CHƯƠNG 2: THỰC TRANG VỀ VIỆC CHUYỂN GIÁ VÀ VẤN ĐỀ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM
2.2 Thực trạng về vấn đề chuyển giá trong doanh nghiệp
2.2.3 Vấn đề về kiểm soát và ngăn ngừa hiện nay
2.2.3.1 Một số khó khăn, vướng mắc trong công tác quản lý giao dịch liên kết, chống chuyển giá tại Cục thuế Tp. Hồ Chí Minh
Khắc phục những hạn chế, bất cập của pháp luật hiện hành về kiểm soát chuyển giá. Các quy định về kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam hình thành khá muộn, văn bản pháp luật có giá trị pháp lý cao nhất điều chỉnh trong lĩnh vực kiểm soát chuyển giá Thông tư 66/2010/TT-BTC, thông tư này đã góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế, chống thất thu cho Ngân sách Nhà nước, đảm bảo công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp. Tuy nhiên, quy định tại hệ thống văn bản pháp luật hiện hành còn hạn chế quyền hạn của cơ quan thuế, hình thức xử lý đối với hành vi chuyển giá của doanh nghiệp còn nhẹ, quy định giá thị trường chưa được linh hoạt... Do vậy, chưa thực sự hạn chế tối đa các hành vi chuyển giá của doanh nghiệp liên kết, quá trình thực hiện của người nộp thuế chưa thực sự thuận tiện:
Thứ nhất, việc quản lý giá trị chuyển giao sản phẩm giữa các bên liên kết chưa được quy định một cách cụ thể trong luật thuế hiện hành, nên công tác kiểm soát chuyển giá chưa có tính pháp lý cao, đây cũng có thể là nguyên nhân dẫn đến ngành thuế ngại tiến hành kiểm tra thanh tra về chuyển giá trong thời gian qua.
Thứ hai, thanh tra thuế đối với hoạt động chuyển giá là công tác quản lý thuế khó khăn, phức tạp, tốn nhiều thời gian và nguồn lực để thu thập thông tin, phân tích, so sánh, loại trừ khác biệt ảnh hưởng đến đơn giá sản phẩm chuyển giao, lựa chọn và áp dụng các phương pháp xác định giá thị trường....Tuy nhiên, theo quy định Luật thanh tra hiện hành, không quy định riêng thời gian thanh tra đối với hoạt động chuyển giá mà chỉ quy định chung thời gian thanh tra như các trường hợp thanh tra khác. Hạn chế này đã dẫn đến hiệu quả các cuộc thanh tra về giá chuyển nhượng trong giai đoạn vừa qua là chưa cao.
Thứ ba, chưa có hình thức xử phạt hành vi vi phạm hành chính riêng đối với các hoạt động chuyển giá mà chỉ được quy định chung với các hành vi vi phạm khác. Nên có trường hợp sau khi cơ quan thuế thanh tra kiểm tra doanh nghiệp liên kết và phát hiện hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp thì cũng không có chế tài xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế đối với doanh nghiệp có hành vi chuyển giá.
Trong trường hợp chuyển giá dẫn đến số lỗ lũy kế bằng hoặc vượt số vốn chủ sở hữu doanh nghiệp đăng ký thì cũng chưa có quy định về việc bắt buộc người nộp thuế phải giải thể hoặc không được hoàn thuế GTGT.
Thứ tư, hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp liên kết thường tinh vi, phức tạp. Để công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá đạt hiệu quả cao, cơ quan thuế cần có quyền điều tra để xác định hành vi chuyển giá của người nộp thuế. Tuy nhiên, tại các văn bản quy phạm pháp luận hiện hành không quy định cơ quan thuế có quyền điều tra.
Thứ năm, theo quy định về kê khai thông tin giao dịch liên kết chưa thực sự giảm thiểu gánh nặng thực hiện nghĩa vụ thuế đối với doanh nghiệp: nếu doanh nghiệp có các giao dịch liên kết có giá trị nhỏ sẽ ảnh hưởng không đáng kể đến số thu Ngân sách Nhà nước và lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp. Doanh nghiệp vẫn phải xác
định giá thị trường, kê khai với cơ quan thuế là đáng kể và không thấp hơn đối với việc xác định giá thị trường và kê khai giao dịch lớn.
Thứ sáu, quy định chuyển giá còn thiếu sót đáng kể, như thiếu quy định cho phép các công ty đa quốc gia thỏa thuận và ký kết thỏa thuận giá trước (APA) với cơ quan thuế Việt Nam. Có lẽ do chuyển giá ở Việt Nam đang trong giai đoạn đầu áp dụng quy định chuyển giá và cơ quan thuế Việt Nam hạn chế kiến thức và thiếu kinh nghiệm với vấn đề chuyển giá. Do đó họ có thể không đưa vào áp dụng thỏa thuận giá trước (APA) trong giai đoạn này. Thỏa thuận giá trước (APA) có nghĩa là sự hợp tác giữa người nộp thuế và cơ quan thuế cũng như giữa cơ quan thuế các nước. APA là một trong những cơ chế quản lý giá chuyển nhượng mang lại hiệu quả cao trong việc quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá.
Thứ bảy, khái niệm các bên liên kết được quy định trong pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam rất rộng có thể dẫn đến khó khăn trong việc áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá trong quản lý thuế TNDN và cũng dẫn đến rủi ro trong việc thực hiện pháp luật kiểm soát chuyển giá của người nộp thuế. Như quy định hai bên của hợp đồng hợp tác kinh doanh cũng được coi như là các bên của mối quan hệ liên kết. Quy định này sẽ làm cho các bên độc lập trong thị trường sẽ được xem như các bên có mối quan hệ liên kết, doanh nghiệp sẽ không biết rằng họ là đối tượng chịu sự chi phối của pháp luật kiểm soát chuyển giá. Do đó, họ không thực hiện các quy định về kê khai các giao dịch với bên liên kết và họ có thể bị kết luận gian lận thuế. Đồng thời, theo quy định này cơ quan thuế cũng phải mở rộng đối tượng quản lý kiểm soát chuyển giá trong khi nguồn nhân lực hiện tại lại hạn chế dẫn đến hậu quả không thể kiểm soát được hết đối tượng của pháp luật kiểm soát chuyển giá.
Thứ tám, ngành thuế chưa tổ chức được bộ máy phục vụ cho công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá mang tính chuyên sâu và chưa đạt hiệu quả cao, nên
công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá ở bất cứ doanh nghiệp liên kết nào là việc hết sức khó khăn đối với cơ quan thuế. Một điểm bất cập trong công tác quản lý thuế đối với hoạt động chuyển giá đó là hệ thống cơ sở dữ liệu của người nộp thuế còn thiếu thông tin hỗ trợ quan trọng cho công tác quản lý thuế. Và đây cũng có thể là nguyên nhân dẫn đến số lượng các cuộc kiểm tra giá chuyển nhượng ít và chưa đạt hiệu quả cao.
Có thể thấy rằng, từ những thiếu sót trên, quy định về giao liên kết đã dẫn đến kết quả sự vận dụng chúng trong thực tiễn so với kết quả thu được không cao trong quản lý thuế và hệ quả của nó là không bảo đảm được sự bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong môi trường kinh doanh.
2.2.3.2 Một số biện pháp thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá trong thời gian qua.
Để xác định được thông tin về giá thị trường của các sản phẩm các đoàn thanh tra đã thực hiện tham khảo thông tin từ bên thứ ba như:
- Gửi công văn đính kèm các mẫu sản phẩm, thông số kỹ thuật từng loại sản phẩm tham khảo và trực tiếp đến Hiệp hội may mặc của Tp. Hồ Chí Minh, Hiệp hội da giày Việt Nam để xác định giá thị trường;
- Cán bộ thuế trực tiếp tham khảo từ các doanh nghiệp trong nước có hoạt động sản xuất, kinh doanh các loại sản phẩm tương tự với các sản phẩm của doanh nghiệp đang được tiến hành thanh tra.
- Yêu cầu doanh nghiệp tự xác định lại giá giao dịch sản phẩm cho tất cả các đối tác đã thực hiện trong các niên độ thanh tra và điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế cho
những năm đã kê khai thuế đối với sản phẩm có giá giao dịch liên kết khác với giá của các đơn vị có giao dịch độc lập.
- Yêu cầu doanh nghiệp kê khai xuất trình những thông tin liên quan đến việc hỗ trợ từ công ty mẹ hoặc các công ty có giao dịch liên kết để xác định việc hỗ trợ trên có mang tính chất là thu nhập của việc xác định giá sản phẩm trong giao dịch liên kết thấp hơn giá thị trường độc lập.
- Đối chiếu thông tin từ các doanh nghiệp có sản phẩm tương đồng đã thực hiện thanh tra, kiểm tra trong năm để đưa ra giá sản phẩm ấn định cho các doanh nghiệp cùng ngành nghề.
- Gửi công văn và trực tiếp đến cơ quan Hải Quan để thực hiện xác minh số lượng thực tế hàng hóa đã xuất khẩu, nhập khẩu của doanh nghiệp.
- Gửi công văn và trực tiếp đến các Cục thuế địa phương tham khảo số liệu chi tiết về số lượng hàng hoá thực tế đã nhập khẩu và xuất khẩu của các doanh nghiệp là đối tác kinh doanh của doanh nghiệp đang được tiến hành thanh tra về các giao dịch liên kết.
- Thực hiện tham khảo thông tin từ Sở Kế hoạch đầu tư về các ngành nghề kinh doanh đã đăng ký của các doanh nghiệp trên địa bàn Tp. Hồ Chí Minh để xác định các ngành nghề kinh doanh tham khảo thông tin để có cơ sở xác định các tỷ suất lợi nhuận của ngành nghề theo đăng ký kinh doanh.
- Từ thông tin của sở kế hoạch đầu tư thực hiện tham khảo thông tin từ các phòng quản lý thuế để xác định những thông tin liên quan đến ngành nghề chính xác mà doanh nghiệp đang hoạt động sản xuất kinh doanh đã đăng ký kinh doanh và kê
khai thuế tại Cục Thuế Tp. Hồ Chí Minh, xác định đúng sản phẩm ngành nghề tương đồng.
- Thực hiện lựa chọn một số các doanh nghiệp có cùng ngành nghề kinh doanh có lãi trên địa bàn thành phố lấy thông tin từ cơ sở dữ liệu của Cục Thuế để xác định tỷ suất lợi nhuận ngành.
- Thực hiện lựa chọn một số doanh nghiệp có lãi trong ngành gia công may mặc để trực tiếp gửi thông báo yêu cầu cung cấp thông tin về giá bán sản phẩm, kết quả sản xuất kinh doanh để trình duyệt tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành sản xuất, gia công may mặc từ năm 2006 đến năm 2008.