PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.4. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 13 2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.4.3.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khái niệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ chi phí NVL chính, vật liệu kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, bảo hộ lao động, và phụ tùng lao động khác đƣợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. CP NVLTT không bao gồm các CP sử dụng cho MTC, đã tính vào CP SXC hay CP quản lý doanh nghiệp. Giá trị thực tế đƣợc hạch toán vào khoản mục này ngoài giá mua trên hóa đơn còn có cả CP thu mua, vận chuyển.
CP NVLTT thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng CPSX sản phẩm xây lắp.
Trong XDCB cũng nhƣ các ngành khác, NVL sử dụng cho công trình, HMCT nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, HMCT đó. Trường hợp không tính riêng được thì phải phân bổ cho từng công trình, HMCT theo các tiêu thức phù hợp nhƣ: định mức tiêu hao NVL, theo khối lƣợng thực hiện,...
Công thức phân bổ nhƣ sau:
Chi phí NVL phân bổ cho từng
đối tƣợng Tổng tiêu thức phân bổ Tổng chi phí NVL cần
phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tƣợng
= x
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán CP NVLTT kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: TK này phản ánh các chi phí NVLTT thực tế cho hoạt động xây lắp. TK này đƣợc mở chi tiết theo đối tƣợng hạch toán chi phí: từng công trình xây dựng, HMCT, đội xây dựng, các giai đoạn công việc, KLXL có dự toán riêng,…
Kết cấu TK 621:
TK 621 - Trị giá thực tế NVL xuất dùng
trực tiếp cho từng công trình, HMCT.
- Trị giá NVLTT sử dụng không hết nhập lại kho.
- Giá trị phế liệu thu hồi.
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
TK 621 cuối kỳ không có số dƣ.
Phương pháp hạch toán
- Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết đối tƣợng) Có TK 152 (Chi tiết vật liệu)
- Trường hợp mua NVL chuyển đến chân công trình, không qua kho.
Nợ TK 621 (Chi tiết đối tƣợng)
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 141(1412),...: Tổng giá thanh toán
- Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ mà đơn vị nhận khoán không tổ chức kế toán riêng,
+ Khi tạm ứng ghi:
Nợ TK 141 (1413): Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ Có TK 111, 112, 152,...
+ Khi quyết toán tạm ứng về giá trị KLXL hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, ghi:
Nợ TK 621 (Chi tiết đối tƣợng)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Nợ TK 133 (nếu có)
Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí NVLTT
- Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất ra không sử dụng hết nhập lại kho hoặc bán thu hồi, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152,...
Có TK 621 (chi tiết đối tƣợng)
- Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVLTT theo từng công trình, HMCT:
Nợ TK 154 (1541) (Chi tiết đối tƣợng) Có TK 621 (Chi tiết đối tƣợng)
Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2 – Sơ đồ hạch toán chi phí NVLTT TK 111,112,331,… TK 621
TK 154 (1541) TK 133 (1331)
TK 1413
Quyết toán tạm ứng về KLXL hoàn thành bàn giao
Mua NVL sử dụng trực tiếp không qua kho
Xuất kho NVL cho xây lắp
NVL dùng không hết bán, nhập lại kho
Kết chuyển CP NVLTT
TK 111, 112, 152,…
Thuế GTGT đầu vào TK 152
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
1.4.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khái niệm chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các công trình, công nhân phục vụ thi công nhƣ: công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật tƣ trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công, thu dọn hiện trường. CP NCTT trong xây lắp bao gồm: tiền lương của công nhân trực tiếp tham gia xây dựng công trình trên công trường và lắp đặt thiết bị; tiền công nhúng gạch vào nước, tưới nước cho tường, công đóng đặt tháo dỡ lắp ghép ván khuôn đà giáo, công vận chuyển vật liệu và khuân vác máy móc trong lúc thi công từ chỗ để của công trường đến nơi xây dựng, công cạo rỉ sắt thép để thi công, công phụ vôi vữa,…;
phụ cấp làm đêm thêm giờ, các khoản phụ cấp có tính chất lương như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp tổ trưởng, phụ cấp nóng độc hại,...Một điểm khác biệt của ngành kinh doanh xây lắp so với các ngành sản xuất khác là các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp không hạch toán chi phí vào CP NCTT mà hạch toán vào CP SXC. Ngoài ra, CP NCTT trong hoạt động xây lắp không bao gồm lương của công nhân vận chuyển ngoài công trường, lương nhân viên thu mua, bốc dỡ, bảo quản vật liệu trước khi đến kho công trường, lương công nhân sản xuất phụ, nhân viên quản lý, công nhân điều khiển sử dụng máy thi công, những người làm công tác bảo quản công trường. CP NCTT được tính vào giá thành công trình, HMCT theo phương pháp trực tiếp. Trong trường hợp CP NCTT liên quan đến nhiều công trình, HMCT phải lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp như: định mức tiền lương, khối lượng công việc,…
Công thức phân bổ nhƣ sau:
Chi phí NCTT phân bổ cho từng
đối tƣợng Tổng tiêu thức phân bổ
của tất cả các đối tƣợng Tổng chi phí NCTT cần
phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tƣợng
= x
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán CP NCTT kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”.
TK này phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất trực tiếp xây lắp bao gồm cả công nhân do doanh nghiệp quản lý và công nhân thuê ngoài. TK này cũng đƣợc mở chi tiết theo đối tƣợng hạch toán chi phí: từng công trình, HMCT, đội xây dựng...
Kết cấu TK 622:
TK 622 - Chi phí NCTT tham gia vào
hoạt động xây lắp trong kỳ.
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTT sang TK 154
Tài khoản 622 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán
- Tính lương phải trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài:
Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 334 (3341,3342)
- Quyết toán tạm ứng về giá trị KLXL hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt kế toán ghi:
Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng) Có TK 141 (1413)
- Cuối kỳ, K/C (phân bổ) CP NCTT vào TK 154 tính giá thành cho từng đối tƣợng:
Nợ TK 154 (1541) (chi tiết đối tƣợng)
Có TK 622 (chi tiết đối tƣợng)
Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.3 – Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 622
TK 334 (3341, 3342) TK 154 (1541)
TK 141 (1413)
Lương phải trả cho CNTT trong và ngoài danh sách
Quyết toán lương về
KLXL hoàn thành bàn giao
Kết chuyển CP NCTT
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế