CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh dưới góc độ kế toán tài chính
1.2.2. Kế toán giá vốn và chi phí trong doanh nghiệp sản xuất
a. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Phương pháp tính giá vốn hàng bán - Theo giá bình quân gia quyền cuối kỳ.
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân.
- Theo phương pháp đích danh.
Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá của lô hàng đó để tính. Đây là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán. Chi phí thực tế phù hợp với
doanh thu thực tế.
- Theo phương pháp nhập trước, xuất trước.
Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ.
b. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu nhập kho.
- Phiếu xuất kho.
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý.
- Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn.
- Bảng phân bổ giá vốn.
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán. Tài khoản không có số dư cuối kỳ.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.5: Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán trong doanh nghiệp sản xuất. Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
1.2.2.2. Kế toán chi phí tài chính a. Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con. Chi phí nắm giữ, thanh lý, chuyển nhượng các khoản đầu tư, các khoản lỗ trong đầu tư….
- Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn.
- Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanh toán khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ.
- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn.
b. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi.
- Sổ phụ ngân hàng.
c. Tài khoản sử dụng
TK 635: Chi phí tài chính. Tài khoản này không có số dư.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.6: Trình tự hạch toán chi phí tài chính 1.2.2.3. Kế toán chi phí bán hàng
a. Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ, đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Nguyên tắc tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng
- Chi phí bán hàng khi thực tế phát sinh được tập hợp theo nội dung của chi phí bán hàng. Ngoài ra chi phí bán hàng còn có thể tập hợp thành chi phí biến đổi và chi phí cố định.
- Cuối kì, chi phí bán hàng được kết chuyển, phân bổ để xác định kết quả kinh doanh. Tiêu thức phân bổ có thể là giá vốn hàng bán hoặc doanh thu hàng bán.
b. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi.
- Giấy báo nợ.
- Bản tính lương và các khoản trích theo lương.
c. Tài khoản sử dụng
TK 641: Tài khoản này không có số dư.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.7: Trình tự hạch toàn chi phí bán hàng.
1.2.2.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp. Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh chung liên quan đến quản trị, quản lý trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách được cho bất kỳ hoạt động nào như chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác,…
b. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi.
- Giấy báo nợ.
- Bảng tính lương và các khoản trích theo lương.
c. Tài khoản sử dụng
TK 642: Tài khoản này không có số dư.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
1.2.2.5. Kế toán chi phí khác a. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh thu. Đây là những khoản lỗ do
các sự kiện hay các nghiệp vụ khác biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
- Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ nhượng bán để thuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động.
- Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế.
- Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế.
- Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bá sót khi ghi sổ kế toán.
- Các khoản chi phí khác.
b. Chứng từ kế toán sử dụng - Phiếu chi.
- Giấy báo nợ.
- Biên bản vi phạm hợp đồng.
- Biên lai nộp thuế.
c. Tài khoản sử dụng:
TK 811: Chi phí khác. Tài khoản này không có số dư.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.9: Trình tự hạch toán chi phí khác.
1.2.2.6. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp a. Khái niệm
Chi phí thuế TNDN hiện hành thể hiện giá trị của số thuế phải trả trong năm hiện tại. Chi phí thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập tính thuế TNDN và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế – (Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển)
Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu – Chi phí được trừ) + Các khoản thu nhập khác
Mức thuế suất thuế TNDN 2021 được quy định tại điều 11 thông tư 78/2014/TT – BTC theo đó mức thuế TNDN là 20%.
b. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN hàng quý.
- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập năm.
- Các chứng từ liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng.
TK 821: Chi phí thuế TNDN. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 821 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
+ TK 8212- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
d. Phương pháp hạch toán
Phụ lục: Sơ đồ 1.10: Hạch toán kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.