CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
2.3. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động
2.3.1. Dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Công ty hằng quý, hàng năm đều lập các kế hoạch dự toán các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh. Các phương án kinh doanh này chủ yếu phục vụ cho việc làm hồ sơ vay và sử dụng vốn vay trong các dự án đầu tư với ngân hàng. Đồng thời, đây cũng là cơ sở để ban giám đốc đưa ra những phương án kinh doanh hợp lý cho năm tới. Hiện tại, Công ty chưa có bộ phận kế toán quản trị độc lập để thực hiện các dự toán và bộ phận kế toán phải kiêm nhiệm nên các kết quả cho thấy là chưa cao. Các thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động của công ty chủ yếu là thông tin quá khứ (căn cứ vào các chứng từ kế toán). Những thông tin đó phục vụ cho việc tính toán các chỉ tiêu trên BCTC.
Đồng thời, Công ty cũng tổ chức thu thập thông tin trong tương lai bằng việc dự toán doanh thu, chi phí cho các kỳ kế toán tiếp theo. Tuy nhiên, các thông tin này chỉ mang tính chất dự đoán căn cứ vào xu hướng biến động của thị trường như lãi suất, lạm phát. Chưa có sự phân tích về tỷ lệ thay đổi tăng giảm, so sánh chỉ tiêu năm trước với năm nay để biết những khoản chênh lệch, làm cơ sở cho các nhà quản lý ra quyết định.
Biểu 2.20: Dự toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo kế toán quản trị
Nguồn : Trích báo cáo quản trị công ty
STT KHOẢN MỤC ĐM Quý I
Dự toán Thực hiện
I Doanh thu 7.215.142.725 7.314.868.587
Các khoản giảm trừ 0 0
II Doanh thu thuần 7.215.142.725 7.314.868.587 II Giá vốn hàng bán 5.325.159.632 5.432.110.410
Tỷ suất giá vốn/DT 73,8% 74.26%
IV Chi phí biến đổi 537.664.254 592.234.757 1 Chi phí ăn ca nhân viên 30.000.000 32.000.000 2 Chi phí vật liệu, bao bì 15.500.000 16.000.000
3 Chí phí tiệc ngoài 18.000.000 20.000.000
4 Chi phí Điện Nước 306.000.000 309.000.000
5 Chi phí huỷ đồ 0 0
6 Chi phí Marketing 2.000.000 2.000.000
7 Chi phí tiếp khách tại nhà hàng 3.500.000 3.000.000
8 Chi phí lương nhân viên 79.500.000 80.500.000
9 CP bảo trì, sửa chữa CS vật chất,
Tbị NH 12.000.000 13.000.000
10 Chi phí trên văn phòng 14.000.000 15.000.000
11 Chi phí khác 57.164.254 101.734.757
Tỷ suất biến phí/DT 7,45% 8,09%
V Lợi nhuận gộp sau biến phí 1.352.318.839 1.290.523.420 VI Chi phí cố định 545.000.000 550.000.000
1 Chi phí phẩn bổ CCDC, KH
TSCD… 35.000.0000 350.000.000
2 Chi phí thuê địa điểm 100.000.000 100.000.000 3 Trích quỹ dự phòng quản trị quan
hệ 20.000.000 20.000.000
4 Chi phí công ty phân bổ 85.000.000 80.000.000
Tỷ suất định phí/DT 7.53% 7,51%
24 Lợi nhuận từ hoạt động bán hàng 807.318.839 740.523.420
Tỷ suất lợi nhuận 11,19% 10,12%
VIII Thu nhập khác 200.000 198.324
1 Doanh thu hoạt động tài chính 200.000 198.324
2 Thu nhập khác 0 0
IX Tổng lợi nhuận trước thuế 807.518.839 740.721.744 2.3.2. Kế toán quản trị doanh thu
Để phân tích và đánh giá công ty sử dụng chỉ tiêu doanh thu thuần (Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu), thông qua việc so sánh chênh lệch giữa doanh thu thực tế với doanh thu dự toán. Báo cáo phân tích doanh thu chỉ mang tính chất liệt kê, không phân tích các ảnh hưởng, nguyên nhân làm tăng giảm doanh thu. Doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập tại công ty, vì vậy nhà quản lý chỉ chú trọng tới nguồn thu nhập này mà chưa xem xét, phân tích các nguồn thu nhập khác như: Doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác. Việc so sánh chênh lệch doanh thu thực tế với kế hoạch mới chỉ cho nhà quản trị thấy được tình hình biến động doanh thu (Tăng/giảm) mà chưa cho thấy nguyên nhân, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao doanh thu. Công ty chưa sử dụng các chỉ tiêu để phân tích doanh thu như tỷ suất lợi nhuận/doanh thu, trị giá vốn hàng hóa/doanh thu, tỷ trọng doanh thu so với tổng doanh thu. Thực tế báo cáo chi tiết doanh thu dưới góc độ kế toán quản trị mới chỉ được lập một cách đơn giản, được thể hiện qua biểu:
Biểu 2.21: Báo cáo doanh thu Quý 1/2021
Nguồn: Trích báo cáo doanh thu Quý I năm 2021
Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện DT Thực hiện
DT Kế oạch 1. Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ 7.215.142.725 7.314.868.587 101,38%
2. Các khoản giảm trừ 0 0 0
3. Doanh thu thuần 7.215.142.725 7.314.868.587 101,38%
2.3.3. Kế toán quản trị chi phí
Về phân loại chi phí: Các phương pháp phân loại chi phí phần lớn lệ thuộc theo cách phân loại trong kế toán tài chính, các phương pháp phân loại đặc trưng của kế toán quản trị như phân loại chi phí thành định phí, biến phí, chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát được,… chưa được áp dụng.
Chi tiêu giá vốn hàng bán không được theo dõi chi tiết theo nội dung kinh tế mà là chi tiết theo mặt hàng. Chỉ tiêu chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác không được theo dõi chi tiết.
Về phân tích chi phí, lập báo cáo: Chưa mang tính thường xuyên, chỉ được lập khi có yêu cầu của nhà quản lý. Các báo cáo chỉ được lập khi nhà quản trị khó khăn trong việc ra quyết định, hơn nữa hiểu biết về kế toán quản trị còn hạn chế vì vậy báo cáo được lập chưa đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin và dễ hiểu. Báo cáo phân tích tại công ty được thể hiện qua biểu:
Biểu 2.22: Báo cáo phân tích chi phí Quý 1/2021
Nguồn: Trích báo cáo chi phí Quý I năm 2021
Nội dung Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
1.GVHB 5.325.159.632 5.456.345.170 131.185.538 2.Chi phí bán hàng 540.723.254 552.805.561 12.082.307 3.Chi phí QLDN 541.941.000 589.429.196 47.488.196
4.Chi phí tài chính 0 40.080.000 0
5.Chi phí khác 0 0 0
2.3.4. Kế toán quản trị kết quả kinh doanh
Tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào, các nhà quản trị mới chỉ quan tâm đến chỉ tiêu doanh số bán hàng, chi phí phát sinh, chưa phân tích được các nhân tố ảnh hưởng đến các chỉ tiêu đó. Dự toán kết quả kinh doanh căn cứ vào dự toán doanh thu và dự toán chi phí. Mỗi phương án dự toán về doanh thu, chi phí khác nhau sẽ tạo ra kết quả kinh doanh kế hoạch tương ứng. Kết quả kinh doanh kế hoạch thể hiện mục tiêu mà Công ty mong muốn và cố gắng thực hiện.
Kết quả sản xuất kinh doanh cũng mới chỉ được quan tâm dưới góc độ lợi nhuận gộp về bán hàng, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế mà chưa sử dụng các tỷ suất để phân tích hiệu suất hoạt động trong kinh doanh: Tỷ suất chi phí/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/vốn đầu tư,...