Chương 3 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
3.2. Thực trạng công tác kiểm tra ĐTNT ở Chi cục Thuế thành phố Ninh Bình 55 1. Tổ chức hệ thống và nhiệm vụ quyền hạn của kiểm tra thuế
3.2.3. Thực trạng về nội dung công tác kiểm tra thuế tại các DN ngoài quốc doanh
3.2.3.1. Thực trạng công tác kiểm tra đăng ký thuế của các DN ngoài quốc doanh Theo quy định tại điều 22 Luật Quản lý thuế, đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể từ ngày:
- Được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nhận đầu tư.
- Bắt đầu hoạt động kinh doanh với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hoặc hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhưng chưa được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh.
- Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay - Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân
- Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế.
NNT nộp hồ sơ đăng ký thuế theo tờ khai mẫu đăng ký thuế tại Thông tư 85/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 18/07/2007 về hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế. Cơ quan thuế có trách nhiệm cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế chậm nhất không quá 5 ngày làm việc đối với các hồ sơ nộp trực tiếp tại Cục Thuế và 10 ngày đối với hồ sơ nộp trực tiếp tại Chi cục Thuế tính từ ngày nhận đầy đủ hồ sơ của NNT.
Riêng đối với các DN, các văn phòng đại diện ở các địa phương đã thực hiện Thông tư liên tịch số 05/2008/TTLT/BKH-BTC-BCA ngày 29/07/2008 giữa Bộ Kế hoạch - Đầu tư, Bộ Tài chính và Bộ Công an về
hướng dẫn cơ chế phối hợp giữa các cơ quan giải quyết đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế và đăng ký con dấu đối với DN thành lập, hoạt động theo luật DN (Thông tư 05): Trong thời hạn 02 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ hợp lệ, Sở Kế hoạch - Đầu tư sẽ hoàn tất hồ sơ và chuyển cho Chi cục Thuế. Trong thời hạn 2 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ từ Sở Kế hoạch Đầu tư, Chi cục thuế TP Ninh Bình phải thông qua Cục Thuế tỉnh báo kết quả mã số DN cho Sở Kế hoạch - Đầu tư để ghi vào giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế của DN để cấp cho DN. Trong bất cứ trường hợp nào kể từ khi nhận được hồ sơ hợp lệ, thời gian tối đa hoàn tất thủ tục này không quá 5 ngày làm việc. Theo Thông tư 05, cơ quan đăng ký kinh doanh chỉ chịu trách nhiệm về tính hợp lệ của hồ sơ theo quy định tại Khoản 3 Điều 4 Luật DN. Như vậy, thời gian đăng ký thuế đã giảm 1/3 so với trước đây.
Căn cứ vào tài liệu kê khai, cơ quan thuế nhập thông tin DN nộp thuế vào chương trình quản lý và thường xuyên bổ sung tài liệu về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của từng DN. Qua chương trình này đã theo dõi được số lượng DN hiện có trên địa bàn, số lượng DN đang hoạt động, ngừng hoạt động, phá sản, giải thể… Ngoài ra, thông qua mạng vi tính việc tra cứu tài liệu về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ thuận lợi, dễ dàng, nhanh chóng phục vụ tốt cho việc phân tích rủi ro, lập kế hoạch kiểm tra thuế.
Trong các năm 2011, 2012, 2013 Chi cục Thuế TP Ninh Bình thực hiện việc cấp đăng ký thuế tại bộ phận một cửa liên thông của UBND thành phố Ninh Bình. Việc tiếp nhận hồ sơ cấp mã số thuế mới và sửa đổi thông tin trên giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của NNT được thực hiện nhanh chóng, đảm bảo thời gian quy định, đã phối hợp chặt chẽ với các cơ quan liên quan kiểm tra sự biến động của DN trên địa bàn, phát hiện những cơ sở có kinh doanh nhưng không đăng ký kinh doanh để quản lý thuế.
Hầu hết các DN mới thành lập, cũng như có sự thay đổi về đăng ký
kinh doanh đều được Chi cục Thuế TP Ninh Bình tiếp nhận đăng ký và cấp mã số thuế kịp thời, tạo điều kiện thuận lợi cho các DN trong hoạt động kinh doanh. Tuy nhiên, vẫn xảy ra trường hợp do quá nhiều hồ sơ mà Chi cục Thuế chậm cấp mã số thuế hoặc các DN kinh doanh nhưng không kê khai, đăng ký với Chi cục Thuế, nộp hồ sơ đăng ký hoặc kê khai thay đổi đăng ký chậm so với thời gian quy định hoặc không thực hiện khai báo khi đăng ký thuế thay đổi. Qua các hoạt động kiểm tra thuế năm 2011, 2012, 2013 trong tổng số các DN có trên địa bàn (Có đăng ký kinh doanh trên sở kế hoạch và đầu tư) thì năm 2011 số DN có hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng không đăng ký mã số thuế là 249 DN. Số lượng DN không đăng ký mã số thuế có xu hướng giảm dần mặc dù số lượng DN trên địa bàn gia đã gia tăng. Cũng tương tự như vậy, số lượng DN bị phát hiện chưa đăng ký thuế sau kiểm tra cũng có xu hướng giảm dần.
Trong khi đó số lượng DN ma có xu hướng tăng lên mặc dù số lượng là không nhiều cho thấy công tác quản lý các loại DN này còn gặp nhiều khó khăn. Đồng thời, số lượng DN phát hiện hoạt động sai đăng ký kinh doanh cũng có chiều hướng gia tăng, đặc biệt là trong tình hình kinh tế khó khăn như trong năm 2013, các DN buộc phải thay đổi hình thức sản xuất kinh doanh của mình mới có thể tồn tại được. Tuy nhiên viêc thay đổi hình thức kinh doanh không đúng đăng ký kinh doanh là không đúng luật và gây ra các khó khăn cho công tác quản lý của DN.
Ngoài ra các vấn đề trên quá trình kiểm tra đăng ký thuế ngay khi các DN đăng ký thuế còn cho thấy, các DN còn mắc phải một số sai sót như:
- Quên không đăng ký thuế để được cấp mã số thuế (do cố tình hoặc do hiểu sai là chỉ khi nào bắt đầu kinh doanh thì mới phải đăng ký thuế và tối đa trong thời hạn 1 năm).
- Khi thực hiện kê khai không đọc kỹ hướng dẫn kê khai đính kèm tờ
khai đăng ký thuế dẫn đến không ghi tên chính thức bằng chữ in hoa, ghi không đầy đủ địa chỉ, ngành nghề kinh doanh, nhầm lẫm giữa quyết định thành lập và giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh…
- Dễ ghi nhầm chỉ tiêu hoặc kê khai thiếu các chỉ tiêu
- Không xác định đúng ngành nghề kinh doanh chính đối với các DN kinh doanh nhiều ngành nghề; không xác định đúng chỉ tiêu năm tài chính;
- Không xác định chính xác các loại thuế phải nộp, điều này dẫn đến việc nếu kê khai thiếu thì khi có thay đổi phải bổ sung, nếu khai thừa thì phải khai thay đổi bổ sung hoặc phải khai thuế định kỳ mặc dù không phát sinh loại thuế này làm mất thời gian của DN…
Một số cuộc điều tra cho thấy, có những DN sau khi đăng ký kinh doanh đã chuyển địa điểm, trụ sở và hoạt động ngoài vòng pháp luật, thoát khỏi những ràng buộc pháp lý đối với nhà nước. Không ít DN đã được cấp giấy phép đăng ký kinh doanh, cấp mã số thuế nhưng không đi vào hoạt động hoặc thay đổi chức năng hoạt động nhưng không đăng ký lại. Chính những DN này là mầm mống của hoạt động làm ăn phi pháp với các hành vi nghiêm trọng, gây thất thoát tài sản của Nhà nước như bán hoá đơn tài chính, làm giả hồ sơ để hoàn thuế, sản xuất hàng giả…ảnh hưỏng đến môi trường kinh doanh của nền kinh tế.
Sở Kế hoạch và Đầu tư đã cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhưng thiếu giám sát sự tồn tại của DN. Trong khi đó, cơ quan thuế chưa thường xuyên xác minh, đối chiếu, chính quyền địa phương lại không biết đến sự tồn tại của các DN này, điều đó phản ánh sự phối hợp thiếu chặt chẽ giữa cơ quan thuế, cơ quan cấp đăng ký kinh doanh và chính quyền địa phương, trong khi chính sách thành lập DN này ngày càng được thông thoáng.
3.2.3.2. Thực trạng công tác kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, sổ sách
Số liệu trên sổ sách kế toán của DN được ghi chép đúng sẽ phản ánh
thực trạng tình hình kinh doanh, hiệu quả kinh doanh của DN trong từng thời kỳ. Do đó, việc ghi chép, hạch toán trên sổ sách kế toán phải trung thực, đúng với tình hình kinh doanh thực tế của DN. Nhìn chung, việc tổ chức hệ thống kế toán trong các DN đều tuân thủ theo các quy đinh hiện hành trong luật và chuẩn mực kế toán. Các DN đều dựa trên cơ sở của hệ thống chế độ kế toán và đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình để tổ chức một hệ thống kế toán cho phù hợp bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán và các báo cáo tài chính đảm bảo cung cấp các thông tin cần thiết phục vụ cho yêu cầu quản trị của DN cũng như yêu cầu lập các báo cáo tài chính. Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện hệ thống kế toán, các DN vẫn còn một số vấn đề tồn tại cơ bản sau:
Thứ nhất, về chấp hành luật kế toán.
Do trình độ kế toán viên chưa thật sự đáp ứng được yêu cầu hiện tại, đồng thời ảnh hưởng của thói quen cũ nên ở hầu hết các DN đều chưa quan tâm đúng mức tới việc nghiên cứu, bồi dưỡng nâng cao nhận thức về Luật kế toán. Bên cạnh đó, ý thức chấp hành luật của các DN còn kém, một số còn lợi dụng những kẽ hở của Luật hoặc cố ý vi phạm, làm không đúng Luật để tham ô, tham nhũng…
Bảng 3.6. Trình độ kế toán tại các DN khảo sát trên địa bàn Nội dung ĐVT Số lượng Cơ cấu (%) BQ
Tổng số kế toán người 63 100 3,15
Số kế toán có chứng chỉ người 35 55,6 1,75
Số KT không có chứng chỉ người 28 44,4 1,4
Số kế toán thường xuyên người 30 47,6 1,5
Số kế toán thời vụ người 33 52,4 1,65
Số kế toán thuế người 18 38,1 0,9
Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra
Thông qua điều tra một số DN trên địa bàn cho thấy, số lượng kế toán bình quân của mỗi DN vào khoảng 3 người/DN, trong đó số kế toán có chứng chỉ kế toán theo đúng chế độ kế toán chỉ vào khoảng 2 người, còn lại những người khác chủ yếu xử lý giấy tờ, hóa đơn chứng từ.
Thứ hai, về tổ chức vận dụng hình thức kế toán và hệ thống sổ kế toán.
Việc lựa chọn hình thức kế toán nào là do DN tự quyết định trên cơ sở phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý kinh doanh cũng như trình độ của người làm kế toán ở DN. Song một số DN lựa chọn những mẫu sổ không được sử dụng hoặc nội dung ghi chép trong sổ chưa đầy đủ. Đối với không ít DN vừa và nhỏ, công tác kế toán chỉ là “công cụ đối phó” với việc kiểm tra, quyết toán thuế, trong đơn vị tồn tại hai hệ thống sổ sách kế toán, một hệ thống được gọi là “kế toán nội bộ” chỉ có chủ DN được biết, không theo bất kỳ quy định nào của pháp luật. Hệ thống thứ 2 được gọi là “kế toán thuế” - về hình thức thì theo đúng quy định của pháp luật nhưng thông tin, số liệu trong đó hoàn toàn không phản ánh đúng thực tiễn hoạt động kinh doanh của DN. Một số DN không mở sổ sách theo chế độ kế toán hiện hành mà chỉ đi thuê kế toán làm công, ghi chép và hoạch toán theo ý của chủ DN…
Theo bảng 3.6, số lượng kế toán thường trực của các DN cũng không đồng đều, tỷ lệ kế toán thời vụ cao hơn so với kế toán thường trực. Đặc biệt là hầu hết các DN đều có kế toán thuế. Hệ thống kế toán của nhiều DN chưa hoàn chỉnh, thuê kế toán nhiều do đó số lượng kế toán có chứng chỉ khó được chứng thực.
Ngoài ra, nhiều DN đã ứng dụng phần mềm kế toán. Tuy nhiên, để tiện theo dõi, quản lý, các công ty này cũng lập một số loại sổ dành cho ghi chép thủ công, đôi khi số liệu và hành văn của các sổ tay này không rõ ràng, mạch lạc, thậm chí còn tẩy xoá số liệu; không thực hiện đúng theo phương pháp chữa sổ quy định. Ngoài ra, các DN khác nhau thường sử dụng phần mềm kế toán khác nhau và như vậy các mẫu sổ không giống nhau đã làm giảm tính hiệu quả, thống nhất về nguyên tắc vận dụng theo các hình thức kế toán quy
định trong phạm vi nền kinh tế quốc dân, đồng thời gây khó khăn cho công tác kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước.
Bảng 3.7.Tình hình thực thi chế độ kế toán ở các DN
Nội dung ĐVT Số lượng Cơ cấu (%)
Sử dụng kế toán máy DN 20 100,00
Sử dụng sổ ghi chép DN 20 100,00
SD phần mềm SimBa DN 5 25,00
SD phần mềm SAS DN 6 30,00
SD phần mềm LION DN 4 20,00
Sử dụng phần mềm khác DN 5 25,00
( Nguồn: Tổng hợp từ phiếu điều tra) Tình hình thực thi chế độ kế toán ở các DN qua khảo sát cho thấy có 100% các DN sử dụng kế toán máy song toàn bộ các DN cũng đều có sử dụng sổ ghi chép và các bản ghi số liệu bằng tay. Các DN sử dụng nhiều loại phần mềm kế toán khác nhau, hiện có ít nhất 4 phần mềm được các DN sử dụng.
Thứ ba, về vận dụng tài khoản kế toán và phương pháp ghi chép trên các tài khoản.
Vận dụng đúng đắn hệ thống tài khoản kế toán hiện hành phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh là nhiệm vụ bắt buộc đối với DN. Trên thực tế, có DN chưa thực hiện đúng nội dung kinh tế trên các tài khoản kế toán đã quy định, đặc biệt là chưa xây dựng được cho doanh nghệp một phân hệ tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của DN gồm các tài khoản kế toán tài chính và các tài khoản kế toán quản trị. Việc lựa chọn một hệ thống tài khoản thích ứng và phù hợp với yêu cầu quản lý đôi khi chưa được chú trọng, vận dụng kém hiệu quả, không đáp ứng yêu cầu quản lý, thậm chí chủ yếu phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính định kỳ đáp ứng yêu cầu quản lý của Nhà nước.
Trong hạch toán một số phần mềm, một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
ở một số tài khoản kế toán còn lẫn lộn và chưa có sự thống nhất giữa các DN.
Ví dụ, đối với chi phí tài chính có đơn vị hạch toán ở tài khoản 635, có đơn vị lại ghi ở tài khoản 811…
Thậm chí một số DN do dựa vào phần mềm kế toán, sổ sách kế toán được ghi trên máy tính nên chủ quan, hàng năm công ty không in toàn bộ sổ sách phát sinh, sổ in ra không có số trang, không đóng dấu giáp lai, không có chữ ký của giám đốc và kế toán trưởng. Đến khi đoàn hỏi đến thì mới in ra, nhiều khi phần mềm bị lỗi, sổ kế toán in ra rất lộn xộn, gây khó khăn trong việc kiểm tra.
Thứ tư, về tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ và ghi chép ban đầu.
Đây là khâu quan trọng, đảm bảo sự chính xác của nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi trong sổ kế toán và báo cáo kế toán. Thực tế hiện nay, hầu như chưa có DN nào lập được danh mục các chứng từ cần thiết cũng như thiết lập cho mình một trình tự luân chuyển chứng từ hợp lý và phổ biến nó tới từng kế toán viên của DN. Mặt khác, các DN còn vi phạm đến những quy định mang tính bắt buộc của chế độ chứng từ kế toán như: lập chứng từ không theo biểu mẫu quy định, có nhiều loại chứng từ viết tay không đảm bảo tính pháp lý, không phản ánh đầy đủ các nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh, không đủ chữ ký kiểm soát theo quy định, không đầy đủ và chính xác về số lượng và giá trị…
Trong hệ thống chứng từ kế toán, hoá đơn là chứng từ kế toán bắt buộc theo quy định của Luật kế toán, và là yếu tố quyết định trực tiếp đến nghĩa vụ thuế của NNT, do đó hoá đơn có vai trò đặc biệt quan trọng đối với người tiêu dùng. Thực tế cho thấy, tại một số DN có hiện tượng vi phạm chế độ sử dụng hóa đơn bán hàng như: lợi dụng người mua hàng không lấy hoá đơn để bán hàng không xuất hoá đơn, để ngoài sổ sách, liên 1 và liên 3 không ghi gì còn liên 2 thì đã bị xé ra khỏi quyển hóa đơn, hoá đơn bị ghi sai, gạch xoá nhiều, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, hóa đơn của DN bỏ trốn…