CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
2.2. Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty kiểm toán UHY thực hiện
2.2.2. Đặc điểm phương pháp kiểm toán
Phương pháp kiểm toán UHY (UHY Audit Approach - UAA) được xây dựng dựa trên các Chuẩn mực Kiểm toán Quốc tế, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và phương pháp luận kiểm toán của Hãng UHY Quốc tế, đồng thời vận dụng chọn lọc các phương pháp kiểm toán của các hãng kiểm toán hàng đầu thế giới áp dụng tại Việt Nam trong suốt hơn một thập kỷ qua. Hệ thống phương pháp luận được xây dựng dựa trên sự hiểu biết sâu sắc của UHY về hoạt động kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. UAA là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro, cho phép KTV tập trung vào các vùng có mức độ rủi ro cao hơn và giảm khối lượng công việc cho những vùng rủi ro thấp. UAA hướng tới mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm thời gian từ đó tăng cường hiệu quả của toàn bộ cuộc kiểm toán. UAA hướng dẫn KTV thực hiện các yêu cầu kiểm tra trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC.
Đặc điểm của phương pháp kiểm toán này như sau:
Đáp ứng các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế có liên quan, theo đó UHY cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao và hiệu quả dựa trên kỹ thuật phân tích, đánh giá, kiểm soát rủi ro và tuân thủ các Chuẩn mực quốc gia và quốc tế.
Tập trung vào các vấn đề quan trọng trong các quy trình thử nghiệm cơ bản và các bước đánh giá rủi ro một cách hiệu quả, tăng cường các thử nghiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ: UAA tập trung kiểm tra các
43
khoản mục trên BCTC của KH, xác định rủi ro có thể ảnh hưởng tới các khoản mục trong BCTC và những thủ tục kiểm toán cần áp dụng để hạn chế các rủi ro này. UHY thực hiện đánh giá mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc giảm thiểu các rủi ro được xác định trong cuộc kiểm toán, đánh giá các giao dịch và số dư các tài khoản có được tính toán và ghi chép đúng đắn không.
Mời các chuyên gia có đầy đủ kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm trong lĩnh vực hoạt động của KH tham gia dịch vụ. Khả năng cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao của UHY phụ thuộc vào sự hiểu biết của nhóm nhân viên trực tiếp cung cấp dịch vụ cho KH về quy trình kinh doanh, chính sách kế toán, chính sách tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ và các vấn đề về BCTC đặc thù của KH. Ngoài ra, UHY tổ chức nhóm nhân viên chuyên nghiệp về thuế, công nghệ thông tin, pháp lý, quản lý rủi ro và soát xét chất lượng để hỗ trợ các nhóm cung cấp dịch vụ trực tiếp.
Tạo cơ sở để Hãng áp dụng thống nhất phương pháp kiểm toán ở mọi nơi cung cấp dịch vụ, dễ dàng hợp tác với các hãng quốc tế lớn, các tổ chức nghề nghiệp trong, ngoài nước trong việc nghiên cứu, đào tạo và trao đổi thông tin nghề nghiệp. Nhờ đó kỹ năng và kỹ thuật kiểm toán của UHY thường xuyên được cập nhật theo xu hướng phát triển của nghề kiểm toán và kế toán trên thế giới. Vì vậy, ở bất kỳ đâu và bất cứ lúc nào, dịch vụ của UHY cung cấp cũng đảm bảo chất lượng, thống nhất về quy trình và phương pháp luận, sử dụng công nghệ tiên tiến, nhân viên của UHY luôn là những nhân viên năng động, được đào tạo bài bản và có phong cách làm việc chuyên nghiệp.
2.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch
Trong mỗi công việc ứng với từng ngành nghề cụ thể đều phải có một kế hoạch rõ ràng để đem lại hiệu quả hoạt động là cao nhất. Đặc biệt với kiểm toán, việc lập kế hoạch là một khâu rất quan trọng trong mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải phù hợp với từng khách hàng cụ thể, tương ứng với từng khách hàng có các khâu, các bước công việc thích hợp với từng khách hàng. Lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành đem lại hiệu quả cao nhất mà diễn ra trong thời gian
44
ngắn nhất. Dựa trên kinh nghiệm của mình trong một số cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu rõ hoạt động của đơn vị được kiểm toán và đánh giá sơ bộ về mức độ trọng yếu có ảnh hưởng đến BCTC của khách hàng. Quy mô của khách hàng cũng có ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán. Vì vậy, kế hoạch kiểm toán được chia thành hai khâu đó là:
Kế hoạch chiến lược
Kế hoạch kiểm toán chi tiết
Đối với kế hoạch chiến lược: Kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc kiểm toán đối với những khách hàng lớn, tiêu biểu và có quy mô lớn, có nhiều rủi ro và có thể có nhiều sai sót, kế hoạch này vạch ra mục tiêu định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm toán để hoàn thành cuộc kiểm toán một cách tốt nhất. Kế hoạch chiến lược này do người có thẩm quyền lập như trưởng nhóm hoặc Ban Giám đốc phê duyệt.
Đối với kế hoạch kiểm toán chi tiết: Kế hoạch kiểm toán này lập chi tiết hơn so với Chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, phạm vi, lịch trình của các thủ tục kiểm toán sẽ được các thành viên của nhóm kiểm toán thực hiện. Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán. Kế hoạch này có thể bị thay đổi tùy vào tiến trình của cuộc kiểm toán và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán đó. Các vấn đề mà Công ty thường xem xét khi lập kế hoạch tổng thể trên các vấn đề sau:
Hiểu biết chung về nền kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến đơn vị được kiểm toán.
Các đặc điểm cơ bản của khách hàng.
Năng lực quản lý của Ban Giám đốc.
Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó.
Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán.
Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và xác định những vùng kiểm toán trọng yếu.
Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán.
45
Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến.
2.2.2.2. Giai đoạn thực hiện
Các thủ tục kiểm toán giúp công ty tập trung công việc vào các vùng rủi ro.
Với mục tiêu kiểm toán đề ra, công ty dự định sẽ dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ để thay đổi bản chất, thời gian và phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản. Do đó, việc đánh giá kiểm soát của công ty không giới hạn ở các thủ tục:
Đánh giá việc thiết kế và thực thi các thủ tục kiểm soát ở từng bộ phận, từng hoạt động;
Thực hiện các thủ tục phân tích;
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra cơ bản
Dựa trên đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của KH, công ty sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản, một số bước trong đó là:
Soát xét việc ghi chép kế toán và sổ sách kế toán của KH
Soát xét Báo cáo tài chính của KH;
Phân tích tình hình biến động về vốn góp trong năm và các khoản vay, nợ dài hạn;
Tìm kiếm xác nhận số dư ngân hàng, số dư phải thu, phải trả và các giao dịch với bên liên quan;
Quan sát các TSCĐ chủ yếu và xem xét tính trình bày của các tài sản này tại ngày lập BCTC;
Quan sát kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho và các TSCĐ (nếu có) tại thời điểm cuối năm tài chính; đánh giá tính hợp lý của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc quản lý tiền mặt, hàng tồn kho và TSCĐ (nếu có), qua đó đánh giá tính hiện hữu, tính giá trị và quyền sở hữu đối với tiền mặt, hàng tồn kho và TSCĐ vào cuối năm;
46
Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác hoặc các thủ tục thay thế cần thiết trong từng trường hợp cụ thể.
Công ty sẽ xem xét và đánh giá xem liệu các bằng chứng thu thập được đã đầy đủ và thích hợp chưa và liệu có cần tiến hành thêm các thủ tục kiểm tra bổ sung nữa không. Nếu thấy xuất hiện vấn đề ngoại lệ hoặc bằng chứng không xác đáng, công ty sẽ tiến hành kiểm tra thêm và thực hiện các thủ tục bổ sung. Công ty đưa ra kết luận cho mỗi mục tiêu kiểm toán.
2.2.2.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, Công ty sẽ thực hiện lập và phát hành báo cáo soát xét, báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có). Cụ thể:
- Xem xét các nghiệp vụ trước và sau ngày khóa sổ.
- Tổng hợp kết quả kiểm toán và giải quyết các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.
- Chuẩn bị dự thảo Báo cáo soát xét, Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý về các vấn đề trọng yếu mà công ty phát hiện trong quá trình kiểm toán.
- Gửi Báo cáo soát xét, Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý dự thảo (nếu có) cho Ban Giám đốc Công ty sau khi hoàn thành kiểm toán chi tiết.
- Thảo luận kết quả kiểm toán và các phát hiện khác với Ban Giám đốc Công ty
- Hoàn chỉnh và phát hành chính thức Báo cáo Kiểm toán và Thư quản lý (nếu có)
- Thảo luận và tư vấn cho Ban Giám đốc Công ty về những vấn đề được quan tâm.
Bên cạnh đó, Công ty sẽ tiến hành đánh giá các chênh lệch kiểm toán không điều chỉnh. Nếu sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán mà công ty vẫn tin tưởng rằng nếu không điều chỉnh thì các chênh lệch kiểm toán có thể dẫn đến sự tồn tại một sai sót trọng yếu, công ty sẽ thảo luận vấn đề này với Ban giám đốc và cân nhắc đến
47
các ảnh hưởng có thể xảy ra đối với báo cáo kiểm toán nếu như Ban lãnh đạo không phản ánh đầy đủ vấn đề này trong báo cáo tài chính.
Các chênh lệch kiểm toán không điều chỉnh riêng rẽ thì không trọng yếu nhưng nếu tổng hợp lại thì trở nên trọng yếu. Khi đó công ty sẽ cân nhắc việc thực hiện thêm một số thủ tục kiểm toán bổ sung hoặc buộc phải yêu cầu khách hàng điều chỉnh các chênh lệch kiểm toán này.