CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
2.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào dưới góc độ kế toán tài chính
2.2.2 Thực trạng kế toán chi phí công ty
a. Nội dung
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và sử dụng phương pháp nhập trước xuất trước để xác định giá xuất hàng hóa.
Theo phương pháp này thì tại thời điểm xuất kế toán lập phiếu xuất kho thì
ghi nhận cột đơn giá và cột thành tiền. Cuối tháng kế toán sử dụng phần mềm kế toán tính tổng giá vốn hàng bán trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng - Bảng tổng hợp chi phí.
- Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn.
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
- Các chứng từ liên quan khác.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 154: Sản phẩm dở dang.
- Tài khoản 155: Thành Phẩm.
- Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
- Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung.
- Tài khoản tổng hợp: 632-Giá vốn hàng bán - Tài khoản chi tiết:
+ 6321 – Giá vốn hàng bán SD1.
+ 6322 – Giá vốn hàng bán SD2.
+ 6323 – Giá vốn hàng bán SD3.
Sổ theo dõi:
- Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK 632 - Sổ chi tiết giá vốn hàng bán.
d. Quy trình hạch toán giá vốn
Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán được tính qua ba bước:
Bước 1: Xác định giá trị, sản phẩm dở dang cuối kỳ trước chuyển sang.
- Xác định số dư tài khoản 154 - Xác định số dư tài khoản 155.
Bước 2: xác định giá trị, số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
- Dựa vào tài khoản 621,622,627 để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Bước 3: Tính giá vốn sản phẩm bán trong kỳ bằng phương pháp nhập trước xuất trước.
Bước 4: Cuối kỳ căn cứ tài khoản 632 kết chuyển sang tài khoản 911
Nghiệp vụ thực tế tại doanh nghiệp
Đầu ngày 14/3 doanh nghiệp trong kho doanh nghiệp tồn 2000 cốc nhựa giá thành 250đ/ chiếc, 2000 chai nhựa 500ml với giá thành là 1.150đ/ chai, 500 hộp nhựa đựng thực phẩm với giá thành 3400 đ/ hộp . Trong 14/3 doanh nghiệp có sản xuất thêm 10.000 cốc nhựa, 10.000 chai nhựa 500 ml , 2000 hộp nhựa. Doanh nghiệp không có sản phẩm dở dang.
Ngày 15/03/2021, công ty bán 5.000 cốc nhựa với đơn giá bán là 500đ/chiếc, 5.000 chai nhựa 500ml với đơn giá bán là 1.500đ/chai, 1.000 hộp nhựa đựng thực phẩm với đơn giá 5.000đ/hộp cho công ty cổ phần Mai Anh.
Đơn giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán cho công ty.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán định khoản như sau:
- Sản phẩm cốc
Nợ TK 632 :2000*250+ 3000*235= 1.205.000 Có TK 155:1.205.000
- Sản phẩm chai .
Nợ TK 632: 2000* 1150 + 3000* 1125 =5.675.000 Có TK 155: 5.675.000
- Sản phẩm hộp đựng.
Nợ TK 632: 500*3400+ 500* 3375= 3.387.500 Có TK 155: 3.387.500
Phụ lục: Biểu 2.7: Phiếu xuất kho.
Phụ lục: Biểu 2.8: Trích sổ cái tài khoản 632.
2.2.2.2. Chi phí tài chính a. Nội dung
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan tới các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.
b. Chứng từ sử dụng - Giấy báo nợ.
- UNC.
- Hợp đồng vay.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 635: Chi phí tài chính.
- Tài khoản 111: Tiền mặt.
- Tài khoản 112: Tiền gửi ngân hàng.
d. Quy trình kế toán
Chi phí hoạt động tài chính phát sinh tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào chủ yếu là khoản lãi vay phải trả ngân hàng.
Đối với khoản lãi vay của ngân hàng, khi nhận được đề nghị giải ngân kiêm khế ước nhận nợ, kế toán thanh toán kiểm tra lại số tiền giải ngân, thời hạn vay và lãi suất vay. Định kỳ đến ngày nộp tiền lãi. Kế toán mang tiền hoặc chuyển tiền về tài khoản của ngân hàng để thực hiện trả lãi vay. Sau đó, khi nhận được báo nợ của ngân hàng kế toán hạch toán đối chiếu với số tiền lãi đã tính tiến hành hạch toán trên phần mềm kế toán.
Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Thực tế tại doanh nghiệp: Ngày 30/06/2016 căn cứ vào hợp đồng vay vốn, Công ty trả lãi tiền vay cho ngân hàng VP bank với số tiền vay là:
1.200.000.000đ, mức lãi suất 11,13%. Chi phí lãi vay phải trả là:
13.360.000đ. Đã thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán định khoản:
Nợ TK 6351: 13.360.000 Có TK 1121: 13.360.000
Phụ lục: Biểu 2.9: Giấy báo nợ.
Phụ lục: Biểu 2.10: Trích sổ cái tài khoản 635.
2.2.2.3. Kế toán chi phí bán hàng a. Nội dung
Chi phí bán hàng của Công ty TNHH Sản xuất và thương mại Huyền Hào là một khoản chi phí lớn, và có ảnh hưởng trực tiếp tới doanh thu bán hàng và chất lượng dịch vụ bán hàng, bao gồm những chi phí sau:
- Chi phí lương và các khoản trích theo lương nhân viên.
- Chi phí bảo hiểm hàng hóa.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài.
b. Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT.
- Phiếu chi.
- Hợp đồng mua ngoài.
- Bảng khấu hao TSCĐ.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 641: Chi phí bán hàng.
- Các tài khoản đối ứng khác như TK 111, 112, 331, 911.
d. Quy trình kế toán
Hàng ngày khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng dựa trên cơ sở các chứng từ hợp pháp như hoá đơn GTGT (hoá đơn mua hàng, các dịch vụ mua ngoài), bảng thanh toán lương, bảng tính khấu hao TSCĐ... Kế toán sẽ lập phiếu chi (Nếu thanh toán bằng tiền mặt), lập uỷ nhiệm chi (nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng), lập chứng từ kế toán (đối
với những khoản nợ chưa thanh toán), kế toán tập hợp phân loại chứng từ, vào sổ chi tiết tài khoản 641- chi phí bán hàng để theo dõi. Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ thực tế tại doanh nghiệp:
Ngày 20/03/2021, công ty thanh toán hóa đơn mua văn phòng phẩm cho bộ phận bán hàng số tiền 1.200.000 đồng, chưa bao gồm thuế GTGT, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Phụ lục: Biểu: 2.11 Hóa đơn GTGT.
Phụ lục: Biểu: 2.12 Phiếu chi.
Phụ lục: Biểu: 2.13 Trích sổ cái tài khoản 641.
2.2.2.4. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý.
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý DN như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng phương, tiện truyền dẫn máy móc thiết bị...
Thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất...
Chi phí dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi tính vào chi phí kinh doanh của DN.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nước, thuê nhà...
Chi phí bằng tiền khác: Hội nghị tiếp khách, công tác phí, lãi vay vốn dùng cho SXKD phải trả...
b. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT.
- Phiếu chi.
- Hợp đồng mua ngoài.
- Bảng lương.
- Bảng khấu hao TSCĐ.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 642: Chi phí QLDN.
- Các tài khoản đối ứng khác như TK 111, 112, 331, 911.
d. Quy trình kế toán
Hàng ngày, khi có các nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp thì kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan để tiến hành lập phiếu chi và kê khai chi phí QLDN. Kế toán tập hợp, phân loại chứng từ, vào sổ chi tiết TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để theo dõi, vào cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 28/03/2021, nhận được HĐ GTGT số 0129881 của Tập đoàn Công nghiệp - Viễn thông Quân đội về việc trả cước điện thoại tháng 03/2021, số tiền 815.195 đồng, đã bao gồm thuế GTGT 10%, công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
Nợ TK 642: 815.814 Nợ TK 133: 81.581
Có TK 111: 897.395
Phụ lục: Biểu: 2.14 Hóa đơn GTGT.
Phụ lục: Biểu: 2.15 Phiếu chi.
Phụ lục: Biểu: 2.16 Trích sổ cái tài khoản 642.
2.2.2.5. Chi phí khác a. Nội dung
Các khoản Chi phí khác tại Công ty TNHH sản xuất và thương mại Huyền Hào bao gồm:
- Chi phí thanh lý nhượng bán TSCĐ.
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.
- Chi phí từ các khoản điều chỉnh chênh lệch thanh toán.
b. Chứng từ sử dụng - Hợp đồng thanh lý tài sản.
- Hợp đồng phạt vi phạm.
c.Tài khoản sử dụng - TK 811: Chi phí khác.
- Và các tài khoản liên quan khác.
- Các phiếu kế toán, phiếu chi và các chứng từ liên quan khác.
c. Quy trình kế toán
Căn cứ vào chứng từ thực tế, kế toán định khoản và ghi vào sổ TK 811, cuối kỳ, TK 811 được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nghiệp vụ phát sinh trong kỳ: Trong kỳ không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí khác.
2.2.2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN a. Nội dung
Hàng quý doanh nghiệp xác định doanh thu, chi phí từ đó xác định kết quả kinh doanh rồi tính thuế thu nhập tạm nộp trong kỳ.
b. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra, đầu vào.
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính, tờ khai quyết toán thuế TNDN cả năm.
- Phiếu chi.
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Tài khoản 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
d. Quy trình kế toán
Mỗi quý, kế toán xác định và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong quý. Sau khi đã tính được thuế thu nhập doanh nghiệp của quý, kế toán tiến hành nộp thuế của quý vào ngày cuối cùng của tháng ngay sau quý đó.
Cuối năm, kế toán xác định lại và ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm trên cơ sở tổng thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cả năm lớn hơn số thuế tạm nộp ở từng quý, kế toán phải ghi nhận và nộp bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp, còn nếu số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp thì công ty sẽ được hoàn lại số thuế chênh lệch đó. Thời điểm công ty nộp thuế của năm là 10/03 của năm sau.
Nghiệp vụ phát sinh thực tế
Hết quý I năm 2021, Công ty tập hợp và tạm tính thuế TNDN quý I như sau:
Tổng thu nhập (Doanh thu thuần, doanh thu tài chính, doanh thu khác) là 7.315.066.911 đ.
Tổng chi phí ( Giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác) là 6.596.425.167 đ
Thu nhập tính thuế (tạm nộp) là 143.728.348,8 đ Phụ lục: Biểu. 2.17: Sổ cái tài khoản 821.