CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ CẨM PHẢ, TỈNH QUẢNG NINH TRONG THỜI GIAN QUA
2.2 Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với hộ cá trên địa bàn thành phố Cẩm Phả giai đoạn 2009 - 2012
2.2.4 Công tác quản lý căn cứ tính thuế
Quản lý căn cứ tính thuế, đối với hộ kê khai trực tiếp bao gồm quản lý doanh thu số tính thuế, quản lý việc áp dụng tỷ lệ GTGT và thuế suất, là công việc rất quan trọng và cấn thiết bởi các căn cứ tính thuế ảnh hưởng trực tiếp đến số thuế phải nộp, nó sẽ quyết định số thuế thu nhiều hay ít, phù hợp hay chưa phù hợp... Nếu không quản lý tốt căn cứ tính thuế sẽ dẫn đến làm thất thu thuế. Chính vì vậy, chúng ta cần xem xét tình hình quản lý các căn cứ tính thuế của Chi cục thuế thành phố Cẩm Phả.
a, Quản lý doanh thu tính thuế.
Nhiệm vụ của công tác quản lý doanh thu tính thuế là biện pháp để đối tượng nộp thuế kê khai đúng doanh thu kinh doanh hoặc xác định đúng doanh thu thực tế
kinh doanh của đối tượng nộp thuế. Điều này có nghĩa là, khi tình hình kinh doanh của đối tượng nộp thuế phát triển thì doanh thu tính thuế phải tăng lên. Để thấy rõ vấn đề này chúng ta xem xét biểu số liệu sau đây:
Bảng 2.3: Quản lý doanh số tính thuế đối với hộ cá thế giai đoạn 2009 – 2012 Đơn vị tính: Triệu đồng
Ngành nghề Năm 2009 Năm 2010 Chênh lệch
Doanh thu %
(1) (2) (3) (4 = 3 - 2) (5 = 4 : 2)
+Sản xuất 5.994.084,8 4.626.151,5 -1.567.933,3 -26,8 + Vận tải 3.012.104,9 4.148.443,8 +1.136.338,9 +34,6 + Ăn uống 7.065.564,0 7.930.808,4 +865.244,4 +12,2 +Thương nghhiệp 148.539.347,5 150.937.879,8 +2.398.532,3 +1,6 + Dịch vụ 1.902.882,1 2.412.899,6 +510.017,5 +24,8
Tổng 163.172.426 165.932.122 3.342.199,8 +1,9
Đơn vị tính: Triệu đồng
Ngành nghề Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch
Doanh thu %
(1) (2) (3) (4 = 3 - 2) (5 = 4 : 2)
+Sản xuất 6.094.084,8 4.526.151,5 -1.567.933,3 -25,8 + Vận tải 3.012.104,9 4.148.443,8 +1.136.338,9 +37,7
+ Ăn uống 7.065.564,0 7.930.808,4 +865.244,4 +12,2
+Thương nghhiệp 148.539.347,5 150.937.879,8 +2.398.532,3 +1,6
+ Dịch vụ 1.902.882,1 2.412.899,6 +510.017,5 +26,8
Tổng 166.613.983,3 169.956.183,1 3.342.199,8 +2,0
(Nguồn: Báo cáo thống kê thuế GTGT chi cục thuế thành phố Cẩm Phả 2009 -2012)
Qua biểu số liệu số trên (phân tích năm 2011, 2012), ta thấy doanh số tính thuế năm 2011 tăng 3.342.199,8 Triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng là 2,0% so với
năm 2012. Cụ thể:
+ Ngành vận tải tăng: 1.136.338,9 Trđ, tương ứng với tỷ lệ tăng là 37,7%.
+ Ngành dịch vụ tăng 510.017,5 trđ, tương ứng với tỷ lệ tăng l à 26,8%.
+ Ngành ăn uống tăng: 865.244,4 tr đ, tương ứng với tỷ lệ tăng là 12,2%.
+ Ngành thương nghiệp tăng nhiều nhất về số tuyệt đối là 2.398.532,3 trđ, tương ứng với tỷ lệ tăng là 1,6%.
Xem xét các chỉ tiêu trên ta thấy doanh số tính thuế của các hộ cá thể nộp thuế theo kê khai trực tiếp đều tăng lên. Việc tăng doanh số đối với các ngành thương nghiệp và ngành ăn uống, vận tải đều đạt mức cao, điều đó thể hiện tình hình kinh doanh của các hộ có hiệu quả và đang ngày càng phát triển. Sự tăng về số lượng hộ đồng thời kéo theo sự tăng lên về doanh số, đó là biểu hiện tốt.
Đạt được kết quả trên là do sự nỗ lực cố gắng của đội ngũ cán bộ làm công tác thuế trên địa bàn thị xã trong việc tuyên truyền, tư vấn, hướng dẫn hộ kinh doanh về thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ và công tác kê khai, nộp thuế, các hộ dần dần đã đi vào nề nếp chấp hành tốt chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ, do đó doanh số kê khai đã tăng lên phù hợp với sự phát triển và quy mô kinh doanh của các hộ. Đồng thời, doanh số tính thuế tăng lên do Chi cục thuế đã tăng cường công tác rà soát, kiểm tra lại doanh số kê khai và đưa các hộ mới vào quản lý. Mặc khác, với phương pháp nộp thuế kê khai trực tiếp nên việc tính thuế và xác định doanh số là tương đối sát với tình hình thực tế phát sinh, do vậy, phần nào hạn chế được việc các hộ kê khai thiếu doanh số.
Tuy nhiên, trên thực tế tình hình các hộ kê khai thiếu trung thực và dùng mọi cách để hợp lý hoá số liệu kê khai vẫn xảy ra. Cán bộ thuế đã tiến hành kiểm tra, rà soát tình hình kê khai doanh số tính thuế của các hộ kinh doanh. Kết quả cho thấy, một số hộ kinh doanh đã kê khai không trung thực; doanh số thực tế điều tra cao hơn doanh số kê khai của nhiều hộ kinh doanh. Nhiều hộ kê khai doanh thu chỉ bằng 72% đến 86% doanh số thực tế phát sinh, sự gian lận kê khai thiếu trung thực thường xuyên xảy ra đối với ngành nghề kinh doanh như ngành thương nghiệp, ngành dịch vụ, sản xuất và cụ thể được nêu ở biểu số liệu sau sẽ minh chứng điều đó: (Bảng 2.4)
Bảng 2.4: Quản lý doanh thu một số hộ kinh doanh cá thể điển hình giai đoạn 2009 - 2012
Đơn vị tính: Triệu đồng
TT Tên hộ KD Địa chỉ Ngành
nghề
Doanh số kê khai
Doanh số kiểm tra
Tỷ lệ (%)
1 2 3 4 5 6 7=5/6
I Năm 2009
1 Lê Thị Én Cẩm
Trung
Thương
nghiệp 65.300 89.500 72%
2 Nguyễn Thị Tân Cẩm
Đông Sản xuất 62.150 73.500 86%
3 Trịnh Đình Thuận Cẩm
Thành Dịch vụ 68.740 92.700 74%
II Năm 2010
1 Nguyễn Thị Hoa Quang
Hanh Karaôke 30.000 38.000 78%
2 Đinh Quang Hòe Cửa Ông Thương
Nghiệp 82.750 97.500 84%
3 Nguyễn Thị Hương
Cẩm
Thành Bán gạo 150.000 1.300.000 80%
4 Đinh Quang Mát Chợ Địa Chất
Thực phẩm tươi
sống
93.500 99.700 93%
III Năm 2011
1 Phạm Thị Huệ Cẩm Trung
Thương
nghiệp 90.500 95.600 94%
2 Trần Văn Chiến Cẩm Trung
Thương
nghiệp 90.500 95.600 94%
TT Tên hộ KD Địa chỉ Ngành nghề
Doanh số kê khai
Doanh số kiểm tra
Tỷ lệ (%) 3 Mai Văn Hải Cửa Ông Sản Xuất 72.900 79.800 91%
IV Năm 2012
1 Trần Văn Thức Chợ Địa Chất
Quần áo
may sẵn 81.000 89.000 91%
2 Lương Xuân Kiều Cẩm
Thành Dịch vụ 72.900 83.500 87%
3 Nguyễn Văn Hiểu Cẩm Đông
Thương
nghiệp 89.000 94.000 94%
(Nguồn: Sổ theo dõi tình hình kê khai nộp thuế giai đoạn 2009 - 2012)
Qua biểu số liệu: (Bảng 2.4) cho thấy tình hình gian lận kê khai doanh thu của các hộ, hành vi kê khai không đúng của các hộ cá thể rất tinh vi. Cụ thể là:
+ Kê khai thiếu do quá trình mua bán hàng hoá không ghi chép vào hoá đơn sổ sách kế toán. Phần lớn các hộ khi thực hiện bán hàng đều không tiến hành xuất hoá đơn đầy đủ cho bên mua để không phải ghi vào sổ sách kế toán. Do đó, số doanh thu này không được hộ kê khai với Chi cục thuế để tính thuế GTGT.
+ Trốn kê khai doanh thu bằng các phương pháp ghi chép hoặc chứng từ, đó là ghi doanh thu bán hàng giữa các liên của hóa đơn khác nhau; ghi doanh thu ít hơn thực tế vào liên giữ lại để kê khai và ghi đúng doanh thu vào liên giao cho khách hàng.
Vì những vi phạm trên của đối tượng nộp thuế, năm 2011 qua điều tra, Chi cục thực hiện tài định doanh thu do các hộ này bán lẻ hàng hoá không thực hiện lập bảng kê bán lẻ (mẫu 06) theo qui định của luật thuế giá trị gia tăng tới 186 hộ. Năm 2012 số hộ thu theo doanh thu kê khai là 937 hộ, trong đó Chi cục phải ấn định doanh thu tới 400 hộ.
Tuy có nhiều cố gắng, song trong công tác quản lý doanh thu tính thuế của Chi cục thuế thành phố Cẩm Phả vẫn còn các hạn chế như sau:
+ Về năng lực và trình độ cán bộ thuế của Chi cục còn chưa đồng bộ, một số
ít cán bộ thiếu tinh thần trách nhiệm, không bám sát địa bàn quản lý còn thông đồng, bao che cho hộ kinh doanh che dấu doanh thu nên ngoài những trường hợp điển hình trên, chắc chắn còn nhiều hộ kinh doanh kê khai không đúng doanh thu thực tế phát sinh nhưng vẫn không bị phát hiện và xử lý. Nói chung, tình trạng các hộ kinh doanh bán hàng không ghi sổ kế toán hoặc sử dụng hai hệ thống sổ - một để theo dõi tình hình kinh doanh thực tế và một để đối phó với cơ quan thuế là phổ biến, song Chi cục vẫn chưa có những biện pháp nghiệp vụ hữu hiệu ngăn chặn tình trạng này.
+ Cán bộ được giao quản lý, hiểu biết kế toán chưa sâu, do vậy việc tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích còn kém hiệu quả.
+ Công tác thanh tra, kiểm tra thường xuyên và kịp thời để phát hiện, xử lý và uốn nắn những sai sót trong hạch toán và kê khai doanh thu tính thuế của các hộ kinh doanh.
Công tác quản lý doanh thu là rất quan trọng, đó là cơ sở cho việc tính GTGT đối với hộ kinh tế cá thể theo phương pháp kê khai. Tuy nhiên, chúng ta còn phải quan tâm đến vấn đề quản lý việc áp dụng tỷ lệ GTGT và thuế suất.
b. Quản lý việc áp dụng thuế suất và tỷ lệ GTGT.
Đây là công tác quan trọng đảm bảo áp dụng tỷ lệ GTGT và thuế suất với từng ngành hàng, mặt hàng nhằm đảm bảo tính thuế suất, đúng thực tế. Trong những năm qua, ngành thuế đã có các văn bản mới, sửa đổi về tỷ lệ (%) GTGT để phù hợp vời tình hình thực tế, cụ thể gần đây đã ban hành biểu tỷ lệ (%) GTGT kèm theo quyết định số 4094 QĐ/CT - NV ngày 30/12/2003 của Cục thuế tỉnh Quảng Ninh. Quy định cụ thể theo từng ngành nghề, mặt hàng sản xuất kinh doanh, ví dụ:
* Ngành sản xuất:
+ Sản xuất sản phẩm cơ khí tiêu dùng là 15%; Sản xuất sản phẩm cơ khí (trừ tiêu dùng) là 25%; Chế biến lương thực là 20%; Chế biến thực phẩmlà 25%; SX các mặt hàng may mặc, da, giả da là 30%; SX biển quảng cáo là 30%; SX khác là 27%;
Khai thác tài nguyên khoáng sản là 35%; Sản xuất và chế biến khác là 30%.
* Ngành vận tải:
+ Vận tải hành khách du lịch là 40%; Vận tải hàng hoá là 28%.
* Kinh doanh ăn uống:
+ Ăn uống bình dân là 32%; Ăn uống cao cấp, đặc sản là 53%.
* Kinh doanh thương nghiệp:
+ Kinh doanh các mặt hàng bán buôn là 10%; Buôn chuyến các mặt hàng bán lẻ là 18%; kinh doanh xe máy là 3%
* Dịch vụ:
+ Dịch vụ cho thuê cửa hàng, thuê nhà là 40%; Bốc xếp hàng hoá là 35%;
Dịch vụ khác là 35%; Kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ là 60%; Kinh doanh môi giới là 85%.
Các hộ kinh doanh thường tìm đủ mọi cách để trốn thuế, trong đó có việc kê khai sai, thiếu mặt hàng kinh doanh... Ngoài ra, một số hộ còn lợi dụng kẽ hở của luật thuế để trốn lậu thuế như: các hộ kinh doanh thương mại thông thường kê khai theo doanh số bán buôn và doanh số bán lẻ, do vậy để có thể giảm số thuế phải nộp bằng cách khai tăng doanh số bán buôn để hưởng mức thuế thấp thông qua tỷ lệ GTGT thấp hơn, hoặc các hộ kinh doanh lợi dụng việc khó phân biệt giữa nhóm hàng, ngành nghề để trốn thuế.... Chẳng hạn như: ông Trần Đức Thái (ở phường Cẩm Đông, kinh doanh vật liệu xây dựng) kê khai tổng doanh thu về bán buôn là 17.200.000 đ , doanh thu về bán lẻ là 7.300.000 đ. Nhưng qua điều tra, khảo sát của cán bộ thuế cho thấy doanh thu bán buôn chỉ có 9.680.000 đ.
Trong những năm gần đây Chi cục thuế thành phố Cẩm Phả đã tăng cường công tác kiểm tra hướng dẫn các hộ kinh doanh trong việc kê khai, nộp thuế, thường xuyên nâng cao trình độ quản lý, do vậy làm giảm hiện tượng kê khai không đúng.
Mặc dù đã rất cố gắng trong công tác quản lý, song vẫn xảy ra hiện tượng kê khai không đúng gây thất thu cho ngân sách Nhà nước, xuất phát từ các nguyên nhân cơ bản sau:
* Nguyên nhân khách quan:
+ Đối tượng kinh doanh vừa và nhỏ do phần lớn là những người dân lao
động được nghỉ theo chế độ, trình độ hiểu biết về kinh doanh, pháp luật chưa cao nên chưa thấy hết ý nghĩa về quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế dẫn đến việc chấp hành về kê khai, về nghĩa vụ nộp thuế chưa nghiêm chỉnh.
* Nguyên nhân chủ quan:
+ Đối tượng mua hàng hoá của các hộ kinh doanh chủ yếu là người tiêu dùng, do đó việc lấy hoá đơn chứng từ khi mua hàng chưa trở thành thói quen làm cho đối tượng nộp thuế dễ dàng trốn doanh số tính thuế.
+ Lực lượng cán bộ thuế còn ít lại phải quản lý trên địa bàn rộng lớn, phức tạp. Hơn thế nữa ý thức chấp hành luật thuế của người kinh doanh còn yếu kém, thiếu ý thức tự giác trong kê khai.
+ Do tỷ lệ GTGT quy định cao, nhất là đối với ngành dịch vụ nên việc kê khai đúng có thể sẽ không có lãi. Vì vậy, một số hộ đã cố tính kê khai không đúng.