1.3.1. Kế toán chi tiết các khoản nợ phải trả
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc nhƣ hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu chi,…Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo từng đối tƣợng có liên quan nhƣ
sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết ngƣời bán,…
Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu số liệu với sổ cái các tài khoản liên quan.
1.3.2. Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải trả
1.3.2.1. Kế toán vay ngắn hạn
1.3.2.1.1.Tài khoản sử dụng
TK sử dụng: TK 311
Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có
- Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
- Số tiền vay ngắn hạn
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ
- Số dƣ Có: Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chƣa trả
1.3.2.1.2. Chứng từ sử dụng - Hợp đồng tín dụng - Các khế ƣớc vay - Giấy báo có - Giấy báo nợ - Sổ phụ ngân hàng - Phiếu thu - Giấy bảo lãnh 1.3.2.1.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán vay ngắn hạn
* Phƣơng pháp kế toán:
- Khi vay ngắn hạn để mua vật tƣ hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,156,…
Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 311- Vay ngắn hạn
- Khi vay tiền chuyển vào tài khoản tiền gởi ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
Có TK 311 – Vay ngắn hạn
- Khi vay ngắn hạn trả nợ cho ngƣờibán, trả nợ dài hạn đến hạn trả, trả nợ vay dài hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả ngƣời bán Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341- Vay dài hạn
Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Có TK 311- Vay ngắn hạn - Khi trả nợ tiền vay, kế toán ghi: Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có TK 111,112 1.3.2.2. Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.2.1. TK sử dụng TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.2.2. Chứng từ sử dụng Hợp đồng tín dụng Khế ƣớc vay
Bảng kê chi tiết thời gian trả nợ vay
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.3. Vay dài hạn
1.3.2.3.1. TK sử dụng:
TK 341- Vay dài hạn
TK 341- Vay dài hạn
- Số tiền trả trƣớc hạn của khoản vay dài hạn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Cuối niên độ xác định số tiền vay dài hạn đến hạn trả trong thời hạn 1 năm - Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá số dƣ nợ vay dài hạn cuối kỳ.
- Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ
- Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dƣ vay dài hạn bằng ngoại tệ
1.3.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Hợp đồng tín dụng Khế ƣớc vay
1.3.2.3.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán vay dài hạn 1.3.2.4. Kế toán nợ phải trả người bán
1.3.2.4.1. TK sử dụng
TK 331 – Phải trả ngƣời bán
- Số tiền đã trả cho ngƣời bán vật tƣ, hàng hoá, ngƣời cung cấp dịch vụ, ngƣời nhận thầu xây lắp
- Số tiền ứng trƣớc cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp, ngƣời nhận thầu xây lắp nhƣng chƣa nhận đƣợc sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
- Số tiền ngƣời bán chấp nhận giảm giá hàng bán, dịch vụ đã giao
- Chiết khấu thanh toán ngƣời bán chấp nhận cho doanh nghiệp trừ vào nợ phải trả
- Giá trị vật tƣ, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại ngƣời bán
- Số tiền phải thanh toán, phải trả cho ngƣời bán, ngƣời nhận thầu.
Số dƣ bên Có: Số tiền phải trả cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp dịch vụ và ngƣời nhận thầu xây lắp.
Số dƣ bên Nợ: Số tiền ứng trƣớc cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp dịch vụ, ngƣời nhận thầu xây lắp hoặc số đã trả, nhiều hơn số phải trả
1.3.2.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, Giấy đề nghị thanh toán Giấy báo nợ, giấy báo nợ
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán phải trả người bán
- Phƣơng pháp kế toán
* Đối với khoản phải trả cho ngƣời bán bằng tiền Việt nam
- Khi mua vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, nhận cung cấp dịch vụ,…chƣa trả tiền cho ngƣời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156,157,211,641,642,… Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khâú trừ Có TK 331- Tổng giá thanh toán
cho ngƣời bán trƣớc thời hạn và tính trừ vào khoản nợ phải trả ngƣời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả ngƣời bán
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi phát sinh chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại tính trừ vào khoản nợ phải trả ngƣời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – phải trả ngƣời bán
Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 152 ,153,156,… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khi thanh toán tiền cho ngƣời bán vật tƣ, hàng hoá, ngƣời cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả ngƣời bán Có TK 1111,1121.
- Các khoản nợ phải trả cho ngƣời bán không tìm đƣợc chủ nợ và đƣợc xử lý ghi tăng thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả ngƣời bán Có TK 711- Thu nhập khác
* Đối với khoản phải trả cho ngƣời bán bằng ngoại tệ
- Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ chƣa thanh toán tiền cho ngƣời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156,211,…( tỷ giá hối đoái thực tế)
Có TK 331- Phải trả ngƣời bán (Tỷ giá hối đoái thực tế)
- Khi thanh toán tiền cho ngƣời bán vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả ngƣời bán (tỷ giá hối đoái thực tế) Nợ TK 635-Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 144- Thế chấp, ký cƣợc, ký quỹ ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 1112,1122 (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Đồng thời ghi Có TK 007- Ngoại tệ các loại
- Cuối kỳ hạch toán, kế toán đánh giá lại số dƣ ngoại tệ trên tài khoản phả trả ngƣời bán bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi chênh lệch do đánh giá lại:
Nợ TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ Có TK 331- Phải trả cho ngƣời bán
+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi chênh lệch do đánh giá lại:
Nợ TK 331-Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dƣ ngoại tệ cuối kỳ
1.3.2.4. Kế toán thuế và các khoản phả nộp cho nhà nước
1.3.2.4.1. Tài khoản sử dụng
TK sử dụng: TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc Kết cấu:
TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc
- Số thuế GTGT đƣợc khấu trừ trong kỳ
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp nhà nƣớc
- Số thuế đƣợc giảm trừ vào số thuế phải nộp
- Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm gía
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp - Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp
- Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nƣớc
Số dƣ bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp nhà nƣớc
1.3.2.4.2. Chứng từ sử dụng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các tờ khai thuế Thông báo nộp thuế
Biên lai nộp thuế
Giấy nộp tiền vào kho bạc
1.3.2.4.3. Sơ đồ hạch toán
-
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ hạch toán thuế phải nộp nhà nước
* Phƣơng pháp kế toán
- Trong kỳ, căn cứ vào các hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 151,152,153,156,211,627,641,642,… Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111,112,331,…
- Khi phát sinh chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331,…
Có TK 151,152,153,156,…
Có TK 133 – Thuế GTGt đƣợc khấu trừ
- Hằng ngày trong kỳ, căn cứ vào thuế GTGT đầu ra, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu ra phát sinh, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131,… Có TK 511,512,711
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
- Khi phát sinh chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 531,532
Nợ TK 33311- Thuế GTGT đầu ra Có Tk 111,112,131
- Đối với vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất…xác định nguyên nhân do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thƣờng thì thuế GTGT của số hàng hoá này không đƣợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 1381- Taì sản thiếu chờ xử lý (nếu chƣa xác đinh đƣợc nguyên nhân) Nợ TK 111,112,1388,..(Thu do xác định nguyên nhân bắt bồi thƣờng)
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (nếu đƣợc tính vào chi phí) Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
- Khi nhập khẩu vật tƣ thiết bị, hàng hoá, căn cứ vào tờ khai tính thuế kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu:
Nợ TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có Tk 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu đƣợc nộp vào ngân sách thông qua hải quan, cửa khẩu, khi nộp thuế kế toán ghi:
Nợ TK 33312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 111,112
- Cuối tháng, kế toán xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ và thuế GTGT đầu ra để xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Khi xác định thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra, kê toán ghi:
Nợ TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
Có TK 133- Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Nếu số thuế GTGT đầu ra lớn hơn số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, doanh nghiệp phải nộp thuế cho nhà nƣớc. Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nƣớc , kế toán ghi:
Nợ TK 33311-Thuế GTGT đầu ra Có TK 111,112
+ Nếu số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ, doanh nghiệp đƣợc chuyển chênh lệch sàng kỳ sau tiếp tục khấu trừ. Trƣờng hợp doanh nghiêp thƣờng xuyên có thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào đƣợc cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn thuế, khi nhận hoàn thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 133-Thuế GTGTđƣợc khấu trừ
- Khi xác định số thuế GTGT đƣợc giảm, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế GTGT đƣợc giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ Tk 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 711- Thu nhập khác
+ Nếu số thuế GTGT đƣợc giảm, đƣợc ngân sách nhà nƣớc trả lại bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
1.3.2.5. Kế toán phải trả người lao động
1.3.2.5.1. TK sử dụng
TK sử dụng: TK 334- Phải trả ngƣời lao động Kết cấu:
Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động Có
- Các khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trƣớc cho ngƣời lao động
- Các khoản khấu trừ vào tiền lƣơng, tiền công của ngƣời lao động
- Các khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả ngƣời lao động
- Số dƣ bên có: Các khoản tiền lƣơng, tiền thƣởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả ngƣời lao động
1.3.2.5.2. Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công Bảng lƣơng
Bảng thanh toán tiền lƣơng
Phiếu giao nhận sản phẩm, phiếu khoán, Hợp đồng giao khoán, Phiếu báo làm thêm giờ
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán phải trả người lao động
*Phƣơng pháp kế toán nợ phải trả ngƣời lao động
- Hàng kỳ khi tính lƣơng và các khoản phụ cấp theo quy định phải trả ngƣời lao động.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lƣơng, kế toán ghi: Nợ TK 622,627,641,642
Nợ TK 335- Chi phí phải trả (tiền lƣơng CN nghỉ phép, đối với doanh nghiệp có trích trƣớc tiền lƣơng CN nghỉ phép)
Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động
- Tính thƣởng phải trả cho CNV, kế toán ghi: Nợ TK 4311- Quỹ khen thƣởng
Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 3383- BHXH
Có TK 334-Phải trả ngƣời lao động
- Các khoản khấu trừ vào lƣơng vào thu nhập của ngƣời lao động (BHXH, BHYT, BHTN CNV phải nộp, tiền tạm ứng chi không hết, các khoản bồi thƣờng…), kế toán ghi:
Nợ TK 334- Phải trả CNV Có TK 141,338,138,…
- Tính thuế thu nhập phải nộp của ngƣời lao động có thu nhập cao, kế toán ghi:
Nợ TK 334- Phải trả ngƣời lao động
Có TK 3335- Thuế thu nhập cá nhân
- Khi ứng trƣớc hoặc thanh toán lƣơng, thƣởng BHXH và các khoản khác cho ngƣời lao động, kế toán ghi:
Nợ TK 334-Phải trả ngƣời lao động Có TK 111,112,… 1.3.2.6. Kế toán nợ phải trả khác 1.3.2.6.1. TK sử dụng TK 338- Phải trả khác Kết cấu: Nợ TK 338 – Phải trả khác Có Bên nợ: Các khoản đã trả, đã nộp và ghi giảm các khoản phải trả
Bên có: Các khoản phải trả khác phát sinh trong kỳ
Số dƣ bên có: Các khoản còn phải trả, phải nộp cuối kỳ
Số dƣ bên nợ: Số đã trả đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp
1.3.2.6.2. Chứng từ sử dụng
Bảng kê trích nộp các khoản theo lƣơng Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội Các chứng từ liên quan khác
1.3.2.6.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.9. Sơ đồ hạc toán phải trả khác
* Phƣơng pháp kế toán :
a. Kế toán tài sản thừa chờ xử lý
- Khi kiểm kê vật tƣ, hàng hóa mua vào, nếu phát hiện thừa, căn cứ vào Biên bản xử lý tài sản thừa, Kế toán ghi giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
Nợ TK 152, 153, 156
Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý
- Khi kiểm kê phát hiện thừa vật tƣ hoặc hàng hóa, TSCĐ chƣa xác định rõ nguyên nhân đang chờ xử lý, căn cứ Biên bản kiểm kê tài sản, kế toán ghi
Nợ TK 111, 152, 153, 155, 156 Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý
- Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý tài sản thừa, căn cứ quyết định, ghi
Nợ TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý Có TK 411,441, 3388, 642…
b. Kế toán quỹ bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp
- Hàng tháng, trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định, kế toán ghi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 622, 627, 641, 642…
Nợ TK 334 – Phải trả ngƣời lao động Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3388)
- Khi nộp BHXH, KPCĐ, BHTN cho cơ quan quản lý quỹ và mua BHYT cho ngƣời lao động, ghi
Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3388) Có TK 111, 112
- Tính trợ cấp BHXH, phải trả cho ngƣời lao động , kế toán ghi Nợ TK 3383- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp
Có TK 334- Phải trả ngƣời lao động
- Khi chi trả trợ cấp BHXH, BHTN cho ngƣời lao động, kế toán ghi Nợ TK 334 – Phải trả ngƣời lao động
- Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị, kế toán ghi Nợ TK 3382 – Kinh phí công đoàn Có TK 111, 112
c. Kế toán doanh thu chƣa thực hiện
- Trƣờng hợp nhận tiền của khách hàng trả trƣớc về thuê TSCĐ và BĐS đầu tƣ nhiều năm, kế toán ghi:
Nợ TK 111 ,112
Có TK 3387 – Doanh thu chƣa thực hiện Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Cuối kỳ ghi nhận doanh thu trong kỳ, kế toán ghi Nợ TK 3387- Doanh thu chƣa thực hiện
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trƣờng hợp, hợp đồng cho thuê tài sản không đƣợc thực hiện, Doanh nghiệp trả lại tiền cho khách hàng, kế toán ghi