4. KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.2. THỰC TRẠNG SỰ TUÂN THỦ PHÁP LUẬT CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NỘP THUẾ TẠI HUYỆN KINH MÔN
4.2.2. Tình hình tuân thủ trong kê khai thuế của các doanh nghiệp nộp thuế
Đến nay, cơ chế tự khai, tự nộp đã áp dụng được khoảng 8 năm, nhưng vẫn còn hiện tượng các DNNT không nộp tờ khai và trong số những tờ khai đã nộp thì vẫn còn tình trạng các DNNT nộp chậm tờ khai theo quy định.
Các sắc thuế bao gồm nhiều loại nhưng theo số liệu thống kê của Chi cục Thuế Kinh Môn thì ba sắc thuế có số lượng vi phạm nhiều nhất là thuế GTGT và thuế TNDN và thuế TNCN. Do đó, luận văn xin nghiên cứu cụ thể hơn chỉ tiêu kê khai thuế, nộp thuế, theo ba sắc thuế này.
Theo quy định của luật thuế, việc kê khai thuế được thể hiện theo từng loại khác nhau:
- Đối với DNTN, hộ kinh doanh: Kê khai theo tháng (thuế GTGT), kê khai thuế theo quý (thuế TNCN) và khai thuế theo năm (quyết toán thuế TNCN);
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 56 - Đối với DN, công ty: Kê khai theo tháng (đối với thuế GTGT), kê khai thuế tính theo quý (thuế TNDN) và kê khai thuế theo năm (quyết toán thuế TNCN).
Số liệu thống kê về tình hình tuân thủ nghĩa vụ khai thuế GTGT và TNCN của các DNTN và số liệu thống kê về tình hình tuân thủ nghĩa vụ khai thuế GTGT, thuế TNDN của các DN thuộc Chi cục Thuế huyện Kinh Môn quản lý cũng như phân tích về những số liệu ấy sẽ được cụ thể trong phần dưới đây.
Sau đây, luận văn xin đi vào phân tích cụ thể ở cả DNTN, công ty cổ phần, công ty TNHH trên địa bàn huyện.
4.2.2.1. Đối với các doanh nghiệp tư nhân
Theo như Quy định về khai thuế đối với hộ kinh doanh theo Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính thì:
- Tờ khai thuế GTGT: khai hàng tháng, hạn nộp chậm nhất là ngày thứ của tháng sau nộp HS khai thuế của tháng trước;
- Tờ khai thuế TNCN: tạm khai hàng quý, hạn nộp chậm nhất là ngày thứ 30 của tháng sau nộp HS khai thuế của tháng trước;
- Quyết toán thuế TNCN năm: hạn nộp trước 31/3 năm sau;
Từ quy định trên, căn cứ vào kết quả quản lý kê khai thuế của Chi cục Thuế huyện Kinh Môn, có kết quả thể hiện chỉ tiêu tuân thủ về kê khai thuế theo tháng (thuế GTGT), theo quý (thuế TNCN) và theo năm (quyết toán thuế TNCN năm).
Qua bảng 4.4, chúng ta có thể rút ra những nhận xét:
- Cũng giống như tuân thủ trong đăng ký thuế, tuân thủ trong kê khai thuế chỉ có số lượt nộp đúng quy định và nộp chậm so với quy định, không có trường hợp nào không nộp hồ sơ khai thuế.
- Ở đây, do đặc thù của cách đăng ký thuế mà DNTN nghiên cứu chỉ là kê khai.
- Nhìn tổng quan, tỷ lệ tuân thủ trong kê khi thuế của DNTN khá cao, đều trên 93%. Trong đó, tỷ lệ tuân thủ cao nhất đối với khai thuế theo năm (quyết toán thuế TNCN) với tỷ lệ đạt gần như tuyệt đối 99,2% vào năm 2012, thấp nhất
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 57 là khai thuế theo quý (thuế TNCN) với tỷ lệ là 93,52% (2011), 97,42% (2013).
Bảng 4.4: Tình hình tuân thủ kê khai thuế của doanh nghiệp tư nhân
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Tăng, giảm (%)
2012/2011 2013/2012 I. Thuế GTGT (theo tháng)
1. Tổng số DNTN phải KKT (hồ sơ) 4.377 5.094 5.425 116,38 106,50 2. Tỷ lệ DNTN KKT đúng hạn (%) 97,17 97,27 98,16 100,10 100,91
II. Thuế TNCN (theo quý)
1. Tổng số DNTN phải KKT (hồ sơ) 1.095 1.239 1.356 113,15 109,44 2. Tỷ lệ DNTN KKT đúng hạn (%) 93,52 96,69 97,42 103,39 100,75
III. Thuế TNCN (theo năm)
1. Tổng số DNTN phải KKT (hồ sơ) 434 484 501 111,52 103,51 2. Tỷ lệ DNTN KKT đúng hạn (%) 98,39 98,97 99,20 100,59 100,23
Nguồn: Chi cục Thuế huyện Kinh Môn - Xét với hồ sơ khai thuế theo tháng (thuế GTGT)
+ Tỷ lệ nộp đúng hạn tăng dần từ 2011 đến 2013 (từ 97,17% đến 98,16%): tốc độ tăng khá đều và ổn định đối với khai thuế theo tháng.
+ Tỷ lệ chậm nộp khá nhỏ và giảm dần trong giai đoạn trên (năm 2013 chỉ có 1,84%).
+ Một trong những nguyên nhân dẫn đến kết quả trên là việc áp dụng công nghệ thông tin vào việc kê khai thông qua sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế. Điều này cũng tương tự với kê khai thuế theo quý và năm sẽ được phân tích ở dưới đây.
- Xét với hồ sơ khai thuế theo quý (thuế TNCN):
+ Tỷ lệ nộp đúng hạn cũng tăng dần từ năm 2011 đến 2013, nhưng hồ sơ khai thuế theo quý có tỷ lệ tuân thủ thấp hơn hồ sơ khai thuế theo tháng (năm 2011, tỷ lệ này chỉ là 93,52%).
+ Tỷ lệ hồ sơ chậm nộp giảm đáng kể từ 6,48% (năm 2011) xuống chỉ còn 2,58% (năm 2013). Tuy nhiên, tỷ lệ này vẫn cao nhất trong 3 năm từ 2011 đến 2013.
- Xét với hồ sơ khai thuế theo năm (quyết toán thuế TNCN):
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 58 + Nhìn chung tỷ lệ tuân thủ là cao nhất trong 3 năm.
+ Tỷ lệ tuân thủ đúng hạn tăng dần, tỷ lệ chậm nộp giảm dần. Năm 2011 có tỷ lệ tuân thủ đúng hạn đạt 98,39% và đến năm 2013, tỷ lệ này đã lên tới con số 99,2%. Tỷ lệ chậm nộp đến năm 2013 giảm chỉ còn con số là 0,8% (giảm hẳn
ẵ so với năm 2011).
Từ những nhận xét, phân tích trên, có thể thấy tỷ lệ tuân thủ của các DNTN thay đổi theo hướng tích cực trong 3 năm trở lại đây. Trong đó, tỷ lệ tuân thủ cao nhất là đối với các quyết toán thuế TNCN năm. Điều này cũng cho thấy công tác quản lý các DNTN trên địa bàn huyện khá tốt và đang có xu hướng hoàn thiện dần.
Việc Chi cục Thuế huyện Kinh Môn làm tốt công tác tuyên truyền, phổ biến chính sách pháp luật đến NNT nên ý thức tuân thủ pháp luật của họ trong đăng ký thuế ngày càng tốt hơn là một trong những lý do chính dẫn tới kết quả trên. Mặt khác, cơ quan thuế đã làm tốt việc phân công cán bộ thuế quản lý theo địa bàn từng xã, thị trấn có trách nhiệm hỗ trợ, hướng dẫn, đôn đốc, kiểm tra NNT thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế của hộ kinh doanh với việc đánh giá chất lượng cán bộ hàng tháng, quý, năm.
Thêm vào đó, việc gắn thu với chi trong cân đối thu chi ngân sách địa phương xã, thị trấn đã làm cho cấp ủy, chính quyền các xã, thị trấn quan tâm hơn đến công tác quản lý thuế và thu ngân sách của các hộ kinh doanh trên địa bàn vì thu thuế từ các DNTN nằm trong cân đối thu chi ngân sách của các xã, thị trấn.
4.2.2.2. Đối với các công ty cổ phần
Chúng tôi đã tiến hành nghiên cứu mức độ tuân thủ của các công ty cổ phần với 2 tiêu chí đánh giá; nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn và có khai đúng, khai đủ hay không.
Trước hết, về khái niệm thuế đúng hạn.
Trong khi các DNTN và hộ kinh doanh không có trường hợp nào không nộp hồ sơ khai thuế thì đối với công ty cổ phần vẫn tồn tại một tỷ lệ NNT không nộp hồ sơ khai thuế. Và xét chung toàn bộ các chỉ tiêu khai thuế ở 3 hình thức
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 59 kê khai theo tháng, quý, năm thì tỷ lệ tuân thủ đúng hạn công ty cổ phần thấp hơn sơ với tỷ lệ tuân thủ đúng hạn của các hộ kinh doanh cá thể. Số liệu được thể hiện trong bảng 4.5.
So sánh số liệu thống kê tình hình nộp hồ sơ khai thuế qua ba năm cho thấy, số lượng hồ sơ ngày càng tăng do sự gia tăng các công ty cổ phần. Tuy nhiên, tỷ lệ NNT tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế lại có sự biến động tăng, giảm theo từng hình thức kê khai là khác nhau.
Về khai thuế theo tháng (thuế GTGT).
Tỷ lệ tuân thủ thuế theo tháng (thuế GTGT) có tỷ lệ đúng hạn khá cao, tỷ lệ đạt trên 81% ở cả 3 năm trên toàn địa bàn huyện. Năm 2011 là năm có tỷ lệ tuân thủ trong khai thuế cao nhất. Trong tổng số các công ty cổ phần phải nộp hồ sơ khai thuế là 5.467 hồ sơ thì có đến 4.742 công ty cổ phần nộp hồ sơ đúng hạn (chiếm 86,74%). Tuy nhiên, tỷ lệ đúng hạn này chỉ còn 81,56% năm 2012 và 84,76% vào năm 2013.
Những phân tích trên cũng cho thấy chưa có sự tiến bộ trong hành vi tuân thủ kê khai thuế của công ty cổ phần.
Bảng 4.5: Tình hình tuân thủ kê khai thuế của công ty cổ phần
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Tăng, giảm (%)
2012/2011 2013/2012 I. Thuế GTGT (theo tháng)
1. Tổng số công ty phải KKT (hồ sơ) 5.467 6.987 8.264 127,80 118,28 2. Tỷ lệ công ty nộp HS đúng hạn (%) 86,74 81,56 84,76 94,03 103,92 3. Tỷ lệ công ty không nộp HS (%) 13,26 18,44 15,24 139,06 82,65 II. Thuế TNCN (theo quý)
1. Tổng số công ty phải KKT (hồ sơ) 2.164 2.348 2.897 108,50 123,38 2. Tỷ lệ công ty nộp HS đúng hạn (%) 94,12 92,41 93,65 98,18 101,34 3. Tỷ lệ công ty không nộp HS (%) 5,88 7,59 6,35 129,08 83,66 III. Thuế TNDN (theo năm)
1. Tổng số công ty phải KKT (hồ sơ) 569 588 601 103,34 102,21 2. Tỷ lệ công ty nộp HS đúng hạn (%) 89,23 91,05 92,03 102,04 101,08 3. Tỷ lệ công ty không nộp HS (%) 10,77 8,95 7,97 83,10 89,05
Nguồn: Chi cục Thuế huyện Kinh Môn Về khai thuế theo quý (thuế TNCN)
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 60 Tỷ lệ chấp hành đúng hạn của chỉ tiêu này là cao nhất, luôn giữ ở mức trên 92%. Cũng giống như vấn đề khai thuế GTGT theo tháng đã bàn ở trên, năm 2012 là năm có tỷ lệ nộp thuế đúng hạn hồ sơ khai thuế theo quý thấp nhất với 92,41% trong khi năm 2013 là 93,65%.
Về khai thuế theo năm (thuế TNDN)
Sau mỗi năm tài chính, các công ty cổ phần và công ty TNHH phải nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN cho năm tài chính vào quý 1 của năm sau. tỷ lệ các công ty cổ phần nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn theo năm thấp hơn tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn theo quý. Tỷ lệ này của huyện Kinh Môn ở các năm nhìn chung giữ mức trên 89%, trong đó năm 2013 có tỷ lệ cao nhất với 92,03%
Mặc dù, tỷ lệ khai thuế theo năm đúng hạn thấp hơn tỷ lệ khai thuế theo quý nhưng tỷ lệ không nộp hồ sơ khai thuế năm lại thấp hơn tỷ lệ không nộp hồ sơ khai thuế tháng. Điều này cho thấy, vẫn cần quản lý chặt hơn nữa việc kê khai các hồ sơ thuế đặc biệt là theo quý.
Tình trạng trên có thể do một số sau đây:
- Đối với các công ty cổ phần không nộp hồ sơ khai thuế và tỷ lệ số hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn thấp hơn so với hộ kinh doanh là do: theo quy định của Luật Quản lý thuế, doanh nghiệp thực hiện chế độ tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết quả kê khai, nộp thuế của mình nên một số các công ty cổ phần gặp khó khăn phải nghỉ KD hoặc phải giải thể nhưng không khai báo với cơ quan thuế theo quy định nên trong từ 01 đến 03 tháng đầu tiên nghỉ, giải thể, cơ quan thuế vẫn xác định thuộc đối tượng phải nộp hồ sơ khai thuế.
- Tỷ lệ số hồ sơ khai thuế theo tháng, theo quý, theo năm nộp đúng hạn có xu hướng tăng giảm không ổn định trong 3 năm 2011-2013 do:
+ Những năm vừa qua do suy giảm kinh tế nên thị trường thu hẹp, hàng tồn kho lớn, doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, sản xuất kinh doanh không ổn định đã tác động đến kết quả nộp hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp.
+ Mẫu biểu một số loại hồ sơ khai thuế của nhà nước còn phức tạp, khó hiểu, khó kê khai.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 61 + Công tác thanh kiểm tra, xử lý vi phạm đối với doanh nghiệp vi phạm của cơ quan thuế chưa kiên quyết, chưa triệt để.
+ Do một số các công ty cổ phần chưa quan tâm đến công tác kế toán, trình độ hiểu biết pháp luật của chủ doanh nghiệp còn hạn chế, ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao.
Thứ hai, về nội dung khai đúng, khai đủ.
Để đánh giá mức độ tuân thủ trong kê khai thuế của các công ty cổ phần, ngoài việc đánh giá chỉ tiêu nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn của các công ty ta còn nghiên cứu chỉ tiêu khai đúng, khai đủ số thuế phải nộp NSNN của các công ty cổ phần. Đánh giá kết quả của nội dung này được thể hiện qua bảng 4.6.
Bảng 4.6: Kết quả kiểm tra của cơ quan thuế tại trụ sở các công ty cổ phần
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 Tăng, giảm (%)
2012/2011 2013/2012 1. Tổng số công ty quản lý (Số
Cty) 561 681 825 121,39 121,15
2. Số công ty được kiểm tra (Số
Cty) 24 42 61 175,00 145,24
3. Tỷ lệ NNT được kiểm tra/số
NNT quản lý (%) 4,28 6,17 7,39 144,16 119,89
4. Số công ty có chênh lệch sau
kiểm tra (số Cty) 21 29 29 138,10 100,00
5. Tỷ lệ số công ty có chênh lệch sau kiểm tra/số công ty được kiểm tra (%)
87,50 69,05 47,54 78,91 68,85 6. Số thuế truy thu sau kiểm tra
(tr.đ) 1.072 912 987 85,07 108,22
7. Số thuế truy thu bình quân một
công ty được kiểm tra (tr.đ) 44,67 21,71 16,18 48,61 74,51
Nguồn: Chi cục Thuế huyện Kinh Môn Kết quả kiểm tra của cơ quan thuế tại trụ sở của các công ty cổ phần trong 03 năm từ 2011 đến 2013 ta thấy:
- Số lượng các công ty cổ phần được cơ quan thuế kiểm tra tại trụ sở hàng năm rất ít, chiếm tỷ lệ thấp so với các công ty cổ phần (dưới 10%) mặc dù tỷ lệ các công ty cổ phần được kiểm tra hàng năm có xu hướng tăng nhanh từ năm 2011 đến 2013 (năm 2012 tăng 75,00% so với năm 2011, năm 2013 tăng 45,24% so với năm 2012). Nguyên nhân do:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 62 + Số các công ty cổ phần mới thành lập hàng năm có xu hướng tăng nhanh do cơ chế chính sách của nhà nước ngày càng thông thoáng, thủ tục hành chính ngày càng được cải cách theo hướng có lợi cho các DN, chất lượng phục vụ của các cơ quan nhà nước ngày càng được nâng cao.
+ Biên chế CBCC của Chi cục Thuế huyện Kinh Môn hiện nay còn thiếu về số lượng và chất lượng chưa đồng đều nên thiếu nguồn nhân lực để bố trí lực lượng cán bộ thuế làm công tác kiểm tra, số cán bộ làm công tác kiểm tra còn ít, chưa đáp ứng được yêu cầu của công tác kiểm tra thuế đối với các công ty cổ phần.
- Tỷ lệ số các công ty cổ phần qua kiểm tra bị phát hiện có hành vi khai thiếu thuế/số công ty cổ phần được kiểm tra là khá cao nhưng có xu hướng giảm dần từ năm 2011 đến năm 2013 (năm 2011 là 87,50% năm 2012 là 69,05%, năm 2012 là 47,54%), số thuế truy thu bình quân/công ty cổ phần cũng có xu hướng giảm từ năm 2011 đến năm 2013 (năm 2012 44,67 triệu đồng, năm 2011 là 21,71 triệu đồng; năm 2013 bằng là 16,18). Nguyên nhân do:
+ Cơ quan thuế đã ngày càng làm tốt hơn công tác tuyên truyền các chính sách, pháp luật về thuế đến các DNNT nên nhận thức và sự tuân thủ pháp luật về thuế của các DNNT trong kê khai thuế dần được nâng cao hơn.
+ Công tác kiểm tra thuế đã phát huy được tính giáo dục, răn đe với các DNNT trong việc kê khai đúng, đủ tiền thuế phải nộp với NSNN, làm giảm số các công ty cổ phần và công ty TNHH có hành vi vi phạm về khai thiếu số thuế phải nộp hoặc trốn thuế.
4.2.2.3. Đối với các công ty trách nhiệm hữu hạn
Đối với công ty TNHH cùng với 2 tiêu chí đánh giá; nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn và có khai đúng, khai đủ hay không.
Về khái niệm thuế đúng hạn.
Đối với công ty TNHH vẫn tồn tại một tỷ lệ NNT không nộp hồ sơ khai thuế. Và xét chung toàn bộ các chỉ tiêu khai thuế ở 3 hình thức kê khai theo tháng, quý, năm thì tỷ lệ tuân thủ đúng hạn cả công ty cổ phần và công ty TNHH thấp hơn sơ với tỷ lệ tuân thủ đúng hạn của các hộ kinh doanh cá thể. Số
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 63 liệu được thể hiện trong bảng 4.7.
Tình hình nộp hồ sơ khai thuế qua ba năm cho thấy, số lượng hồ sơ ngày càng tăng do sự gia tăng các công ty TNHH. Tuy nhiên, tỷ lệ NNT tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế cũng có sự biến động tăng, giảm theo từng hình thức kê khai là khác nhau giống như công ty cổ phần
Về khai thuế theo tháng (thuế GTGT).
Tỷ lệ tuân thủ thuế theo tháng (thuế GTGT) có tỷ lệ đúng hạn khá cao, tỷ lệ đều trên 84% ở cả 3 năm trên toàn địa bàn huyện. Năm 2011 là năm có tỷ lệ tuân thủ trong khai thuế cao nhất. Công ty TNHH nộp hồ sơ đúng hạn cao nhất (chiếm 85,46% năm 2011). Tuy nhiên, tỷ lệ đúng hạn này chỉ còn 84,25% năm 2012 và 84,94% vào năm 2013.
Những phân tích trên cũng cho thấy chưa có sự tiến bộ trong hành vi tuân thủ kê khai thuế của công ty TNHH.
Về khai thuế theo quý (thuế TNCN)
Cũng giống như vấn đề khai thuế GTGT theo tháng đã bàn ở trên, năm 2012 là năm có tỷ lệ nộp thuế đúng hạn hồ sơ khai thuế TNCN theo quý thấp nhất với 94,68% trong khi năm 2011 là 69,17%. Tuy nhiên, một điều đáng mừng là đến năm 2013 thì tỷ lệ này đã được cải thiện đáng kể nhờ nỗ lực tăng cường hướng dẫn của cơ quan thuế và nỗ lực khắc phục sai phạm của năm 2012 mà việc kê khai thuế đã đạt 95,86% đúng hạn.
Về khai thuế theo năm (thuế TNDN)
Bảng 4.7 cho thấy , tỷ lệ các công ty TNHH nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn theo năm thấp hơn tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn theo quý. Tỷ lệ này của huyện Kinh Môn ở các năm nhìn chung giữ mức trên 90%. Điều này cho thấy, vẫn cần quản lý chặt hơn nữa việc kê khai các hồ sơ thuế đặc biệt là theo quý.
- Đối với các công ty TNHH không nộp hồ sơ khai thuế và tỷ lệ số hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn thấp hơn so với hộ kinh doanh cũng giống như các công ty cổ phần, nguyên nhân do: theo quy định của Luật Quản lý thuế, doanh nghiệp thực hiện chế độ tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về kết quả kê khai, nộp thuế của mình nên một số các công ty cổ phần và công ty TNHH