CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY THỰC HIỆN
2.3. Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn
2.3.2. Giai đoạn thực hiện
2.3.2.1. Thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
KTV đánh giá hệ thống KSNB có hiệu quả cao nên tiếp tục tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm tính toán quy mô mẫu và đánh giá các rủi ro kiểm soát cho các thủ tục kiểm toán sau. Những nội dung KTV phải tiến hành và thể hiện trên GTLV:
- Kết quả phỏng vấn về quy định, chính sách đối với CPBH, CPQLDN; sau đó; KTV tiến hành so sánh với quy định, chế độ hiện hành nhằm đảm bảo công ty khách hàng đang tuân thủ theo các quy định được đề ra. Nhận thấy, công ty đã thực hiện tốt các quy định trên.
- Giám sát các quy định về ủy quyền phê duyệt và phân cấp thẩm quyền phê duyệt của các khoản chi phí trên; sau đó; tiến hành đối chiếu từ sổ xuống chứng từ nhằm đảm bảo KH thực hiện đúng. Kết quả kiểm tra cho thấy, KH đang thực hiện tốt nội quy.
- Kết quả thực hiện thủ tục kiểm toán không để lại dấu vết qua việc phỏng vấn các nhân viên thuộc doanh nghiệp được kiểm toán; sau đó, KTV thực hiện thu thập thông tin, xem xét tính liên tục của các chứng từ để đánh giá KSNB của công ty. Kết quả đưa ra cho thấy, tính liên tục được đảm bảo.
57
Sau khi hoàn thành thủ tục thử nghiệm kiểm soát, KTV nhận thấy KSNB tại đơn vị KH hoạt động hiệu suất. Do đó, các thông tin mà KH cung cấp có thể sử dụng được, giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết và thời gian thực hiện kiểm toán.
Phụ lục 2.6. Trích GTLV A113: Bảng thử nghiệm kiểm soát chi phí hoạt động
Các kỹ thuật được KTV sử dụng để kiểm tra KSNB:
- Phỏng vấn: Những câu trả lời thu được từ ban giám đốc, kế toán trưởng và nhân viên tại KH giúp KTV nhận thấy rõ rệt những hạn chế và thiếu sót của KSNB tại các khoản CPBH và CPQLDN. Thêm vào đó, phương pháp phỏng vấn còn được sử dụng với mục đích đánh giá mức độ am hiểu của KH, từ đó, những ý kiến của KTV sẽ góp phần cho bước tiến về hệ thống KSNB tại doanh nghiệp.
- Kiểm tra tài liệu: KTV thực hiện đối chiếu các tài liệu.
- Quan sát: KTV tiến hành đối chiếu với KSNB của đơn vị, đồng thời quan sát quá trình, quy cách làm việc của nhân viên xem họ có thực hiện tốt các quy định không.
- Tính toán lại: KTV thực hiện ước tính lại số liệu tên hóa đơn, chứng từ của CPBH, CPQLDN nhằm đảm bảo nhân viên đã thực hiện đúng với công việc được giao.
- Giám sát những nội quy trong quản lý kế toán đảm bảo tính tuân thủ của phòng kế toán. KTV xem xét những thủ tục liên quan tới CPBH, CPQLDN có được thực hiện theo quy định không. Xem xét sự hợp lệ của sổ sách, xem xét việc lập sổ sách, kiểm tra việc lập sổ sách và kiểm tra tình hình sử dụng chứng từ, sổ sách, giấy tờ. Sau khi hoàn thành thử nghiệm giám sát tại X, KTV kết luận rằng các quy định về KSNB đối với CPBH và CPQLDN đã được đơn vị khách tuân thủ và thực thi hiệu quả.
Thêm vào đó, xác định một số rủi ro tại đơn vị KH như sau:
+ Rủi ro tiềm tàng: Mặc dù qui mô công ty khá lớn nhưng mỗi ngày không có nhiều giao dịch mua vào, bán ra nhưng giá trị của mỗi giao dịch khá lớn. Do vậy, có nguy cơ ghi chép sai lệch, ghi nhầm hoặc ghi thừa những nghiệp vụ liên quan đến
58
CPBH, CPQLDN. Kết hợp với những số liệu thu được, rủi ro tiềm ẩn của khoản mục CPBH, CPQLDN được xác định ở mức độ trung bình.
+ Rủi ro kiểm soát: KTV dựa trên kết quả thu được từ bảng hỏi nhận ra đơn vị đã sở hữu đầy đủ các quy chế KSNB với CPBH và CPQLDN. Dù công ty sở hữu đội ngũ quản lý giàu kinh nghiệm tuy nhiên vì qui mô khá lớn cho nên công tác quản trị và KSNB không nâng cao được hiệu quả nên đã xảy ra các thiếu sót và cần điều chỉnh. Do đó, kiểm soát được đánh giá ở mức độ trung bình.
Khi đã tìm hiểu đủ thông tin về khách hàng X, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả đã thực hiện tại giai đoạn lên kế hoạch để thiết kế và đưa thêm vào chương trình kiểm toán CPBH và CPQLDN đã thiết kế sẵn sao cho hợp lý. Với KH X, KTV nhận thấy không cần bổ sung thêm nên đã sử dụng chương trình kiểm toán thiết kế sẵn của UHY.
59
Bảng 2. 5. Chương trình kiểm toán CPBH tại Công ty Cổ phần X
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY)
60
Bảng 2. 6. Chương trình kiểm toán CPQLDN tại Công ty Cổ phần X
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của UHY)
61