địa chỉ : Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế

Lý do nộp : Thu tền bán hàng hóa hóa đơn số 0000036

Số tiền : 2.590.000đ (Viết bằng chữ): Hai triệu năm trăm chín mươi ngàn đồng./

Kèm theo: 01 chứng từ kế toán.

Ngày 03 tháng 10 năm 2013

Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nộp tiền

(Ký, đóng dấu,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Đã nhận đủ số tiền: (Viết bằng chữ): Hai triệu năm trăm chín mươi ngàn đồng./

+ Tỷ giá ngoại tệ: (Vàng bạc, đá quý):... + Số tiền quy đổi:...

Mẫu số: 01 - TT

Sau khi hàng hoá được xác định là đã tiêu thụ, kế toán căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan phản ánh vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng cho từng loại sản phẩm, hàng hóa.

*Đối với phương thức bán buôn: khi xuất bán hàng hóa cho khách hàng kế toán viết

hóa đơn giá trị gia tăng cho khách hàng.

Minh họa:

Ngày 17 tháng 11 năm 2013 xuất bán bán Vật liệu xây dựng cho Công Ty TNHH Hiệp Thành với giá bán chưa thuế 15.068.181đ, thuế GTGT 10% 1.506.819đ tổng số tiền thanh toán 16.575.000đ theo Hóa đơn GTGT kí hiệu AA/13P số 000065 Khách hàng chưa thanh toán.

Căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán định khoản:

- Xác định giá vốn: Nợ TK 632 7.250.000

Có TK 156 7.250.000 - Xác định doanh thu

Nợ TK 131: 16.575.000

Có TK 511: 15.068.181 Có TK 3331: 1.506.819

Bảng 2.6. Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000065 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Liên 3: Nội bộ

Ngày 17 tháng 11 năm 2013 Đơn vị bán hàng: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng MST: 3301035883

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh TT Huế Điện thoại: 054.3813906

Số tài khoản: 0371001828008 tại Ngân Hàng An Bình Chi Nhánh Thừa Thiên Huế Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công Ty TNHH Hiệp Thành Địa chỉ: 93 An Dương Vương, Thành Phố Huế MST: 3300535379

Hình thức thanh toán: Tiền mặt Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Số

lượng Đơn giá Thành tiền

1 2 3 4 5 6=4x5

1 Sạn ngang + vận chuyển m3 5 190.909 954.545 2 Cát + vận chuyển m3 135 104.545 14.113.636

Cộng tiền hàng: 15.068.181

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.506.819 Tổng cộng tiền thanh toán: 16.575.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười sáu triệu năm trăm bảy mươi lăm ngàn đồng./

Người mua hàng Người bán hàng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

Mẫu số: 01GTKT3/002 Ký hiệu: AA/13P

Bảng 2.7. Sổ chi tiết doanh thu bán hàng Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG

Tên sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ): Xi măng Bỉm Sơn

Quý 4 năm 2013 ĐVT: đồng

Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Ngày ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải TK ĐƯ lượngSố

(tấn)

Doanh thu

Thuế Các khoản

GTDT

Số hiệu thángNgày Đơn giá Thành tiền

A B C D E 1 2 3 4 5 03/10 HĐ36 03/10 Xuất bán hàng hóa 111 02 1.177.272,73 2.354.545 235.455 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 08/10 HĐ40 08/10 Xuất bán hàng hóa 111 03 1.177.272,73 3.531.818 353.182 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22/12 HĐ101 22/12 Xuất bán hàng hóa 131 03 1.177.272,73 3.531.818 353.182 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng Cộng 95 1.177.272,73 111.840.909 11.184.091 0

Doanh thu thuần 95 1.177.272,73 111.840.909

Giá vốn hàng bán 95 1.100.000 104.500.000

Người lập Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Bảng 2.8. Sổ chi tiết doanh thu bán hàng Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG

Tên sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ): Cát

Quý 4 năm 2013 ĐVT: đồng

Ngày ghi sổ

Chứng từ

Diễn giải TK ĐƯ lượngSố

Doanh thu

Thuế Các khoản GTDT

Số hiệu thángNgày Đơn giá Thành tiền

A B C D E 1 2 3 4 5 06/10 HĐ39 06/10 Xuất bán hàng hóa 111 20 104.545 2.090.909 209.091 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17/11 HĐ65 17/11 Xuất bán hàng hóa 131 135 104.545 14.113.636 1.411.364 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19/12 HĐ191 19/12 Xuất bán hàng hóa 112 100 104.545 10.454.545 1.045.455 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng Cộng 1.350 104.545 141.136.364 14.113.636

Doanh thu thuần 1.350 104.545 141.136.364

Giá vốn hàng bán 1.350 50.000 67.500.000

Lãi gộp 73.636.364

Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng MST: 3301035883

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC CÙNG LOẠI Loại chứng từ: Phiếu thu

Ngày 31 tháng 12 năm 2013 số 01 Chứng từ Diễn giải Ghi Nợ TK 111 Ghi Có các TK số ngày 511 3331 0000036 03/10/2013 Xuất bán lẻ 2.590.000 2.354.545 235.455 0000039 06/10/2013 Xuất bán công ty TNHH Hiệp Thành 7.850.000 7.136.363 713.637 ….. ……….. ……… …………. ……….. …………. Tổng cộng 1.066.651.58 0 969.683.255 96.968.325 (kèm theo……chứng từ gốc)

Người lập phiếu Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký)

Doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng MST: 3301035883

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC CÙNG LOẠI Loại chứng từ: Giấy báo Có

Ngày 31 tháng 12 năm 2013 số 02 Chứng từ

Diễn giải Ghi Nợ TK

112 Ghi Có các TK số ngày 511 3331 0000157 18/11/2013 Xuất bán DNTN TM&DV Nhất Hồ 16.400.000 14.909.091 1.490.909 0000191 19/12/2013 Xuất bán công ty TNHH Hiệp Thành 17.800.0 00 16.181.818 1.618.182 ….. ……….. ……… …………. ……….. …………. Tổng cộng 918.780.500 835.255.000 83.525.500 (kèm theo……chứng từ gốc)

Người lập phiếu Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký)

Doanh nghiệp tư nhân Thảo Thắng MST: 3301035883

BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ GỐC CÙNG LOẠI Loại chứng từ: Hóa đơn GTGT

Ngày 31 tháng 12 năm 2013 số 03 Chứng từ Diễn giải Ghi Nợ TK 131 Ghi Có các TK số ngày 511 3331 0000065 17/11/2013 Xuất bán công ty TNHH Hiệp Thành 16.575.819 15.068.181 1.506.819 0000101 22/12/2013 Xuất bán lẻ 3.885.0 00 3.531.818 353.182 ….. ……….. ……… …………. ……….. …………. Tổng cộng 605.759.000 550.690.000 55.069.000 (kèm theo……chứng từ gốc)

Người lập phiếu Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký)

Căn cứ vào sổ chi tiết doanh thu bán hàng kế toán hạch toán vào bảng tổng hợp doanh thu bán hàng.

Bảng 2.9. Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG Quý 4 năm 2013 ĐVT: Đồng STT Tên hàng ĐVT Số lượng Giá vốn hàng bán Doanh thu bán hàng Thuế GTGT Các khoản giảm trừ doanh thu Lãi gộp

1 Xi Măng Bỉm Sơn tấn 95 104.500.000 111.840.909 11.184.091 7.340.909 2 Cát m3 1.350 67.500.000 141.136.364 14.113.636 73.636.364 3 Đá 1x2 m3 1.425 388.636.364 440.454.545 44.045.455 51.818.182 4 Sạn ngang m3 740 74.000.000 141.272.727 14.127.273 67.272.727 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 1.636.960.800 2.355.628.255 235.561.825 718.667.455 Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người lập Kế toán trưởng

Bảng 2.10. Chứng từ ghi sổ số 01 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số: 01 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Quý 4 năm 2013

ĐVT: đồng

Kèm ...chứng từ gốc

Ngày 31 tháng 12 năm

Người lập Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú

Nợ Có

A B C 1 D

DT Bán hàng cho khách lẻ 111 511 2.354.545

... ... ... ... ...

DT Bán hàng cho CTY Hiệp Thành 131 511 15.068.181

... ... ... ... ... DT Bán hàng cho CTY Nhất Hồ 112 511 14.909.091 ... ... ... ... ... DT Bán hàng cho Khách lẻ 131 511 3.531.818 ... ... ... ... ... Tổng cộng 2.355.628.255

Bảng 2.11. Sổ cái TK 511 Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế SỔ CÁI

Quý 4 năm 2013

Tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu : TK 511 ĐVT: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ

Diễn giải ĐƯTK

Số tiền Số hiệu thángNgày Nợ Có A B C F E 1 2 Số dư đầu kỳ 0 0 Số phát sinh trong kỳ 31/12 01 03/10 DT Bán hàng cho khách lẻ 111 2.354.545 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 01 17/11 DT Bán hàng cho CTY Hiệp Thành 131 15.068.181 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 01 18/11 DT Bán hàng cho CTY Nhất Hồ 112 14.909.091 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 01 22/12 DT Bán hàng cho Khách lẻ 131 3.531.818 ... ... ... ... ... ... ... 31/12 10 31/12 Kết chuyển XĐKQKD 911 2.355.628.255 Cộng số phát sinh 2.355.628.255 2.355.628.255 Số dư cuối kỳ 0 0 Cộng lũy kế từ đầu kỳ

Sổ này có... trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ...

Ngày mở sổ 01/01/2013 Ngày 31 tháng 12 năm 2013

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

2.2.2.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Bao gồm giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hoặc hàng bán bị trả lại. Trong quý IV không phát sinh các nghiệp vụ giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hoặc hàng bán bị trả lại.

2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán tại doanh nghiệp2.2.3.1. Phương pháp hạch toán giá xuất kho hàng hoá 2.2.3.1. Phương pháp hạch toán giá xuất kho hàng hoá

Doanh nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng hoá theo phương pháp kê khai thường xuyên, xác định giá trị hàng bán theo phương pháp bình quân gia quyền. Phương pháp này giúp doanh nghiệp giảm bớt khối lượng ghi chép, thuận tiện theo dõi hơn. Hằng ngày khi xuất bán hàng hoá kế toán chỉ ghi giảm số lượng, đến cuối quý sau khi đã tập hợp đầy đủ giá nhập hàng hoá và tính giá mua bình quân của từng loại hàng hoá trong quý thì mới xác định giá vốn hàng bán trong kỳ cũng như xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Giá vốn hàng bán được thể hiện trên báo cáo nhập - xuất - tồn cuối kỳ.

Để hạch toán giá vốn hàng bán của thành phẩm cũng tương tự. Giá trị thực tế xuất bán = Đơn giá bình quân x Khối lượng xuất bán Trong đó:

Đơn giá bình quân =

Trị giá hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá hàng hoá nhập trong kỳ Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ

2.2.3.2. Chứng từ và tài khoản sử dụng

Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 632: Giá vốn hàng bán

2.2.3.3. Phương pháp kế toán

• Bán lẻ ( minh họa 1):

Ví dụ ngày 03 tháng 10 năm 2013 xuất bán cho Khách lẻ giá vốn là 2.200.000đ kế toán lập phiếu xuất kho.

Cuối tháng, kế toán tập hợp các phiếu xuất kho lại và lên Sổ chi tiết xuất kho.

- Căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết xuất kho và bảng tổng hợp chứng từ gốc…kế toán tổng hợp lên Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn - hàng hoá .

- Căn cứ vào Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn hàng hoá, kế toán ghi vào chứng từ.

Bảng 2.12. Phiếu xuất kho số 1001

Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng Mẫu số: 02-VT Bộ phận: ... (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)

PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK:632 Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Có TK: 156 Số: PX1001

- Họ tên người nhận hàng: Khách lẻ

- Địa chỉ (Bộ phận): Phú Thượng, Phú Vang, Thừa Thiên Huế - Lý do xuất: Xuất bán

- Xuất tại kho: DNTN Thảo Thắng

Số lượng Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Xi măng Bỉm Sơn Tấn 02 02 1.100.000 2.200.000 Tổng cộng 2.200.000

Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Hai triệu hai trăm ngàn đồng./

Số chứng từ gốc kèm theo: 01. Ngày 03 tháng 10 năm 2013 Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

• Bán buôn(minh họa 2):

Ví dụ ngày 17 tháng 11 năm 2013 xuất bán cho CTY TNHH Hiệp Thành giá vốn là 7.250.000đ kế toán lập phiếu xuất kho.

Bảng 2.13. Phiếu xuất kho số 1005

Đơn vị: Doanh Nghiệp Tư Nhân Thảo Thắng Mẫu số: 02-VT

Bộ phận: ... (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK:632

Ngày 06 tháng 10 năm 2013 Có TK: 156 Số: PX1005

- Họ tên người nhận hàng: Công Ty TNHH Hiệp Thành - Địa chỉ (Bộ phận): 93 An Dương Vương, Thành Phố Huế - Lý do xuất: Xuất bán

- Xuất tại kho: DNTN Thảo Thắng

Số lượng Theo CT Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Sạn ngang m3 05 05 100.000 500.000 02 Cát m3 135 135 50.000 6.750.000 Tổng cộng 7.250.000

Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Bảy triệu hai trăm năm mươi ngàn đồng./

Số chứng từ gốc kèm theo: 01. Ngày 06 tháng 10 năm 2013

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Tại phòng kế toán căn cứ vào Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, kế toán hàng hóa tiến hành hạch toán vào sổ chi tiết sản phẩm, hàng hóa và tính giá vốn xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập.

Bảng 2.14. Sổ chi tiết hàng hóa Đơn vị: DNTN Thảo Thắng

Địa chỉ: Phú Thượng, Phú Vang, TT Huế

SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA