CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG
3.2. Thiết kế hệ thống BCTC theo hướng tiếp cận tiếp cận IPSAS
3.2.3. Hệ thống BCTC mới theo hướng tiếp cận IPSAS
Theo IPSAS 1 Báo cáo tài chính trong các đơn vị bao gồm 5 loại báo cáo - Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị (bảng cân đối kế toán).
- Báo cáo kết quả hoạt động.
- Báo cáo sự thay đổi về tài sản thuần/vốn chủ sở hữu;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; và
- Chính sách kế toán và giải trình báo cáo tài chính (Bảng thuyết minh BCTC)
Theo Điều 29- Mục 3 “Báo cáo tài chính” của Luật Kế toán số 88/2015/QH13 thì: Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị kế toán. Báo cáo tài chính của đơn vị kế toán gồm:
- Báo cáo tình hình tài chính;
- Báo cáo kết quả hoạt động;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
- Thuyết minh báo cáo tài chính;
- Báo cáo khác theo quy định của pháp luật.
Nhƣ vậy, để vận dụng IPSAS và phù hợp với Luật kế toán, tác giả đề xuất BCTC áp dụng cho các Trường bao gồm 5 loại báo cáo sau:
- Báo cáo tình hình tài chính;
- Báo cáo kết quả hoạt động;
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
- Thuyết minh báo cáo tài chính;và
- Báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng;
Mẫu các BCTC đề xuất xem phụ lục 4 3.2.3.1. Báo cáo tình hình tài chính (Bảng cân đối kế toán)
* Mục đích của bảng cân đối kế toán: Là báo cáo phản ánh tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản của đơn vị tại một thời điểm nhất định. Bảng cân đối kế toán trình bày thông tin về tình hình tài chính của đơn vị trong đó chỉ rõ kết cấu tài sản, cơ cấu nguồn hình thành tài sản, xác định nghĩa vụ phải trả và tài sản thuần của đơn vị. Bảng cân đối kế toán giúp người sử dụng thông tin đo lường, đánh giá về tình hình tài chính của đơn vị.
* Kết cấu của Bảng cân đối kế toán
Bảng cân đối kế toán gồm các khoản mục, thuyết minh, số đầu năm, số cuối năm. Cột thuyết minh dùng để tham chiếu nội dung chi tiết của các chỉ tiêu trong bảng thuyết minh BCTC. Cột số đầu năm và số cuối kỳ trình bày số liệu của các khoản mục qua ít nhất 2 kỳ để người sử dụng thông tin có thể so sánh được. Cột khoản mục gồm các nội dung:
+ Tài sản: đƣợc chia thành
- Tài sản ngắn hạn bao gồm: Tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tƣ tài chính ngắn hạn, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác;
- Tài sản dài hạn bao gồm: Các khoản thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, các khoản đầu tƣ tài chính dài hạn và các khoản tài sản dài hạn khác.
+ Nguồn vốn: Đƣợc chia thành
- Nợ phát trả: Nợ ngắn hạn và nợ dài hạn. Nợ ngắn hạn bao gồm: nợ ngắn hạn; vay ngắn hạn; Phải trả người bán; Người mua trả tiền trước; Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước; Phải trả người lao động; Chi phí phải trả, phải trả nội bộ… Nợ dài hạn bao gồm: Phải trả dài hạn, phải trả dài hạn nội bộ, phải trả dài hạn khác, vay và nợ dài hạn…
- Tài sản thuần (Vốn chủ sở hữu) bao gồm các khoản: Vốn góp bởi các đơn vị chính phủ, các quỹ của đơn vị, thặng dƣ, thâm hụt thuần lũy kế.
* Cơ sở lập Bảng cân đối kế toán
- Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản thuộc nhóm tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần
- Bảng cân đối tài khoản;
- Bảng cân đối kế toán kỳ trước.
Mẫu xem phụ lục 4.1 3.2.3.2. Báo cáo kết quả hoạt động;
* Mục đích của bảng báo cáo kết quả hoạt động
Báo cáo kết quả hoạt động là báo cáo tài chính phản ánh thông tin doanh thu, chi phí của đơn vị trong một kỳ nhấ định. Báo cáo kết quả hoạt động giúp người sử dụng thông tin đánh giá, đo lường hiệu quả hoạt động của đơn vị;
* Kết cấu của báo cáo kết quả hoạt động: báo cáo đƣợc chia ra các cột chỉ tiêu, thuyết minh, kỳ này, kỳ trước. Trong đó cột kỳ này và cột kỳ trước được chia ra thành các hoạt động của đơn vị và tổng cộng các hoạt động .
- Cột thuyết mịnh dùng để tham chiếu các nội dung chi tiết trong bảng thuyết minh BCTC;
- Cột kỳ này, kỳ trước trình bày số liệu ít nhất qua 2 kỳ kế toán để người sử dụng có thể so sánh.
- Chỉ tiêu: bao gồm thông tin về chênh lệch kỳ trước, thu, chi, chênh lệch kỳ này, số nộp NSNN, số nộp cấp trên, trích quỹ của đơn vị;
* Cơ sở lập:
- Sổ cái và sổ chi tiết các khoản doanh thu;
- Sổ cái và sổ chi tiết các khoản chi phí;
- Bảng cân đối phát sinh;
- Báo cáo kết quả hoạt động kỳ trước.
Mẫu xem phụ lục 4.2 3.2.3.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
* Mục đích của báo cáo
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh luồng tiền vào, luồng tiền ra của từng hoạt động: Hoạt động chính, hoạt động đầu tƣ, hoạt
động tài chính của đơn vị trong một kỳ nhất định. Các thông tin về luồng tiền là những căn cứ để đánh giá khả năng tạo ra tiền và các khoản tương đương tiền cũng nhƣ khả năng đáp ứng yêu cầu sử dụng của đơn vị, từ đó giúp cho đơn vị giải trình và ra các quyết định phù hợp về luồng tiền.
* Kết cấu: đƣợc chia ra thành các cột: Chỉ tiêu, mã số, cột thuyết minh, cột số đầu kỳ, cột cuối kỳ
* Cơ sở lập:
- Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản tiền và các khoản tương đương tiền;
- Bảng cân đối phát sinh;
- Báo cáo lưu chuyển tiền kỳ trước.
Mẫu xem phụ lục 4.3 3.2.3.4. Thuyết minh báo cáo tài chính;
* Mục đích
Thuyết minh báo cáo tài chính là một BCTC dùng để giải thích, bổ sung, giải trình các thông tin về tình hình hoạt động, trụ sở, cơ sở pháp lý, phạm vi hoạt động, tính chất hoạt động… của đơn vị
* Kết cấu: Thuyết minh báo cáo tài chính gồm các nội dung sau:
- Đặc điểm của đơn vị: Thông tin về lĩnh vực hoạt động, đặc điểm của đơn vị, trụ sở và hình thức pháp lý của đơn vị, phạm vi hoạt động
- Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng;
- Cơ sở, chế độ kế toán áp dụng;
- Các chính sách, phương pháp và nguyên tắc kế toán lập;
- Thông tin bổ sung cho các khoản trình bày trên báo cáo tài chính: Thông tin về tình hình biến động tài sản;
- Thông tin bổ sung các khoản mục trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ,
- Thông tin về Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, đối chiếu Kho bạc;
- Các thông tin bổ sung khác.
* Cơ sở lập
- Thuyết minh báo cáo kỳ trước;
- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết;
- Báo cáo tình hình tài chính; báo cáo lưu chuyển tiền; Báo cáo tình hình và quyết toán kinh phí đã sử dụng
Mẫu xem phụ lục 4.4
3.2.3.5. Báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng
* Mục đích
Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có tại đơn vị (bao gồm các khoản thu tại đơn vị và phần kinh phí đƣợc ngân sách cấp) và số thực chi cho từng hoạt động theo từng nguồn kinh phí để nghị quyết toán, nhằm giúp đơn vị và cơ qua chức năng của Nhà nước nắm được tổng số các loại kinh phí theo từng nguồn hình thành và tình hình sử dụng các loại kinh phí trong một kỳ kế toán
* Kết cấu: gồm 2 phần
- Phần I: Tổng hợp tình hình kinh phí phản ánh tổng hợp toàn bộ tình hình nhận và sử dụng nguồn kinh phí trong kỳ của đơn vị theo từng loại kinh phí;
- Phần II: Phần kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán, phản ánh toàn bộ số kinh phí sử dụng trong kỳ của đơn vị theo nội dung hoạt động, mã ngành kinh tế, mã nội dung kinh tế của mục lục NSNN để quyết toán.
* Cơ sở lập
- Báo cáo tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng kỳ trước;
- Sổ chi tiết các tài khoản loại 4, loại 6, tài khoản 241.