CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
2.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào dưới góc độ kế toán tài chính
2.2.1. Thực trạng kế toán doanh thu và thu nhập khác của công ty
a. Nội dung
Công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào thực hiện ghi nhận doanh thu khi có hóa đơn, chứng từ liên quan đến hoạt động tạo doanh thu đó.
Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi đã chuyển giao hết hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.
b. Chứng từ sử dụng
Để thực hiện quy trình kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng các loại chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT.
- Phiếu xuất kho.
- Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng.
- Hợp đồng bán hàng.
- Biên bản điều chỉnh hóa đơn.
c. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng các tài khoản:
- TK511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- TK521: Giảm trừ doanh thu.
- TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính.
- TK 711: Doanh thu khác.
- TK3331: Thuế GTGT phải nộp.
- TK156: Hàng hóa.
- TK632: Giá vốn hàng bán.
- Các tài khoản liên quan khác như: TK111, TK 112, TK 131,...
d. Quy trình kế toán doanh thu
Khi nhận được yêu cầu mua hàng của khách hàng, phòng kinh doanh - bán hàng tiếp nhận yêu cầu này và yêu cầu nhân viên kế toán bán hàng kiểm tra trên máy số hàng tồn kho có đủ yêu cầu khách hàng không. Khi có đủ hàng để bán, kế toán tiến hành xuất kho hàng hóa giao cho khách hàng.
Doanh thu được công ty ghi nhận khi khách hàng xác nhận mua hàng hoặc chấp nhận thanh toán cho đơn hàng đó. Kế toán bán hàng viết hóa đơn GTGT giao cho khách hàng. Nếu khách hàng thanh toán tiền ngay bằng tiền mặt, kế toán tiền mặt viết phiếu thu, bằng tiền gửi ngân hàng có chứng từ là giấy báo Có của ngân hàng.
Hoá đơn GTGT được lập thành 2 liên:
- Liên 1: Lưu tại cuống (phòng kế toán).
- Liên 2: Giao cho khách hàng.
Hóa đơn bán hàng được lập làm 3 liên:
- Liên 1: Lưu tại phòng kinh doanh.
- Liên 2: Giao cho khách hàng.
- Liên 3: Giao cho thủ kho để ghi thẻ kho, sau đó giao cho phòng kế toán để ghi sổ kế toán chi tiết bán hàng, sổ kế toán chi tiết hàng hóa.
Trích dẫn nghiệp vụ thực tế tại Công ty TNHH sản xuất và Thương mại Huyền Hào:
Nghiệp vụ 1: Ngày 15/03/2021, công ty bán 5.000 cốc nhựa với đơn giá bán là 500đ/chiếc, 5.000 chai nhựa 500ml với đơn giá bán là 1.500đ/chai, 1.000 hộp nhựa đựng thực phẩm với đơn giá 5.000đ/hộp cho Công ty cổ phần Mai Anh. Đơn giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán cho công ty.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế toán tiến hành lập hóa đơn GTGT trong đó liên 2 giao cho khách hàng, liên 1 lưu tại phòng kinh doanh và 3 lưu tại phòng kế toán HĐGTGT số 00211, khi xuất kho lập phiếu xuất kho số 20210382.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 131: 16.500.000
Có TK 511: 5000*500 + 5000*1500 + 1000*5000 = 15.000.000 Có TK 3331: 1.500.000
(Bút toán ghi nhận giá vốn sẽ được trình bày trong mục kế toán chi phí) Phụ lục: Biểu 2.1: Hóa đơn GTGT.
Phụ lục: Biểu 2.2: Hóa đơn bán hàng .
Phụ lục: Biểu 2.3: Sổ cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Phụ lục: Biểu 2.4: Bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Quý I năm 2021.
2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu a. Nội dung
Chính sách bán hàng của Công ty linh hoạt chiết khấu cho khách hàng để giữ chân khách hàng cũng như khuyến khích khách hàng gắn bó lâu dài với công ty.
b. Chứng từ sử dụng
Chứng từ: Hóa đơn bán hàng, hợp đồng mua bán,...
c. Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 5211, 5212, 5213, 156, 3331,...
d. Quy trình kế toán
Đối với khoản chiết khấu thương mại.
Chính sách của Công ty: Đối với khách hàng mua hóa đơn trị giá đủ 1 tỷ trở lên sẽ được hưởng chiết khấu thương mại 1.5% và trị giá các hóa đơn được cộng dồn cho đến khi đủ 1 tỷ để hưởng chiết khấu. Tức là, cứ đủ 1 tỷ sẽ được hưởng chiết khấu 1,5%*1 tỷ. Sau đó, từ hóa đơn sau lại tiến hành cộng dồn đến khi đủ 1 tỷ.
Nếu hóa đơn GTGT lớn hơn 1 tỷ thì kế toán ghi giảm ngay đơn giá bán 1,5% khoản này không được hạch toán vào tài khoản 5211. Nếu khách hàng mua nhiều lần mới được hưởng chiết khấu thương mại thì kế toán ghi chiết khấu thương mại ngay trên hóa đơn lần cuối – khoản chiết khấu này được ghi bên Nợ TK 5211.
Nghiệp vụ tại công ty: Trong kỳ công ty không phát sinh nghiệp vụ kế toán.
2.2.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính a. Nội dung
Ngoài các khoản doanh thu thu được từ bán hàng trong kì công ty còn có doanh thu từ hoạt động tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh
về vốn trong kỳ kế toán. Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chỉ là: Lãi tiền gửi hoặc lãi từ việc chậm thanh toán của khách hàng. Công ty không có doanh thu từ các khoản đầu tư tài chính.
b. Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có của Ngân hàng.
- Hợp đồng mua bán hàng có điều khoản chiết khấu thanh toán.
c.Tài khoản sử dụng
- TK515: Doanh thu hoạt động tài chính.
- TK111: Tiền mặt.
- TK112: Tiền gửi ngân hàng.
d. Quy trình hạch toán
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty phát sinh không nhiều, chủ yếu là khoản lãi tiền gửi thanh toán tại ngân hàng và khoản chiết khấu thanh toán. Công ty nhận được do khi mua hàng trả tiền sớm cho người bán.
Đối với lãi tiền gửi thanh toán, kế toán căn cứ bảng chiết tính lãi và giấy báo có của ngân hàng đê hạch toán. Khoản lãi này sẽ được ngân hàng tính đến ngày cuối tháng, đầu tháng sau, kế toán kiểm tra trên internet banking để hạch toán và ra lấy sổ phụ ngân hàng về đối chiếu, kẹp chứng từ.
Đối với chiết khấu thanh toán, khi nhận được khoản chiết khấu từ khách hàng, kế toán thanh toán mang chứng từ về giao cho kế toán hạch toán để hạch toán trên phần mềm.
Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
Ngày 31/03/2021 công ty nhận được giấy báo có của ngân hàng BIDV về số lãi tiền gửi nhận được trong tháng 03/2021, số tiền là 67.297 đồng.
Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 11211: 67.297 Có TK 515: 67.297
Phụ lục: Biểu 2.5: Giấy báo có.
Phụ lục: Biểu 2.6: Trích sổ cái tài khoản 515.
2.2.1.4. Thu nhập khác a. Nội dung
Công ty có các khoản được ghi nhận thu nhập khác phát sinh từ hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, hoạt động thu hồi nợ từ những khoản nợ đã xóa sổ.
b. Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng thanh lý, nhượng bán.
- Bảng trích khấu hao TSCD.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 711, 111, 112, 211,214.
d. Quy trình hạch toán
Khi nhận thấy TSCĐ đã hết khấu hao cần thanh lý, hoặc TSCĐ không sử dụng có nhu cầu nhượng bán, kế toán tổng hợp thông báo với kế toán bán hàng liên hệ với người có nhu cầu và tiến hành lập hợp đồng thanh lý, nhượng bán. Giá trị thanh lý, nhượng bán do 2 bên thỏa thuận, tuy nhiên, cần đảm bảo cao hơn giá trị còn lại của tài sản đem nhượng bán. Sau khi ký kết hợp đồng, nhân viên bán hàng căn cứ giá trị hàng lập hóa đơn trình ký và chuyển cho các bộ phận có liên quan. Kế toán hạch toán kiểm tra nguyên giá, giá trị còn lại, đối chiếu chứng từ và hạch toán.
Trong kỳ, doanh nghiệp không có nghiệp vụ phát sinh.