2. CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ VÀ SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
2.2. SỰ TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
2.2.2. Một số nội dung tuân thủ theo Luật quản lý thuế
Để đảm bảo tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, Luật đã xác định đầy đủ
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 16 trách nhiệm, quyền hạn của các chủ thể tham gia quản lý thuế, nhất là các tổ chức, cá nhân có liên quan.
Quyền hạn và trách nhiệm của người nộp thuế: Luật đã quy định các nghĩa vụ cơ bản của NNT là đăng ký và sử dụng mã thuế, khai thuế, nộp thuế, cung cấp và lưu giữ thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế. Trong đó điểm nổi bật là quy định NNT có nghĩa vụ thực hiện kê khai thuế, nộp thuế theo cơ chế tự khai - tự nộp- tự chịu trách nhiệm. Để tạo điều kiện cho NNT thực hiện nghĩa vụ, Luật đã quy định các quyền của NNT, trong đó có các quyền:
quyền hướng dẫn thực hiện pháp luật thuế, được cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan có thẩm quyền giám định chất lương, chủng loại hàng hóa xuất nhập khẩu; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giữ bí mật thông tin; ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ thay mặt mình làm các thủ tục về thuế.
Trách nhiệm và quyền của cơ quan quản lý thuế: Để nâng cao sự tuân thủ pháp luật của NNT, Luật đã nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ NNT, công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp cận và giải quyết hồ sơ. Quy định cụ thể quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ thuế, trường hợp hồ sơ không hợp lệ phải thông báo cho NNT biết để hoàn thiện. Thực hiện quy trình tiếp nhận, xử lý hồ sơ theo cơ chế một cửa, ấn định rõ thời hạn giải quyết từng loại hồ sơ thuế. Đồng thời quy định trách nhiệm xây dựng hệ thống thông tin về NNT làm căn cứ cho việc phân loại, đánh giá mức độ tuân thủ; Quy định trách nhiệm kiểm tra, thanh tra thuế; cưỡng chế nộp thuế; xử phạt hành chính đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế.
Trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan: Xuất phát từ quan điểm tiền thuế phục vụ lợi ích chung của toàn xã hội, do đó mọi tổ chức, cá nhân và cộng đồng phải có trách nhiệm cùng tham gia quản lý thuế, Luật quản lý thuế đã quy định cụ thể trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan như hội đồng nhân dân, ủy ban nhân dân các cấp; Mặt trận Tổ quốc
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 17 Việt Nam; Cơ quan thông tin báo chí; các cơ quan quản lý nhà nước.
Cải cách thủ tục hành chính thuế theo nguyên tắc đơn giản, rõ ràng, minh bạch, nhằm nâng cao trách nhiệm, đảm bảo quyền, lợi ích hợp pháp của NNT.
Thể hiện ở các nội dung: Quy định rõ các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế;
Thống nhất thời hạn nộp hồ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế, đồng thời gắn với thời hạn nộp thuế; Mở rộng thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tháng, đổi mới việc khai thuế thu nhập doanh nghiệp quý; Gia hạn thời gian khai thuế, nộp thuế đối với trường hợp NNT không có khả năng đúng hạn do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ. Khi phát hiện hồ sơ khai thuế có sai sót NNT được khai bổ sung hồ sơ khai thuế và không bị phạt vi phạm hành chính về các lỗi sai sót này.
Luật quản lý thuế còn mở rộng các hình thức giao dịch làm thủ tục về thuế như khai thuế điện tử, nộp tiền thuế theo hình thức chuyển khoản, tạo điều kiện cho NNT có thể hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước mọi lúc, mọi nơi, không bị bó hẹp trong giới hạn giờ làm việc hành chính của cơ quan thuế.
Đối với số tiền nộp thừa hoặc số tiền thuế thuộc diện được hoàn NNT được quyền lựa chọn hoặc yêu cầu cơ quan thuế làm thủ tục hoàn trả ngay, hoặc để thanh toán cho số thuế của lần nộp thuế tiếp theo.
Quy định khung pháp lý cho hoạt động của tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế (đại lý thuế). Đây là loại hình doanh nghiệp có điều kiện được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, thực hiện các thủ tục về thuế theo thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ. Phạm vi các hoạt động dịch vụ bao gồm khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số thuế được miễn, được giảm, được hoàn theo quy định của pháp luật. Tổ chức làm dịch vụ chịu trách nhiệm với NNT theo nội dung thỏa thuận trong hợp đồng theo pháp luật dân sự.
Quy định về sự bình đẳng giữa cơ quan thuế với người nộp thuế. Nếu cơ quan thuế làm chậm các thủ tục, dẫn đến thiệt hại cho NNT thì phải đền bù thiệt hại cho NNT. Nếu công chức thuế tiết lộ các thông tin của NNT (vi phạm quy định về bảo mật thông tin) thì phải chịu trách nhiệm về thiệt hại gây ra cho NNT.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 18 Tuân thủ thuế theo Luật quản lý thuế NNT được quyền thực hiện các nghĩa vụ của mình. Ngoài các trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn được quy định một cách rõ ràng, các quyền của NNT được xác lập và có xu hướng tăng. Tăng cơ hội bảo vệ các lợi ích cho chính NNT (tự mình hoặc có sự trợ giúp từ bên ngoài, nhất là đối với các quyết định đưa ra từ phía cơ quan thuế mà NNT cho rằng quyết định đó xâm phạm đến quyền lợi của mình). Mặt khác, NNT được các công chức thuế thừa hành trong hệ thống ngành thuế tôn trọng; được hưởng các dịch vụ thuế ngày càng có chất lượng hơn do thành quả thu được từ công cuộc cải cách hành chính từ phía cơ quan nhà nước nói chung và cơ quan thuế nói riêng: Tiết kiệm được chi phí (kể cả chi phí thời gian), giảm thiểu phiền hà;
được sự hỗ trợ tối đa của cơ quan thuế trong việc cung cấp các thông tin, phương tiện, các trợ giúp để kê khai thuế, nộp thuế (bởi đây là một trong những nhiệm vụ chính của cơ quan thuế).
Tuy nhiên, phương thức này đòi hỏi NNT cần phải hiểu (tự mình hoặc trông cậy vào người khác, tổ chức khác) khá tường tận các kiến thức về luật, về kế toán, về hành chính… và mối quan hệ giữa các lĩnh vực trên với nhau. Điều này đòi hỏi NNT phải có một bộ máy hành chính được tổ chức một cách khoa học và chuyên nghiệp. Một vấn đề khác, đó là sự thích ứng của NNT do từ trước đến nay thường trông chờ một cách bị động vào cơ quan thuế, thường là sự tuân thủ một cách máy móc từ phái NNT. Ngoài ra, NNT cần ý thức rằng, cơ quan thuế không phải là chỗ dựa, bấu víu của NNT có hành vi không tuân thủ, tức độc lập với hành vi này - đó là cơ chế “tự chịu trách nhiệm”.
Các hình phạt sẽ được áp dụng nghiêm khắc hơn, “giá phải trả” cao hơn khi không thực hiện đúng các quy định của pháp luật do khả năng phát hiện của cơ quan thuế về sự không tuân thủ sẽ cao hơn nhiều khi thực hiện các cải cách trong nội bộ cơ quan thuế.
Về phía cơ quan thuế, khi thực hiện phương thức quản lý theo cơ chế tự khai, tự nộp (TK-TN) đòi hỏi phải hoàn thiện lại bộ máy quản lý thuế, tăng cường quyền lực đủ mạnh để kiểm soát các hành vi không tuân thủ. Tổ chức bộ máy theo chức năng thay cho đối tượng và chuyên quản trước đây. Tổ chức các
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 19 quy trình quản lý, quản trị nội bộ dựa trên những thành tựu về công nghệ thông tin để giải quyết tốt nhất các yêu cầu, các đề nghị từ phía NNT. Phát triển mạnh dịch vụ hỗ trợ NNT, lấy mục tiêu phục vụ NNT làm nền tảng căn bản để xây dựng một hệ thống quản lý thuế công bằng, hiệu quả. Chất lượng cán bộ, phương pháp làm việc... cửa công chức thuế cần thay đổi để thích ứng với TK- TN, tức cần chuyên nghiệp hơn. Tạo dựng một bộ máy thanh tra, kiểm tra đủ mạnh và một hệ thống cưỡng chế cần thiết.
Phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là một phương thức quản lý thuế được xây dựng dựa trên nền tảng sự tuân thủ của NNT được cụ thể bằng việc NNT tự thực hiện các nghĩa vụ mà Luật quy định và cơ quan thuế được tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc đó. Nền tảng của phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là sự tuân thủ của NNT.
Điều kiện để NNT thực hiện tự tính, tự khai, tự nộp (TT- TK-TN): Trước hết NNT phải hiểu biết nghĩa vụ của mình; Thứ hai, các thủ tục về thuế cần đơn giản nhằm tạo điều kiện dễ dàng cho NNT thực hiện các nghĩa vụ của mình;
Thứ ba, cơ quan thuế cần có một hệ thống xử phạt nghiêm khắc và một hệ thống cưỡng chế hiệu quả nhằm mục đích ngăn chặn và răn đe, hướng NNT về sự tuân thủ; và cuối cùng cơ quan thuế phải có một bộ máy thanh tra đủ mạnh và hiệu quả nhằm làm cho NNT nhận thức được rằng các trường hợp không tuân thủ sẽ bị phát hiện và sẽ bị xử phạt nặng.
Những đặc trưng cơ bản của phương thức quản lý thuế theo mô hình TT- TK-TN: Thứ nhất, trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn và nhất là trách nhiệm về hành vi được quy định rõ ràng cho cả hai phía là cơ quan thuế và NNT; Thứ hai, là dân chủ trong quan hệ giữa cơ quan thuế và NNT; Thứ ba, cơ quan thuế không can thiệp và không làm thay trách nhiệm của NNT; Thứ tư, cơ quan thuế chuyển đổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực để quản lý sang hỗ trợ là chính. Đây là nền tảng cho một cuộc cải cách toàn diện hệ thống quản lý thuế; và thứ năm, chế độ kiểm tra của cơ quan thuế được chuyển từ “tiền kiểm” sang “hậu kiểm”.
Những vấn đề trên, Luật quản lý thuế đã tạo dựng một hành lang pháp lý
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 20 đầy đủ để cả cơ quan thuế và NNT thực hiện. Tuy nhiên, quá trình chuyển từ chính sách đến thực tiễn như thế nào, chúng ta cần nghiên cứu cụ thể về công tác quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay.