Kế toán hàng bán bị trả lại

6. Kết cấu chuyên đề

1.2.2.2. Kế toán hàng bán bị trả lại

- Khái niệm: Hàng bán trả lại là số SP, HH mà DN đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm HĐKT, vi phạm cam kết, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.

- Nguyên tắc hạch toán tài khoản 531: Hàng bán trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm HĐ (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bản sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng). Và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của DN số hàng nói trên.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại. Phiếu chi, giấy báo nợ và các chứng từ gốc khác…

Kết cấu tài khoản 531:

- Bên nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại.

- Bên có: Kết chuyển giá trị hàng bị trả lại vào doanh thu. 1.2.2.3. Kế toán giảm giá hàng bán

- Khái niệm: Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng được người bán chấp nhận trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng qui cách theo qui định trong hợp đồng kinh tế.

- Nguyên tắc hạch toán tài khoản 532: Chỉ phản ánh TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài HĐ, tức là sau khi đã có HĐ bán hàng.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán, hợp đồng kinh tế, giấy báo nợ, giấy báo có và các chứng từ gốc có liên quan.

Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Các khoản giảm giá đã chấp nhận cho người mua hàng.

- Bên có: KC toàn bộ số GGHB sang TK 511 – DT bán hàng và cung cấp DV. 1.2.2.4. Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu

*Giải thích sơ đồ:

(1): Phát sinh khoản giảm trừ doanh thu trong trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.

(2): Phát sinh khoản giảm trừ doanh thu trong trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

(3): Cuối kỳ, kết chuyển phát sinh khoản giảm trừ doanh thu. (4): Số tiền trả thêm.

1.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản tiền lãi, cổ tức ,lợi nhuận được chia và doanh thu các hoạt động tài chính khác đã thực hiện trong kỳ không phân biệt khoản doanh thu này thực tế đã thu được tiền hay chưa.

Nội dung:

+ Đầu tư kinh doanh chứng khoán. + Đầu tư kinh doanh vàng bạc ngoại tệ. + Đầu tư góp vốn liên doanh liên kết. + Đầu tư tài chính khác.

Tài khoản sử dụng: TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Công dụng: Dùng để ghi chép, phản ánh và kết chuyển các khoản doanh thu phát sinh của hoạt động tài chính.

- Kết cấu: Thuộc tài khoản trung gian nên không có số dư đầu và cuối kỳ. - Nội dung ghi chép:

- Bên nợ: Kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh.

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ phương pháp kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.2.4. Kế toán thu nhập khác

Thu nhập khác: Là những khoản thu nhập bất thường mà doanh nghiệp không dự tính trước được mang tính chất không thường xuyên.

Nội dung:

+ Thu nhập của hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định. + Các khoản phải trả không tìm ra chủ.

+ Các khoản thu khác.

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 711 “ Thu nhập khác”

- Công dụng: Dùng để ghi chép, phản ánh, tổng hợp và kết chuyển các khoản thu từ các hoạt động khác không liên quan đến hoạt chính của doanh nghiệp.

- Kết cấu: Tài khoản thuộc quá trình kinh doanh loại tài khoản trung gian nên không có số dư đầu và cuối kỳ.

- Nội dung ghi chép:

- Bên nợ: Kết chuyển các khoản thu nhập khác từ hoạt động khác.

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ phương pháp kế toán thu nhập khác 1.2.5. Kế toán giá vốn hàng bán

- Khái niệm: Giá vốn hàng bán lá giá thực tế xuất kho của số SP (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ các hàng hóa bán ra trong kỳ đối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, DV hoàn thành, và đã được XĐ là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để XĐ KQKD trong kỳ.

Các phương pháp tính giá xuất kho: giá thực tế đích danh, giá bình quân gia quyền, giá nhập trước xuất trước và giá nhập sau xuất sau.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, bảng kê xuất kho thành phẩm (chi tiết theo từng đơn đặt hàng), bảng kê hàng xuất nhập tồn, sổ chi tiết TK 632 “Giá vốn hàng bán” và các chứng từ khác liên quan.

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632: - Bên nợ:

• Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo từng hóa đơn.

• Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.

• Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

• Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt lên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

• Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.

- Bên có:

• Phản ánh khoản hoàn lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.

• Kết chuyển giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ vào bên nợ tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

-Phương pháp kế toán:

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 1.2.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

a. Kế toán chi phí bán hàng:

- Khái niệm: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ trong thời kỳ như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo…

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu, phiếu chi, bảng kê

thanh toán tạm ứng. Sổ chi tiết TK 641 “Chi phí bán hàng” và các chứng từ khác có liên quan.

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 641: TK 641 được sử dụng để tập hợp và

Bên nợ:Tập hợp chi phí bán hàng trong kỳ.

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng. Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng

sang TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.

b. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

- Khái niệm: CP QLDN là những CP phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý bao gồm nhiều loại như: CP quản lý kinh doanh, chi phí hành chính và chi phí chung khác.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường, phiếu thu, phiếu chi. Giấy báo nợ, giấy báo có. Bảng kê thanh toán tạm ứng. Các chứng từ khác.

- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642:

Bên nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp. Kết cấu chi phí quản lý

doanh nghiệp. Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. -Sơ đồ hạch toán:

Sơ đồ 1.8. Hạch toán chi phí quản lý Kinh doanh. 1.2.7. Kế toán chi phí hoạt động tài chính

- Khái niệm: CP HĐTC bao gồm các khoản CP hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn, CP góp vốn liên doanh, lỗ chuyển chứng khoán ngắn hạn, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: HĐ GTGT, HĐ bán hàng, giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu lĩnh lãi, Sổ chi tiết TK 635…

- Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635:

Bên nợ: Các khoản CP của HĐTC. Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn

hạn. Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ PS thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ các KPT dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ. Khoản lỗ PS khi bán ngoại tệ. DP giảm giá đầu tư chứng khoán. CP bất động sản, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.

Bên có: Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính trong kỳ sang tài khoản 911.

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ phương pháp kết toán Chi phí hoạt động tài chính 1.2.8. Kế toán chi phí khác

- Khái niệm: Chi phí khác là những khoản chi phí bất thường từ các hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản, các khoản phạt về vi phạm hợp đồng.

Nội dung:

+ Chi phí về thanh lý nhượng bán tài sản cố định. + Các khoản nộp phạt do vi phạm hợp đồng. + Các khoản phải thu không tìm ra chủ.

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 “ Chi phí khác”

- Công dụng: Dùng để ghi chép, phản ánh, tập hợp, kết chuyển các khoản chi phí từ các hoạt động khác phát sinh trong quá trình kinh doanh

- Kết cấu: Tài khoản quá trình kinh doanh thuộc loại tài khoản trung gian nên không có số dư đầu và cuối kỳ

- Nội dung ghi chép:

Bên nợ: Tập hợp các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ Bên có: Kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định kết quả

1.2.9. Kế toán chi phí thuế

- Khái niệm: CP thuế TNDN hiện hành và CP thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ XĐ KQKD của DN trong năm tài chính hiện hành.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Tờ khai thuế GTGT, bảng kê khai thuế TNDN, báo cáo KQ HĐKD.

- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 8211:

Bên nợ: Thuế TNDN phải nộp tính vào CP thuế TNDN hiện hành PS trong năm.

Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của năm trước được ghi tăng CP thuế TN hiện hành của năm hiện tại.

Bên có: Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế

TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm. Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.

- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên nợ TK 911 - “Xác định KQKD”. Tài khoản 8211 - “CP thuế TNDN hiện hành” không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ phương pháp kết toán Thuế TNDN 1.2.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh

- Khái niệm: KQ hoạt động sản xuất KD là số chênh lệch giữa DT thuần và trị giá

vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ), CP bán hàng và CP QLDN.

- Chứng từ, sổ sách sử dụng: Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất nhập tồn, giấy báo nợ, giấy báo có, sổ chi tiết các tài khoản, các giấy tờ khác có liên quan.

- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911:

Bên nợ: Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí

quản lý doanh nghiệp, chi phí khác và chi phí thuế.

Bên có: Tổng số DT tiêu thụ trong kỳ. Tổng số DT thuần hoạt động tài chính và

hoạt động khác. KC kết quả hoạt động KD (lỗ). TK 911 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 1.12. Sơ đồ kế toán Xác định kết quả kinh doanh

*Giải thích sơ đồ:

(1) : Kết chuyển giá vốn hàng bán . (2) : Kết chuyển chi phí bán hàng

(3) : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp. (4) : Kết chuyển chi phí tài chính, chi phí khác . (5) : Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. (6) : Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. (7) : Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính

(8) : Kết chuyển thu nhập khác .

(9a) : Kết chuyển lỗ của hoạt động kinh doanh. (9b) : Kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh.

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DNTN THẢO THẮNG

2.1. Giới thiệu khái quát về DNTN Thảo Thắng2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển

Sau nhiều năm hoạt động dưới hình thức kinh doanh cá thể hộ gia đình. Chủ doanh nghiệp đã mạnh dạn mở rộng và phát triển kinh doanh từ hộ cá thể để thành lập Doanh nghiệp Tư Nhân. Doanh nghiệp thành lập vào ngày 16 thánh 02 năm 2007, địa chỉ trụ sở chính tại Thôn Tây Thượng, Xã Phú Thượng, Phú Vang, Tỉnh Thừa Thiên Huế. Trong thời gian qua Doanh nghiệp đã cố gắng không ngừng nâng cao chất lượng hàng hóa và dịch vụ phục vụ nhu cầu của người tiêu dùng một cách tốt nhất.

Do DNTN Thảo Thắng mới thành lập với quy mô vừa và nhỏ nên số lượng cán bộ công nhân viên trong những năm đầu là rất ít nhưng do mong muốn mở rộng và phát triển kinh doanh nên những năm sau này số lượng cán bộ công nhân viên đã có xu hướng tăng lên khá nhanh.

Chuyên cung cấp sĩ và lẻ các mặt hàng vật liệu xây dựng, đất cấp phối, đá, cát sạn các loại.

Kể từ ngày thành lập đến nay DNTN Thảo Thắng đứng trước nhiều khó khăn do khủng hoảng kinh tế và sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp kinh doanh cùng mặt hàng với mình. Nhưng với sự chỉ đạo tài tình của chủ doanh nghiệp và sự nhiệt tình của cán bộ công nhân viên đã đưa doanh nghiệp vượt qua mọi khó khăn để khẳng định được uy tín doanh nghiệp trên thị trường, khẳng định doanh nghiệp đủ tiềm năng cạnh tranh với các doanh nghiệp bạn không ngừng nâng cao chất lượng hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp thỏa mãn mọi nhu cầu của người tiêu dùng. Sản lượng tiêu thụ các mặt hàng của doanh nghiệp không ngừng tăng cao trong những năm qua.

2.1.2. Chức năng nhiệm vụ của doanh nghiệp

-Chức năng: DNTN Thảo Thắng chuyên cung cấp các mặt hàng vật liệu xây dựng như xi măng, gạch, đất sét, đất cấp phối, cát, sạn, đá các loại...

-Nhiệm vụ:

 Do doanh nghiệp vừa và nhỏ nên phải định mức thu chi một cách hợp lý để doanh nghiệp kinh doanh có hiệu quả tốt nhất, tái đầu tư sản xuất một cách hiệu quả nhất, khẳng định được chỗ đứng và thương hiệu của doanh nghiệp trên thị trường.

 Quản lý và sử dụng vốn kinh doanh phù hợp tránh tình trạng ứ đọng vốn vào hàng tồn kho.

 Doanh nghiệp kinh doanh tuân thủ hiến pháp và pháp luật, nộp tờ khai thuế và báo cáo tài chính theo chế độ hiện hành, thực hiện các nghĩa vụ thuế đối với ngân sách nhà nước.

 Giải quyết công ăn việc làm cho người lao động trong địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế và các vùng lân cận.

2.1.3. Cơ cấu tổ chức quản lý kinh doanh của doanh nghiệp

* Đặc điểm chung:

Doanh nghiệp luôn thường xuyên tiếp cận với người tiêu dùng nên những ý kiến của người tiêu dùng được phản ánh thông qua doanh nghiệp, từ những ý kiến đó doanh