CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
2.3. Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
2.3.2. Giai đoạn thực hiện
2.3.2.2. Thủ tục phân tích
Với mục đích thu thập đầy đủ bằng chứng, đảm bảo tính trung thực và đáng tin cậy của BCTC, KTV cần tiến hành các bước sau khi thực hiện thủ tục phân tích:
- Thu thập tài liệu liên quan: BCTC đã kiểm toán năm 2021, BCTC năm 2022 của khách hàng, sổ Nhật ký chung, bảng cân đối phát sinh, sổ tổng hợp các tài khoản, sổ chi tiết các tài khoản, bảng tổng hợp chi phí loại trừ,…
- So sánh, đối chiếu số liệu với BCKQHDKD năm 2022 với BCKQHDKD năm 2021. Không tồn tại chênh lệch tại đơn vị khách hàng.
- UHY không cần tiến hành thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung để đối chiếu số liệu trên BCTC năm 2021 với 2022 tại Công ty Cổ phần X bởi đơn vị này là khách hàng kiểm toán năm trước tại UHY.
- Tổng hợp số liệu trên bảng CĐPS và so sánh với BCTC năm 2022.
- KTV cần làm rõ các đối ứng bất thường nếu khi thực hiện kiểm tra các đối ứng phát hiện ra bất thường.
Cuối cùng, KTV thu thập số phát sinh trong kỳ và đối chiếu với số liệu trên sổ và tài khoản 911. Sau đó, KTV thực hiện so sánh về sự trùng khớp giữa số phát sinh và số liệu trên BCKQHDKD. Nếu tồn tại chênh lệch, KTV yêu cầu đơn vị giải trình.
62
a) Thủ tục phân tích đối với khoản mục CPBH
Bảng 2. 7. Đối chiếu tổng hợp CPBH
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) Nhìn chung, năm nay chi phí bán hàng tăng mạnh so với năm trước, khoảng 1.083.199.576, tương ứng 287%. Nguyên nhân dẫn đến sự tăng trưởng này là do năm nay công ty đẩy mạnh sản xuất các mặt hàng điện tử, do đó, chi phí vật liệu bao bì cần tăng cường với mục đích phục vụ sản xuất. Bên cạnh đó, năm nay công ty phát sinh tăng lớn các mặt hàng cần xuất khẩu nhằm phục vụ cho sản xuất.
63
Bảng 2. 8. Phân tích đối ứng tài khoản CPBH
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra đối ứng đối ứng nhằm phát hiện các đối ứng bất thường. Tuy nhiên, qua phân tích, KTV không thấy xuất hiện đối ứng bất thường.
64
Bảng 2. 9. Phân tích biến động CPBH theo tháng
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV nhận thấy CPBH phát sinh trong năm khá đồng đều. Tỷ lệ chi phí bán hàng trên doanh thu không có biến động bất thường và biến thiên cùng chiều. Tuy nhiên vào tháng bảy, tháng mười và tháng mười một, CPBH biến động mạnh mẽ hơn so với các tháng còn lại, KTV thực hiện kiểm tra chi tiết hơn vào các tháng này.
65
Bảng 2. 10. Kiểm tra chi tiết CPBH
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV nhận thấy có biến động lớn tại các tháng bảy, tháng mười và tháng mười một, nên KTV chọn mẫu ngẫu nhiên và kiểm tra phát sinh qua những tháng này. Sau quá trình kiểm tra, KTV không nhận thấy xuất hiện bất thường, các phát sinh có đầy đủ chứng từ kế toán và được ghi nhận hợp lý, không tồn tại sai sót trọng yếu ở khoản mục này. Do đó, kết quả kiểm toán thu được mang tính tích cực.
66
Bảng 2. 11. Kiểm tra tính đúng kỳ
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ. KTV lựa chọn các nghiệp vụ phát sinh trước và sau ngày khóa sổ, nhận thấy không tồn tại các khoản chi phí hạch toán sai kỳ.
Bên cạnh đó, qua việc kiểm tra, các nghiệp vụ phát sinh đều phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh do đó không tồn tại khoản chi phí không được trừ khi tính thuế TNDN.
67
b) Thủ tục phân tích đối với khoản mục CPQLDN
Bảng 2. 12. Đối chiếu tổng hợp CPQLDN
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) Khoản mục Thuế, phí và lệ phí giảm nhẹ so với năm trước do không phát sinh khoản chi phí thuê đất. Còn lại, các khoản mục khác tăng mạnh. Chi phí nhân viên tăng do năm nay, X ký kết thêm hợp đồng lao động với gần bốn mươi nhân viên. Chi phí dụng cụ, đồ dùng tăng do năm nay X tăng cường sản xuất các thiết bị điện tử nên cần tăng cường mua bao bì, dụng cụ phục vụ cho sản xuất. Đặc biệt tăng mạnh với chi phí bằng tiền khác bởi năm nay, công ty kỉ niệm 30 năm thành lập nên phát sinh các khoản quà tặng cho cán bộ hưu trí, bốc thăm xổ số,…
68
Bảng 2. 13. Phân tích đối ứng tài khoản CPQLDN
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV tiến hành kiểm tra các đối ứng của tài khoản 642, không nhận thấy có đối ứng bất thường. Các đối ứng có liên quan đến nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, TSCĐ, khấu hao TSCĐ, phân bổ chi phí, thuế, phải trả người lao động, chi phí trích trước, khoản phải trả khác và giá vốn hàng bán, KTV thực hiện tham chiếu sang GTLV của các khoản mục có liên quan. Cuối cùng, KTV sẽ tiến hành đánh giá lại trên cơ sở GTLV và chứng từ kế toán có liên quan.
Sau khi phân tích tổng hợp, KTV tiến hành phân tích số liệu theo từng tháng và phân tích sự biến động giữa các tháng.
69
Bảng 2. 14. Phân tích biến động CPQLDN theo tháng
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV nhận thấy chi phí biến động đồng đều theo các tháng. Tuy nhiên, có chi phí vào tháng một, tháng tám và tháng mười một tỷ lệ biến động cao nhỉnh hơn so với các tháng khác. Tỷ lệ chi phí trên doanh thu tại tháng năm, tháng tám, tháng mười một cũng cao nhỉnh hơn so với các tháng khác. Từ đó, KTV tiền hành kiểm tra chi tiết tại các tháng trên.
70
Bảng 2. 15. Kiểm tra chi tiết tài khoản CPQLDN
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) KTV thực hiện kiểm tra chi tiết và nhận thấy xuất hiện các nghiệp vụ chưa thỏa mãn các điều kiện kiểm tra. Các nghiệp vụ này không đủ điều kiện do chứng từ chưa đầy đủ, không xuất hóa đơn đối với quà biếu tặng hoặc phát sinh những hoạt động gián tiếp liên quan đến việc sản xuất kinh doanh. Do vậy, khi tính thuế TNDN sẽ đưa các chi phí này là các khoản chi phí không được trừ.
Tiếp theo, KTV tiến hành kiểm tra tính đúng kỳ của chi phí phát sinh trước và sau ngày khóa sổ
71
Bảng 2. 16. Kiểm tra tính đúng kỳ CPQLDN
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY) Sau khi kiểm tra các nghiệp vụ trước và sau ngày khóa sổ, KTV nhận thấy không xuất hiện chi phí ghi nhận sai kì.