Phần II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THUỐC SÁT TRÙNG VIỆT
2.2. TH ỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT V À TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
2.2.5. Kế toán chi phí sản xuất tại chi nhánh
2.2.5.3. Kế toán chi phí sản xuất chung
a. Nội dung kếtoán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm ngoài hai yếu tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, đã được hạch toán vào TK621, 622.Tại Chi nhánh II việc tập hợp chi phí sản xuất chung sẽ được hạch toán vào tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” sau đó tiến hành phân bổ cho các sản phẩm ở phân xưởng.
Chi phí sản xuất chung tại Chi nhánh bao gồm:
Bảo hiểm xã hội
Bảo hiểm y tế
Bảo hiểm thất nghiệp
Kinh phí công đoàn
Khấu haoTSCĐ
Chi phí chung khác
b. Chứng từvà trình tựluân chuyển chứng từ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Sơ đồ2.8: Trình tựlập và luân chuyển chứng từchi phí sản xuất chung Đối với những chi phí phát sinh liên quan đến tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, hàng ngày được kế toán thanh toán tập hợp từcác phiếu thu, phiếu chi, các chứng từ liên quan khác đểphản ánh vào Bảng kê chi tiết tiền mặt và tiền gửi Ngân hàng.
Ví dụ: Trong tháng 02/2012, với những chi phí như tiềnchi phí xưởng, chi phí in tờ rơi in nhãn…Tất cảnhững chi phí này hàng ngày được nhân viên kếtoán tập hợp vào bảng kê chi tiết tiền mặt sau:
Biểu2.9: Chi tiền mặt Tháng 02/2012
BẢNG KÊ CHI TIẾT TIỀN MẶT THÁNG 02/2012
STT DIỄN GIẢI 627
17 Thanh toán chi phí xưởng 2.502.968 2.285.333
26 Thanh toán tiền lương tháng 1/2012 cho CBCNV 70.866.854 1.200.000 27 Thanh toán tiền ăn ca, độc hại tháng 1/2012 cho CBCNV 15.670.700 15.670.700
46 Thanh toán chi phí bếp xưởng 964.500 964.500
60 Thanh toán in tờ rơi, in nhãn 1.760.000 200.000
104 Thanh toán in tờ rơi vimatox, vimatrin, vilaxyl 1.452.000 252.000 Hóa đơn tiền điện, nước,
điện thoại, khoản chi khác…
Bảngkê xuất mẫu phí, Báo cáo hàng sửa,
Bảng lưu mẫu…
Bảng kê xuất phí
Bảng kê tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Bảng trích BHXH, BHYT, BHTN
Bảng phân bổ CP trả
trước dài hạn
Bảng trích khấu hao
TSCĐ
Sổ Cái Chứng từ ghi sổ
Bảng phân bổ chi phí SXC
: Hằng ngày : Cuối tháng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Chi phí trả trước dài hạn được phân bổcho từng tháng:
Biểu2.10: Phân bổ Chi phí trả trước dài hạn Tháng2/2012
ĐVT: VNĐ
STT DANH MỤC Tháng
SD ĐẦU KỲ NHẬP PB T1 PB T2
1 Thiết bị PCCC 20.636.450 1.719.704 1.719.704
2 Thanh toán sửa máy sx và mua xe rùaT1/2011 6.175.000 514.583 5.660.417 3 Đo môi trường (phân bổ năm 2012) 7.780.952 648.413 196.413
…
9 Sân phơi cát 8.049.091 670.758 670.758
10 Thanh toán chi phí sửa chữa máy tại xưởng 34.241.910 2.853.493 2.853.493 11 Mua 100 cái khẩu trang hoạt tính (T12) 1.600.000 133.333 133.333
…
TỔNG 292.491.991 37.370.786 31.037.46
5 TK 627: 13.732.075 TK 641:14.576.190 TK 642:0 TK 1522: 2.729.200
Khấu hao TSCĐ là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm vì vậy trích khấu hao TSCĐ có một ý nghĩa quan trọng trong quá trình sản xuất của Chi nhánh.Tất cả TSCĐ của Chi nhánh đều trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng và mức khấu hao trung bình hằng năm cho TSCĐ được xác định theo công thức:
Mức khấu hao trung
bình hằng năm của TSCĐ = Nguyên giá của TSCĐ Thời gian sử dụng của TSCĐ Mức khấu hao trung bình hằng tháng
của TSCĐ = Mức khấu hao năm
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ12
Biểu 2.11: Trích khấu hao Tài sản cố định Tháng 02 năm 2012 ĐVT: VNĐ TT Tên tài sản cố định
NGUYÊN GIÁ
Khấu hao T2/2012
Trong đó
Quản lý Sản xuất Bán hàng A TSCĐ vô hình 364.064.000
1 Đất ở kho Phú Bài 64.064.000 - - - -
B TSCĐ hữu hình 9.433 .110.807 28.768.736 5.001.690 14.551.541 9.215.505 I Nhà cửa,công trình kiến trúc 4.984.393.073 8.596.763 - 7.004.049 1.592.714
1 Văn phòng 9A Lê Duẩn 675.181.559 - - - -
….
20 Xưởng thuốc hạt –Phú Bài 645.503.691 2.689.599 - 2.689.599
…
II Máy móc,thiết bị sản xuất 2.852.347.403 7.547.492 - 7.547.492 -
…
4 Máy đóng gói thuốc bột, trục vít,
indate 120.000.000 1.000.000 1.000.000
…
III Thiết bị, dụng cụ quản lý 126.076.857 348.723 348.723 - - IV Thiết bị,phương tiện vận tải 1.470.293.474 12.275.758 4.652.967 - 7.622.791
TỔNG 9.797.174.807 28.768.736 5.001.690 14.551.541 9.215.505 Do việc phân loại chi phí sản xuất chung của Chi nhánh như trình bày ở trên nên BHXH, BHYT, KPCĐ của toàn bộ bộ phận phân xưởng (bao gồm của cả công nhân trực tiếp sản xuất và bộ phận nhân viên xưởng) được hạch toán vào chi phí sản xuất chung. Theo qui định hàng tháng kế toán tiền lương tiến hành tính BHXH phải nộp theo tỷlệ17%, BHYT theo tỷlệ3%, BHTN theo tỷlệ1% trên tiền lương cơ bản và KPCĐ theo tỷlệ 2% trên tổng tiền lương sản xuất phải trảcho công nhân sản xuất trực tiếp tại xưởng; khoản này do Chi nhánh II phải nộp. Người lao động chỉ đóng 9,5% trong đó BHXH 7%, BHYT 1,5% và BHTN 1% theo lương cơ bản. (hiện tại lương tối thiểuởChi nhánh là 830.000 đ)
Lương cơ bản = Hệsố lương x Lương tối thiểu
Hàng tháng Chi nhánh II tiến hành tính BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí cụ thể là các sản phẩm do Chi nhánh sản xuất ra. Do việc đóng BHXH, BHYT, BHTN là vào cuối quý nên sau khi trừ đi số tiền mà người lao động phải đóng theo từng tháng thì số tiền còn lại do Chi
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
nhánh phải đóng và được phân bổcho từng tháng trong quý.
Bảng 2.4: Bảng trích BHXH, BHYT, BHTN T2/2012
ĐVT: VNĐ BHXH
CN đóng 17%
BHYT CN đóng 3%
BHTN CN đóng 1%
Văn Phòng 5.838.157 1.020.091 319.633
Cửa hàng 6.504.461 1.744.930 634.784
Xưởng SX Phú Bài 10.199.959 1.826.114 607.636
TỔNG 22.542.577 4.591.135 1.562.053
(Trích từBảng trích BHXH, BHYT, BHTN Q1/2012) Quá trình sản xuất gặp trở ngại có thể gây ra sản phẩm bị lỗi bị hỏng, cần được sữa chữa, trước khi xuất kho cũng cần đưa sản phẩm đến bộ phận KCS để kiểm tra chất lượng và lưu vật mẫu để kiểm định chất lượng. Nhân viên xưởng lập các bảng như: Bảng bao bì và thành phẩm hư hỏng ra khỏi kho, Bảng lưu mẫu , Bảng báo cáo hàng sửa (Xem phụ lục 01). Sau đó chuyển lên cho phòng kế toán lập bảng kê xuất phí tháng 2/2012 (Xem phụ lục số 04)
Cuối tháng, sau khi tổng hợp các CP SXC, kế toán tiến hành phân bổ CP SXC cho sản phẩm hoàn thành cho các tháng theo tiêu thức tiền lương sản xuất.
Biểu 2.12: Phân bổchi phí sản xuất chung tháng 02/2012
BẢNG PHÂN BỔCHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG THÁNG 02/2012
STT DANH MỤC TỔNG CỘNG
… Fujione 40EC chai 450cc
LƯỢNG TIỀN LƯỢNG TIỀN
I Nguyên liệu chính 64.680,00 1.773.899.226 3.781 311.993.351 II Vật liệu bao bì
658.201 415.048.945 29.159 34.189.223 III Tiền lương sản xuất
42.879.274 7.541.606
IV Bảo hiểm xã hội
10.199.959 1.793.969
V Bảo hiểm y tế
1.826.114 321.177
VI Bảo hiểm thất nghiệp
607.636 106.871
VII Kinh phí công đoàn
857.585 150.832
VIII Khấu hao TSCĐ
14.551.541 2.559.325
IX Chi phí chung
36.908.922 6.491.541
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
c. Tài khoản kếtoán sửdụng
Chi nhánh II sử dụng TK 627 - “Chi phí sản xuất chung” để theo dõi và hạch toán chi phí sản xuất chung cho Chi nhánh.
d. Sổsách kếtoán
Cuối tháng, kếtoán lập Chứng từghi sổvà vào Sổcái TK 627.
Biểu2.13: Chứng từ ghi sổ liên quan đến TK 627 CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 2 NGÀY 29/02/2012
TRÍCH YẾU
SỐ HIỆU TÀI
KHOẢN SỐ TIỀN GHI CHÚ
NỢ CÓ
…… …..
Chi tiền mặt 627 111 20.572.533
…… ……
TỔNG 2.052.032.107
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 4 NGÀY 29/02/2012
TRÍCH YẾU SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
SỐ TIỀN GHI CHÚ
NỢ CÓ
…… ……
Trích KPCĐ 627 3382 857.585
Trích BHXH 627 3383 10.199.959
Trích BHYT 627 3384 1.826.114
Trích BHTN 627 3389 607.636
Trích KH TSCĐ tại xưởng 627 214 14.551.541
Phân bổ chi phí trả trước 627 242 13.732.075
…… ……
TỔNG 3.005.721.573
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 5 NGÀY 29/02/2012
TRÍCH YẾU
SỐ HIỆU TÀI
KHOẢN SỐ TIỀN GHI CHÚ
NỢ CÓ
…… … … ……
Xuấtmẫu phí 627 1522 2.276.326
627 155 190.068
….. …..
TỔNG 15.585.943.141
Biểu 2.14: Sổ cái tài khoản 627 SỔ CÁI
TÊN TÀI KHOẢN: CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG SỐ HIỆU: 627
Ngày tháng ghi sổ
CHỨNG TỪ
DIỄN GIẢI
TK đối ứng
SỐ TIỀN SỐ DƯ
Số Ngày NỢ CÓ NỢ CÓ
31/1/2010 1 Thu tiền điện PB 111
2 CHI PHÍ 111 22.215.500
3 112
4 Trích theo lương 3382 506.385
3383 10.634.960 3384 1.879.400 3389 631.457 Khấu hao TSCĐ 214 14.551.541 Phân bổ CP trả trước 242 9.038.241
5 Xuất mẫu phí 155 146.734
1522 2.247.666 1521
K/c tính Z T2/2012 154 57.719.520
CỘNG 61.851.884 61.851.884
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ